第七章无形资产和其他长期资产[1]

1、一、无形资产的概述一、无形资产的概述（一）无形资产概念（一）无形资产概念 概念概念企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分

2、离（二）无形资产的主要特征 不具有实物形态不具有实物形态非货币性长期资产非货币性长期资产具有可辨认性具有可辨认性 概念概念特点特点内容内容发明专利发明专利实用新型专利实用新型专利外观设计专利外观设计专利地域性地域性时间性时间性（2）非专利技术）非专利技术 概念概念特点特点内容内容与专利权的区别与专利权的区别经济性经济性机密性机密性动态性动态性工业专有技术工业专有技术商业专有技术商业专有技术管理专有技术管理专有技术（3）商标权）商标权概念概念特征特征独占使用权独占使用权禁止使用权禁止使用权概念概念（4）经营特许权）经营特许权（5 5）土地使用权）土地使用权 概念概念 （6 6）著作权）著作权概念

3、概念内容内容特征特征（1）按能否合理确定无形资产为企）按能否合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限分类业带来经济利益的期限分类 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产（2）按无形资产的取得来源划分）按无形资产的取得来源划分 外来的无形资产外来的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 （一）无形资产的确认（一）无形资产的确认 1、无形资产的确认条件、无形资产的确认条件符合无形资产的定义，并同时满足下列条件符合无形资产的定义，并同时满足下列条件: :与该无形资产有关的经济利益很可能流入与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业企业该无形资产的

4、成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产无形资产取得无形资产取得无形资产的初始成本的初始成本设置帐户：设置帐户：现有无形资产现有无形资产的初始成本的初始成本处置固定资产处置固定资产的初始成本的初始成本（二）无形资产的初始计量（二）无形资产的初始计量 1. 1.购入的无形资产成本购入的无形资产成本购买价款购买价款进口关税和其他税费进口关税和其他税费直接归属于使该项资产达到直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出预定用途所发生的其他支出注意：注意：购买无形资产超过正常信用条件延期付购买无形资产超过正常信用条件延期付款（款（3 3年以上），应按现值入账。年以上），应按现值入账

5、。举例见举例见P164P164页【例页【例1 1】 2.2.接受投资者投入的无形资产成本接受投资者投入的无形资产成本 应当按照投资合同或协议约定的价值作为应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外成本，但合同或协议约定价值不公允的除外 3.3. 债务重组方式取得的无形资产成本债务重组方式取得的无形资产成本 应按照债务重组会计准则确定应按照债务重组会计准则确定 4.4.非货币性资产交换取得的的无形资产成本非货币性资产交换取得的的无形资产成本 应按非货币性资产交换会计准则确定应按非货币性资产交换会计准则确定 三、研究与开发支出的确认与计量三、研究与开发支出的确认与计

6、量研究研究阶段阶段为获取新的技术和知识等进行的有计为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、研究活动划的调查、研究活动 。开发开发阶段阶段在进行商业性生产或使用前在进行商业性生产或使用前,将研究成将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。装置、产品等。 （一）研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段与开发阶段的划分特点：特点：计划性、探索性计划性、探索性特点：特点：针对性针对性 、形成成果的可能性较大、形成成果的可能性较大 研究与开发支出的确认原则：研究与开发支出的确认原则：研究

7、阶段发生的有关支出，应当予以费用化，计入当期损益。开发阶段发生的开发支出，符合无形资产的定义及相关确认条件的，可予以资本化, 确认为无形资产；否则；予以费用化，计入当期损益。（二）开发阶段支出资本化的条件（二）开发阶段支出资本化的条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，能够证明运用无形资产产生经济利益的方式，能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将

8、在内部使用的，应当身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。证明其有用性。有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。（三）内部开发的无形资产的计量（三）内部开发的无形资产的计量 可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出够以管理层预定的方式运作的所有必要支出耗费的材料耗费的材料 劳务成

9、本劳务成本 注册费注册费使用其他专利权和特许权的摊销使用其他专利权和特许权的摊销符合借款费用资本化条件的利息支出符合借款费用资本化条件的利息支出达到预定用途前所发生的其他费用达到预定用途前所发生的其他费用开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件开发成本只包括开发过程中在满足资本化条件的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支的时点至该无形资产达到预定用途前所发生的支出总和，而对于在达到资本化条件之前发生已经出总和，而对于在达到资本化条件之前发生已经费用化的支出不再进行调整。费用化的支出不再进行调整。注意注意：“研发支出”（开发阶段）（开发阶段）（研究阶段）（研究阶段）资本化支出费用化支出开发项

10、目完成达到预定用途转入“无形资产”账户。期末，将不符合资本化条件的研发支出，转入“管理费用”账户 各项支出（四）内部研发费用的会计处理（四）内部研发费用的会计处理成本类账户：成本类账户：发生的各项无形资产发生的各项无形资产研发支出研发支出按不同性质转出资本按不同性质转出资本化支出或费用化支出化支出或费用化支出尚未完成研发项目满尚未完成研发项目满足资本化条件的支出足资本化条件的支出 明细账户：明细账户：举例见举例见P167页页 【例【例2 2】 四、四、无形资产的后续计量无形资产的后续计量 以其使用寿命为基础以其使用寿命为基础: :法定寿命法定寿命经济寿经济寿命命经济寿命往往短于法定寿命 使用寿

11、命有限的无形资产，按期摊销；使用寿命有限的无形资产，按期摊销；使用寿命不确定的无形资产，年末进行减值测试使用寿命不确定的无形资产，年末进行减值测试（一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；趋势的估计；以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为

12、维持该资产带来经济利益能力的预期维护支为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；如特许使用期、租赁期等；与企业持有其他资产使用寿命的关联性与企业持有其他资产使用寿命的关联性估计无形资产使用寿命考虑的因素估计无形资产使用寿命考虑的因素（二）在会计实务中无形资产使用寿命的确定（二）在会计实务中无形资产使用寿命的确定 源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产源自合同性权力或其他法定权利取得的无形资产使用寿命不应超过合同性权

13、力或其他法定权使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利的期限。利的期限。 聘请相关专家进行论证聘请相关专家进行论证与同行业情况进行比较与同行业情况进行比较根据企业的历史经验等综合进行分析根据企业的历史经验等综合进行分析没有明确的合同或法律规定的无形资产没有明确的合同或法律规定的无形资产经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来的经济利益期限，则应将其作为来的经济利益期限，则应将其作为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。无形资产的使用寿命进行复核无形资产的使用寿命进行复核使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资

14、产使用寿命不确定的无形资产如有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照如有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 至少应于每年年末，对无形资产的使用寿命进至少应于每年年末，对无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前的估行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前的估计，应当按照会计估计变更处理，改变其未来摊销计，应当按照会计估计变更处理，改变其未来摊销年限。年限。摊销方法应反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未摊销方法应反

15、映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式来经济利益的方式一般应当计入当期损益。一般应当计入当期损益。对于专门用于生产某种产品的某项无形资产，其摊销额对于专门用于生产某种产品的某项无形资产，其摊销额应计入产品成本。应计入产品成本。摊销方摊销方法法生产总量法生产总量法直线法直线法无形资产摊销的成本费用负担对象：无形资产摊销的成本费用负担对象：（三）使用寿命有限的无形资产的摊销（三）使用寿命有限的无形资产的摊销摊销时点：摊销时点： 可使用时开始起，至终止确认时止可使用时开始起，至终止确认时止无形资产摊销时残值的确定方法：无形资产摊销时残值的确定方法：残值一般应视为零，除非有第三方承诺在使

16、用寿残值一般应视为零，除非有第三方承诺在使用寿命结束时购买无形资产，或可根据活跃市场得到命结束时购买无形资产，或可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，可以预计其残值。时很可能存在，可以预计其残值。 估计残值时，应以其资产处置时的可收回金额为估计残值时，应以其资产处置时的可收回金额为基础基础 。确定残值以后，至少于每年年末进行复核，如预确定残值以后，至少于每年年末进行复核，如预计残值与原估计金额不同，则应按照会计估计变计残值与原估计金额不同，则应按照会计估计变更进行相关处理。如重新估计的残值高于其账面更进行相关处理。如

17、重新估计的残值高于其账面价值，则不再摊销，直至残值降低到低于其账面价值，则不再摊销，直至残值降低到低于其账面价值时，再予以恢复摊销。价值时，再予以恢复摊销。无形资产账户的备抵调整账户：无形资产账户的备抵调整账户： 处置无形资产处置无形资产 转出累计摊销额转出累计摊销额每期计提每期计提无形资产摊销额无形资产摊销额 现有无形资产累现有无形资产累计摊销额计摊销额 举例见举例见P170页页 【例【例3 3】 二、无形资产的减值和处置二、无形资产的减值和处置（一）无形资产的减值（一）无形资产的减值资产负债表日，无形资产按账面价值与可收回金额较低计量资产负债表日，无形资产按账面价值与可收回金额较低计量账面

18、价值账面价值 可收回金额，按账面价值计量可收回金额，按账面价值计量可收回金额可收回金额 账面价值，按可收回金额计量，计提账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备减值准备有使用期限的无形资产，有减值迹象时，进行减值测试有使用期限的无形资产，有减值迹象时，进行减值测试无使用期限的无形资产，每个资产负债表日都应进行减无使用期限的无形资产，每个资产负债表日都应进行减值测试值测试无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回无形资产账户的备抵调整账户：无形资产账户的备抵调整账户：无形资产处置时应无形资产处置时应予转销的减值准备予转销的减值准备按规定计提按

19、规定计提无形资产无形资产减值准备减值准备已计提尚未转销的已计提尚未转销的无形资产减值准备无形资产减值准备 举例见举例见P171页页 【例【例4 4】 （二二）无形资产处置的核算）无形资产处置的核算出出 售售属于非日常经营行为，应将所得价款属于非日常经营行为，应将所得价款与该无形资产的账面价值与出售时发生与该无形资产的账面价值与出售时发生的相关税费的合计之间的的相关税费的合计之间的差额差额作为当期作为当期损益，计入损益，计入营业外收入或支出。营业外收入或支出。 举例见举例见P171P171页页 【例【例5 5】报报 废废注销无形资产的账面价值，包括注销无形资产的账面价值，包括“无形无形资产资产”

20、、 “ “累计摊销累计摊销”和和“无形资产减无形资产减值准备值准备”账户余额。账户余额。 将注销无形资产的账面价值计入营业外将注销无形资产的账面价值计入营业外支出。支出。举例见举例见P172P172页页 【例【例7 7】 取得的租金收入，应记入取得的租金收入，应记入“其他业务收入其他业务收入”账账户户; ;出租无形资产摊销及相关费用，应计入出租无形资产摊销及相关费用，应计入 “其他其他业务成本业务成本”账户。账户。计算营业税金，应记入计算营业税金，应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账账户户; ;举例见举例见P172页页 【例【例6】出出 租租 资产负债表日存在发生减值的迹象，当资产负债表日

21、存在发生减值的迹象，当无形资产可收回金额低于账面价值时，应将无形资产可收回金额低于账面价值时，应将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认资产减值损失，计入当期损益，同时计确认资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备，即：提相应的无形资产减值准备，即： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 举例见举例见P157P157页页 【例【例6 6】 注意：注意：无形资产减值损失一经确认，在以后无形资产减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。会计期间不得转回。 （六）无形资产在财务报表中的列报（六）无形资

22、产在财务报表中的列报 列报项目列报项目 在资产负债表上应单独设置在资产负债表上应单独设置“无形资产无形资产”和和“开发支出开发支出”项目，属于非流动资产部分。项目，属于非流动资产部分。“无形资产无形资产”项目根据项目根据“无形资产无形资产”账户的期账户的期末借方余额减去末借方余额减去“累计摊销累计摊销”和和“无形资产减值准无形资产减值准备备”账户期末贷方余额后的账面价值填列。账户期末贷方余额后的账面价值填列。“开发支出开发支出”项目根据项目根据“开发支出开发支出”账户的期账户的期末借方余额填列末借方余额填列各类无形资产的原价、累计摊销额、无形资产减各类无形资产的原价、累计摊销额、无形资产减值准

23、备累计金额和无形资产账面价值。值准备累计金额和无形资产账面价值。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。金额。在报表附注中披露的内容指为赚取租金或资本增值，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产或两者兼有而持有的房地产 一、投资性房地产的概念和范围一、投资性房地产的概念和范围。二、投资性房地产的确认和初始计量二、投资性房地产的确认和初始计量符合投资性房地产定义，还应满足以下条件：符合投资性房地产定义，还应满足以下条件：投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业该投资性房地产的成本能够可靠计量该投资

24、性房地产的成本能够可靠计量注意：注意：无论是以什么方式取得的投资性房地产，只有在无论是以什么方式取得的投资性房地产，只有在形成房地产的同时开始对外出租（租赁期开始日形成房地产的同时开始对外出租（租赁期开始日起）或用于资本增值，才能称之为投资性房地产。起）或用于资本增值，才能称之为投资性房地产。举例见举例见P174P174例例8 8 例例99资产负债日，投资性房地产计价模式资产负债日，投资性房地产计价模式三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计投资性房地产累计投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备核算的帐户核算的帐户核算与固定资产类似核算与固

25、定资产类似举例见举例见P176P176例例11 P18111 P181例例17 17 当企业存在确凿证据表明投资性房地产的公当企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，才可以采用公允允价值能够持续可靠取得时，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行计价。价值模式对投资性房地产进行计价。采用采用公允公允价值模式价值模式进行计价应当同时满足下列条件：进行计价应当同时满足下列条件：条条 件件核算的帐户核算的帐户核算与交易型金融固定资产类似核算与交易型金融固定资产类似投资性房地产投资性房地产成本成本投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动举例见举例见P177P177例例1212 P181 P181 例例18 18 四、投资性房地产的转换四、投资性房地产的转换转换为采用成本模式计价的投资性房地产转换为采用成本模式计价的投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产转换为采用公允价值模式计价的投资性房地产转换为采用公允价值模式计价的投资性房地产举例见举例见P178P178例例14 14 采用成本模式计价的投资性房地产的转换采用成本模式计价的投资性房地产的转换采用公允价值模式计价的投资性房地产的转换采用公允价值模式计价的投资性房地产的转换投资性房地产转换为投资性房地产转换为投资性房地产投资性房地产举例见举