下载本文档
版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
1、建筑企业收入确认中会计与增值税、所得税的实务处理我们是总包单位,施工合同约定对方按照工程施工进度80%:付工程款,2017年4月末,双方确认的工程进度量为1000万元(含税),甲方应支付800万元工程款。结果甲方资金困难,只能支付50嗨口500万元,我们开发票应该开50烦是80%会计处理应该按照多少?当期所得税收入应该确认多少?这是实务中一个典型的进度付款案例,不仅是进度付款,而且是比例付款,加上实际支付的缩水,使得建筑企业处理更加困惑。1、会计核算规定根据企业会tf准则第15号-建造合同(财会20063号)规定:第十八条在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分比法确认合
2、同收入和合同费用。完工百分比法,是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。第十九条固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:(一)合同总收入能够可靠地计量;(二)与合同相关的经济利益很可能流入企业;(三)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;(四)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。第二十条成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:(一)与合同相关的经济利益很可能流入企业;(二)实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。第二十一条企业确定合同完工进度可以选用下列方法:(一)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。(二)已经完成的合同工
3、作量占合同预计总工作量的比例。(三)实际测定的完工进度按照准则上述要求,既然双方确认的完工进度工程量为1000万元,则应该按照1000万元,减除增值税额确认企业当期项目会计收入,同时结转对应的当期项目成本。2、企业所得税规定建筑企业所得税收入确认主要体现在国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)中:第二条企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:1 .收入的金额能够可靠地计量;2 .交易的完工进度能够可靠地确定;3 .交易中已发生和将发生的成
4、本能够可靠地核算。(二)企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:1 .已完工作的测量;2 .已提供劳务占劳务总量的比例;3 .发生成本占总成本的比例。(三)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。所以,企业所得税确认收入仍应按照完工进度法确认,同会计处理完全一样,当期按照会计确认的收入金额计算缴纳所得税。3、增值税纳税义务发生时间在财税(2016)36号文
5、件附件1中规定了增值税确认收入的问题:第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。本条款应作如下理解:第一,增值税纳税义务发生前提是应税行为已经发生,在建筑企业就是建筑劳务已经发生。如果尚未发生就是预收账款,后面再专门论述。第二,在纳税行为发生的前提下,增值税纳税
6、义务发生时间有三个重要节点:实际收款时间、合同约定收款时间和开票时间;第三,三个时间当中,先看实际收款时间和合同约定收款时间哪个早,通常标准是哪个早按照哪个确认。如果先于合同付款,应按照付款时间确认,晚于合同付款,应按照合同约定的付款时间确认。第四,如果发票已经开具,其他条件不用看,直接缴纳增值税。按照以上四条理解,本案例中,1000万元工程已经发生,合同约定应付80%即800万元的时间也到了,款项尚未支付属于企业经营风险,不能作为不交增值税的理由。因此本案例中,企业虽然只收到500万元,但增值税仍应该按照800万对应计算,并向对方开具800万增值税发票。我们将上面的分析形成下面的表格:实务中很多建筑企业按照实际收款500万缴纳增值税,并同
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 关于产品销售代理合同范本(标准版)
- 散装罐车转让协议书模板
- 办公空间收回协议书模板
- 财政学-公共品与公共选择
- 2024LED电子显示屏租赁合同
- 2024劳动合同越签越短
- 2024广告公司设计合同范本
- 2024联合国国际货物买卖合同公约
- 江苏省无锡市洛社高级中学2022年高三下学期第五次调研考试物理试题含解析
- 电子商务概论蔡韶华课后参考答案
- 污泥量计算公式
- 《多边形的面积》单元整体教学设计(课件)五年级上册数学人教版
- 对外汉语教学-中秋节-课件
- 人工智能(基础版)高职人工智能基础课程PPT完整全套教学课件
- 年产500万件电泳涂装及PVC喷胶项目环评影响报告
- 2023年06月齐鲁工业大学(山东省科学院)招聘工作人员(21名)笔试历年难、易错考点试题含答案详解
- 城市轨道交通票务管理PPT完整全套教学课件
- 2023年德国专利法中文版
- 时代与变革-为人生而艺术+教学设计高一上学期美术人美版(2019)美术鉴赏
- 理解性默写 课件69张-统编版高中语文选择性必修下册
- 2023年山东二造《建设工程计量与计价实务(安装)》知识点必练100题(含详解)
评论
0/150
提交评论