成本会计大学课件7

1、第第 七七 章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 一、品种法的适用范围及特点一、品种法的适用范围及特点 （一）适用范围（一）适用范围主要适用于大量大批单步骤生产主要适用于大量大批单步骤生产 典型的企业：典型的企业： 采掘、发电、供水采掘、发电、供水 特特 点：点： 品种单一，因而不存在间接费用的分配；品种单一，因而不存在间接费用的分配； 期末没有在产品，因而不需要完工产品与在产期末没有在产品，因而不需要完工产品与在产品成本的划分。品成本的划分。第一节第一节 成本计算的品种法成本计算的品种法简单品种法简单品种法大量大批多步骤生产大量大批多步骤生产 企业的生产规模小企业的生产规模小

2、封闭式的生产车间封闭式的生产车间 流水线的生产流水线的生产 管理上不要求按步骤计算产品成本的管理上不要求按步骤计算产品成本的特点：特点： 多品种多品种 存在间接费用的分配存在间接费用的分配 期末有在产品，需要完工产品与期末在产品的成本划分期末有在产品，需要完工产品与期末在产品的成本划分典型的品种法典型的品种法（二）品种法的特点（二）品种法的特点1 1 成本计算对象及产品成本明细账的设置成本计算对象及产品成本明细账的设置2 2 成本计算期成本计算期3 3 完工产品与月末在产品成本的划分完工产品与月末在产品成本的划分 单步骤生产中：一般不存在在产品单步骤生产中：一般不存在在产品 多步骤生产中：一般

3、存在在产品多步骤生产中：一般存在在产品二、品种法的成本计算程序二、品种法的成本计算程序（一）总分类核算程序（一）总分类核算程序（二）明细分类核算程序（二）明细分类核算程序产品成本核算总分类账户对应关系产品成本核算总分类账户对应关系原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本产成品产成品生产成本生产成本- -废品损失废品损失1 12 23 34 45 56 6原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及有关材料原始凭

4、证及有关材料耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资薪酬等耗用材料、工资薪酬等费用分配表费用分配表制造费用制造费用明细帐明细帐辅助生产辅助生产成本明细账成本明细账1 1辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表3 32 26 6制造费用制造费用分配表分配表5 58 8废品损失废品损失明细账明细账产产品品成成本本明明细细账账4 47 7三、品种法三、品种法【例【例7-17-1】 某工业企业某工业企业设有一个基本生产车间设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙大量生产甲、乙两种产

5、品，其生产工艺过程属于单步骤生产两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企该企业还设有机修、运输两个辅助生产车间，业还设有机修、运输两个辅助生产车间，机修车间为企机修车间为企业各部门提供修理服务，运输车间为企业各部门提供运业各部门提供修理服务，运输车间为企业各部门提供运输服务。输服务。辅助生产车间的制造费用通过辅助生产车间的制造费用通过“制造费用制造费用”科科目核算。目核算。产品成本包括产品成本包括“直接材料直接材料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接人工直接人工”、 “ “制造费用制造

6、费用”和和“废品损失废品损失”五个成本五个成本项目。项目。 成本计算对象？成本计算对象？产品成本明细账如何设计？产品成本明细账如何设计？辅助生产费用如何归集与分配？辅助生产费用如何归集与分配？制造费用如何归集与分配？制造费用如何归集与分配？完工产品成本与在产品成本如何划分？完工产品成本与在产品成本如何划分？注意：注意：1 1 产品成本明细账的设置产品成本明细账的设置 2 2 辅助生产成本明细账的设置辅助生产成本明细账的设置 辅助生产费用分配方法的选择辅助生产费用分配方法的选择 3 3 制造费用明细账的设置制造费用明细账的设置 制造费用分配方法的选择制造费用分配方法的选择 4 4 完工产品及在产

7、品成本的计算（方法完工产品及在产品成本的计算（方法选择）选择） 5 5 完工产品成本的结转完工产品成本的结转 （一）成本核算账户的设置（一）成本核算账户的设置 1 1 产品成本明细账设置产品成本明细账设置2 2 辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账3 3 制造费用明细账的设置制造费用明细账的设置4 4 废品损失明细账的设置废品损失明细账的设置（二）成本的核算程序（二）成本的核算程序1 1分配各种要素费用分配各种要素费用n（1 1）根据付款凭证，编制其它费用分配表）根据付款凭证，编制其它费用分配表银银行存款支出汇总表行存款支出汇总表 （2 2）根据领料单和限额领料单，）根据领料单和限额领料单，编

8、制材料费用分配表编制材料费用分配表 （3 3）根据工资结算汇总表和实际工时资料，）根据工资结算汇总表和实际工时资料，编制工资薪编制工资薪酬分配表酬分配表n （4 4）分配固定资产折旧）分配固定资产折旧n （5 5）编制外购动力费用分配表）编制外购动力费用分配表n2 2核算在产品盘盈、盘亏或毁损价值核算在产品盘盈、盘亏或毁损价值3 3归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用（1 1）归集辅助生产车间的制造费用）归集辅助生产车间的制造费用（2 2）分配辅助生产车间的制造费用）分配辅助生产车间的制造费用（3 3）归集辅助生产费用）归集辅助生产费用（4 4）分配辅助生产费用（分配方法）分配辅助生产

9、费用（分配方法）4 4归集和分配基本生产车间的制造费用归集和分配基本生产车间的制造费用（1 1）归集基本生产车间的制造费用）归集基本生产车间的制造费用（2 2）分配基本生产车间的制造费用（分配方法）分配基本生产车间的制造费用（分配方法）6 6计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本（1 1）归集本月生产甲、乙两种产品的生产费用）归集本月生产甲、乙两种产品的生产费用（2 2）完工产品成本与月末在产品成本的划分（方法的选择）完工产品成本与月末在产品成本的划分（方法的选择）（3 3）计算完工产品的总成本和单位成本）计算完工产品的总成本和单位成本7 7编制产成品成本汇总表编制产

10、成品成本汇总表8 8登记有关总账登记有关总账 注意总账的期末余额及其与明细账的对应关系注意总账的期末余额及其与明细账的对应关系5 5归集和分配废品损失归集和分配废品损失（1 1）不可修复废品损失的计算）不可修复废品损失的计算（2 2）归集本期废品损失）归集本期废品损失（3 3）结转废品损失）结转废品损失第第 二二 节节 成本计算的分批法成本计算的分批法一、分批法概述一、分批法概述（一）分批法的适用范围（一）分批法的适用范围单件小批多步骤生产企业单件小批多步骤生产企业 如：船舶制造、重型机械制造、铁路机车制造等；如：船舶制造、重型机械制造、铁路机车制造等； 新产品的试制或工业性修理作业。新产品的

11、试制或工业性修理作业。2 2 小批单件单步骤生产小批单件单步骤生产（二）分批法的特点（二）分批法的特点1 1 成本计算对象成本计算对象 1 1）当客户定单只有一种产品，且要求同时交货时）当客户定单只有一种产品，且要求同时交货时2 2）当客户定单包括几种产品时）当客户定单包括几种产品时3 3）当客户定单只包括一种产品，但数量较多且要求分）当客户定单只包括一种产品，但数量较多且要求分批交货时批交货时4 4）不同客户定单要求生产同一种产品，且数量不多时）不同客户定单要求生产同一种产品，且数量不多时注意：客户定单与生产定单的关系注意：客户定单与生产定单的关系定单法定单法客户定单客户定单生产定单生产定单

12、采购定单采购定单Co Mo Po Co Mo Po 成本的计算：生产定单成本的计算：生产定单2 2 成本计算期成本计算期3 3 完工产品与月末在产品成本的划分完工产品与月末在产品成本的划分n1 1）产品按单件生产）产品按单件生产n2 2）产品按小批量生产）产品按小批量生产n3 3）同批产品跨月陆续完工）同批产品跨月陆续完工n（1 1） 批内跨月陆续完工的产品不多批内跨月陆续完工的产品不多 可以采用计划（定额）单位成本可以采用计划（定额）单位成本 或近期相同产品的实际单位成本或近期相同产品的实际单位成本 计算完工产品成本，计算完工产品成本，n（2 2）批内跨月陆续完工产品较多）批内跨月陆续完工产

13、品较多n 采用适当的方法分配采用适当的方法分配二、分批法举例二、分批法举例（一）企业概况（一）企业概况【例【例7-27-2】 某机械制造厂设有一、二两个基本生产车间。某机械制造厂设有一、二两个基本生产车间。该厂根据客户的定单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂根据客户的定单组织生产，采用分批法计算产品成本。月末全部完工的产品按实际成本计算，对于跨月陆续完工月末全部完工的产品按实际成本计算，对于跨月陆续完工且数量较大的产品，采用约当产量法计算月末完工产品和且数量较大的产品，采用约当产量法计算月末完工产品和在产品的成本。在产品的成本。 （二）有关资料（二）有关资料 1 1产品批号及投产资料产品批

14、号及投产资料 表 表7-26完工日期完工日期 完工量完工量601601甲产品甲产品台 台10106月2日6月2日7月25日7月25日10100 0602602乙产品乙产品台 台20206月8日6月8日7月31日7月31日10101010701701丙产品丙产品台 台30307月5日7月5日3030本月生产产品的批号及投产情况表本月生产产品的批号及投产情况表完工情况完工情况月末在产月末在产品数量品数量投产日期投产日期批号批号产品名称产品名称计量单位计量单位批量批量问题：问题： 1 1 产品成本明细账应该如何设置？产品成本明细账应该如何设置？ 2 2 完工产品成本与月末在产品成本如何划分？完工产品

15、成本与月末在产品成本如何划分？ 2 2月初在产品成本资料月初在产品成本资料 明确了成本项目的设置明确了成本项目的设置3 3生产工时统计资料生产工时统计资料车间车间批号批号产品名称产品名称生产工时生产工时601601甲产品甲产品8,0008,000 701701丙产品丙产品10,00010,000 18,00018,000 二车间二车间602602乙产品乙产品800800 18,80018,800 一车间一车间合合 计计各批产品本月耗用工时统计表各批产品本月耗用工时统计表单位：小时单位：小时 表表7-28小小 计计明确了？明确了？ 直接费用：直接计入直接费用：直接计入 间接费用：分配计入，分配标

16、准？间接费用：分配计入，分配标准？ 4 4本月生产费用支出本月生产费用支出 （1 1）耗用材料）耗用材料 表7-29表7-29单位：元单位：元批号批号601601602602701701合计合计一车间一车间19,00019,000 23,00023,000 42,00042,000 二车间二车间4,0004,000 4,0004,000 各批产品耗用材料情况表各批产品耗用材料情况表直接材料：直接费用，直接计入直接材料：直接费用，直接计入（2 2）发生加工费）发生加工费 加工费用加工费用 ：间接费用（一车间的间接费用（一车间的601601和和701701）分配计入分配计入5 5完工产品与月末在产

17、品成本的划分完工产品与月末在产品成本的划分 602 602批号生产的乙产品，本月完工一半。原材料是在生产批号生产的乙产品，本月完工一半。原材料是在生产开始时一次投入开始时一次投入 ，月末在产品的加工程度为，月末在产品的加工程度为5050。6 6计算各批产品成本计算各批产品成本 表表7-32投产日期：投产日期：6月月8日日投产投产20台台完工日期：完工日期：7月月31日日 完工完工10台台单位：元单位：元摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计 月初在产品成本月初在产品成本118,000118,000 2,0002,000 6,0006,000 4,

18、0004,000 130,000130,000 本月生产费用本月生产费用4,0004,000 640640 2,4002,400 1,6001,600 8,6408,640 累累 计计122,000122,000 2,6402,640 8,4008,400 5,6005,600 138,640138,640 完工完工10台产品成本台产品成本61,00061,000 1,7601,760 5,6005,600 3,7333,733 72,09372,093 完工产品单位成本成本完工产品单位成本成本6,1006,100 176176 560560 373373 7,2097,209 月末在产品成本

19、月末在产品成本61,00061,000 880880 2,8002,800 1,8671,867 66,54766,547 产品成本明细帐产品成本明细帐产品批号：产品批号：602产品名称：乙产品产品名称：乙产品7 7 结转完工产品成本结转完工产品成本8 8 编制产成品成本汇总表编制产成品成本汇总表三、简化分批法及举例三、简化分批法及举例1 1 原理原理全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部产品累计工时全部产品累计工时某批完工产品应某批完工产品应负担的间接费用负担的间接费用= =该批完工产该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率全部产品累计间全部产

20、品累计间接费用分配率接费用分配率= =生产工时记录生产工时记录工序进程单工序进程单工作通知单工作通知单直接材料费直接材料费用分配表用分配表间接费用间接费用分分 配配 表表产品成本明细账产品成本明细账（各批）（各批）归集：生产工时归集：生产工时 直接费用直接费用 间接费用间接费用计算：累计间接费用计算：累计间接费用 分配率分配率 简化分批法成本核算程序图简化分批法成本核算程序图基本生产成本二级明细账基本生产成本二级明细账2 2 举例：举例： 某工业企业小批生产多种产品，产品批数多，为了某工业企业小批生产多种产品，产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法计算成本。该企业简化成本计算工作，

21、采用简化的分批法计算成本。该企业5 5月份的有关资料如下：月份的有关资料如下： 表 表7-34批号批号产品名称产品名称产量产量产品投产及完工情况产品投产及完工情况401401甲产品甲产品1010上月投产，本月完工上月投产，本月完工402402乙产品乙产品8 8上月投产，本月尚未完工上月投产，本月尚未完工501501丙产品丙产品1010本月投产，本月完工本月投产，本月完工2台 台产品批号及投产情况表产品批号及投产情况表单位：元单位：元月 月日 日摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计4 43030本月发生本月发生48,00048,000 10,40010

22、,400 5 53131本月发生本月发生1,6001,600 320320 表 表7-36产品批号：产品批号：401产品名称：甲产品产品名称：甲产品产品成本明细帐产品成本明细帐投产日期：投产日期：4月 月完工日期：完工日期：5月 月批量：批量：10台 台0.68450.68455 53131累计数及累计间累计数及累计间接费用分配率接费用分配率49,60049,600 10,72010,720 0.55930.55935 531 31 本月完工产品转出本月完工产品转出49,60049,600 10,72010,720 5,995.705,995.70 7,337.847,337.84 62,93

23、3.5462,933.54 5 531 31 完工产品单位成本完工产品单位成本4,9604,960 599.57599.57 733.78733.78 6,293.356,293.35 单位：元单位：元月 月日 日摘要摘要直接材料直接材料生产工时生产工时直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计5 53131本月发生本月发生19,20019,200 16,00016,000 产品名称：丙产品产品名称：丙产品完工日期：完工日期：6月 月批量：批量：10台 台完工：完工：2台 台产品成本明细帐产品成本明细帐表 表7-38产品批号：产品批号：501投产日期：投产日期：5月 月5 53131累计数及累计

24、间累计数及累计间接费用分配率接费用分配率19,20019,200 16,00016,000 0.55930.55930.68450.68455 531 31 本月完工产品转出本月完工产品转出3,8403,840 3,2003,200 1,789.761,789.76 2,190.402,190.40 7,820.167,820.16 5 531 31 完工产品单位成本完工产品单位成本1,9201,920 894.88894.88 1,095.201,095.20 3,910.083,910.08 531余额余额15,36015,360 12,80012,800 简化分批法的特点：简化分批法的特

25、点：必须设立基本生产成本二级明细账必须设立基本生产成本二级明细账在有完工产品的月份分配间接费用在有完工产品的月份分配间接费用统一采用累计间接费用分配率分配间接费用统一采用累计间接费用分配率分配间接费用 一一、分步法的基本内容、分步法的基本内容（一）适用范围（一）适用范围定义：定义： 按产品的品种和所经过的生产步骤归集生产费按产品的品种和所经过的生产步骤归集生产费用计算产品成本的一种方法。用计算产品成本的一种方法。适用范围：适用范围： 大量大批连续式复杂生产企业或车间大量大批连续式复杂生产企业或车间冶金企业：冶金企业： 炼铁炼铁 炼钢炼钢 轧钢轧钢机械制造业：机械制造业： 铸造铸造 加工加工 装

26、配装配（二）成本计算对象及成本明细账的设置（二）成本计算对象及成本明细账的设置 1. 1. 成本计算对象：各种产品及其所经过的生产步骤成本计算对象：各种产品及其所经过的生产步骤 2.2.成本明细账的设置成本明细账的设置 当只生产一种产品时：当只生产一种产品时： 当生产两种或两种以上产品时：当生产两种或两种以上产品时：3. 3. 产品成本产品成本计算的步骤与生产步骤计算的步骤与生产步骤的关系的关系4 . 4 . 产品成本产品成本计算的步骤与生产车间计算的步骤与生产车间的关系的关系（三）成本计算期（三）成本计算期（四）（四）完工产品和月末在产品成本的划分完工产品和月末在产品成本的划分（五）各分步骤

27、之间成本的结转（五）各分步骤之间成本的结转1 1 逐步结转分步法逐步结转分步法2 2 平行结转分步法平行结转分步法二、逐步结转分步法（顺序分配法）二、逐步结转分步法（顺序分配法）（一）适用范围（一）适用范围1 1 概念概念 将上一步骤半成品的成本，随着半成品实将上一步骤半成品的成本，随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账中转入下一物的转移，从上一步骤的产品成本明细账中转入下一步骤的产品成本明细账中，依次逐步计算半成品成本步骤的产品成本明细账中，依次逐步计算半成品成本和最后步骤产成品成本。和最后步骤产成品成本。2 2 适用范围适用范围大量大批多步骤连续式生产企业大量大批多步骤连续式生产

28、企业典型的生产：典型的生产： 棉纺织企业的生产棉纺织企业的生产 钢铁联合企业的生产钢铁联合企业的生产3 3 按步骤计算半成品成本的目的按步骤计算半成品成本的目的（1 1）成本计算的需要）成本计算的需要半成品耗用在不同的产品上半成品耗用在不同的产品上（2 2）成本控制的要求）成本控制的要求（3 3）可作为商品对外销售）可作为商品对外销售（4 4）同行业成本评比的需要）同行业成本评比的需要（二）逐步结转分步法的成本结转程序（二）逐步结转分步法的成本结转程序1 1 成本计算对象成本计算对象各种产品及其所经过的各步骤的半成品成本各种产品及其所经过的各步骤的半成品成本n2 2 成本的的结转程序成本的的结

29、转程序n1 1）半成品成本直接结转程序）半成品成本直接结转程序n2 2）半成品成本不直接结转程序）半成品成本不直接结转程序n在账务处理上应设置在账务处理上应设置“自制半成品明细账自制半成品明细账”，n自制半成品验收入库时：自制半成品验收入库时：n 借：自制半成品借：自制半成品CCn 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品第一步骤第一步骤 下一生产步骤领用时：下一生产步骤领用时：n 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品第一步骤第一步骤n 贷：自制半成品贷：自制半成品CC 甲产品第一甲产品第一 步骤步骤 产量记录产量记录项目项目数量数量月初在产品月初在

30、产品3030本月投产本月投产300300本月完工本月完工（A A半成品）半成品）270270月末在产品月末在产品6060 甲产品第二甲产品第二 步骤步骤 产量记录产量记录项目项目数量数量月初在产品月初在产品1515本月投产本月投产270270本月完工本月完工（B B半成品）半成品）240240月末在产品月末在产品4545甲产品第三甲产品第三 步骤步骤 产量记录产量记录项目项目数量数量月初在产品月初在产品3030本月投产本月投产240240本月完工本月完工（甲产成品）（甲产成品）270270月末在产品月末在产品1515逐步结转分步法半成品实物转移过程图逐步结转分步法半成品实物转移过程图 甲产品第

31、一甲产品第一 步骤步骤 产品成本明细账产品成本明细账项目项目 月初月初本月本月直接直接材料材料750075001200012000加工加工费费1500150030003000合计合计 900090001500015000转出半成品成本转出半成品成本 18 00018 000在产品成本在产品成本60006000 甲产品第二甲产品第二 步骤步骤 产品成本明细账产品成本明细账项目项目月初月初本月本月直接直接材料材料450045001800018000加工加工费费1500150031503150合计合计600060002115021150转出半成品成本转出半成品成本 25 50025 500在产品成本

32、在产品成本 1650 1650 甲产品第三甲产品第三 步骤步骤 产品成本明细账产品成本明细账项目项目月初月初本月本月直接直接材料材料810081002550025500加工加工费费2400240045004500合计合计1050010500 3000030000转出产成品成本转出产成品成本 36 00036 000在产品成本在产品成本 4 5004 500逐步结转分步法程序示意图逐步结转分步法程序示意图 乙产品第一步骤 产品成本明细账 项 目 直接材料 加工费 合 计 月初在产品成本 450 300 750 本月发生费用 1050 450 1500转出C半成品成本 1080 720 1800

33、月末在产品成本 420 30 450 乙产品第二步骤 产品成本明细账 项 目 直接材料 加工费 合 计 月初在产品成本 450 300 750 本月发生费用 1050 450 1500 转出乙产成品成本 1080 720 1800 月末在产品成本 420 30 450 第一步骤C自制半成品明细账 摘 要 收 发 结 存 月初结存 300 本月生产 1800 2100 结转下步 1050 月末结存 1050 1800180010501050n（三）完工产品和月末在产品成本的划分（三）完工产品和月末在产品成本的划分n1 1 完工产品的概念是广义的完工产品的概念是广义的n2 2 在产品的概念是狭义的

34、在产品的概念是狭义的n（四）各步骤耗用半成品成本的反映方式（四）各步骤耗用半成品成本的反映方式n1 1 综合结转法综合结转法 就是将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成就是将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本以本以“直接材料直接材料”或专设的或专设的“自制半成品自制半成品”项目项目综合计入综合计入“产品成本明细账产品成本明细账”中。中。（1 1）半成品按实际成本综合结转）半成品按实际成本综合结转 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 按所耗半成品的上月实际成本计算按所耗半成品的上月实际成本计算 例：例： 某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进

35、行，原材料为生产开始时一次投入。各车间完工半成品直行，原材料为生产开始时一次投入。各车间完工半成品直接移交下车间加工，半成品成本按实际成本结转。接移交下车间加工，半成品成本按实际成本结转。 （2 2）半成品按计划成本综合结转）半成品按计划成本综合结转原理：原理： 各步骤耗用的半成各步骤耗用的半成品的计划成本品的计划成本 耗用半成品的数量耗用半成品的数量半成品的计划单位成本半成品的计划单位成本 将半成品的计划成本调整为实际成本的方法：将半成品的计划成本调整为实际成本的方法： 由厂部归集半成品成本差异，最后直接调整产成品成本由厂部归集半成品成本差异，最后直接调整产成品成本 通过通过“自制半成品明细

36、账自制半成品明细账”进行调整进行调整 例：例：按照计划成本结转半成品成本的优点：按照计划成本结转半成品成本的优点： 可以简化和加速半成品成本核算和产品成本计算工作可以简化和加速半成品成本核算和产品成本计算工作便于各步骤进行成本的考核和分析便于各步骤进行成本的考核和分析 （3 3）评价）评价（4 4）成本还原）成本还原概念概念计算简单计算简单不能按成本项目反映产品成本的构成情况。不能按成本项目反映产品成本的构成情况。 就是将就是将产成品成本中产成品成本中以综合项目反映的以综合项目反映的自制半成品成本自制半成品成本，逐步分解为原来的直接材料、，逐步分解为原来的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目

37、。直接人工和制造费用等成本项目。成本还原的顺序：成本还原的顺序： 从最后的产成品开始逐步向上逆成本的从最后的产成品开始逐步向上逆成本的结转程序进行结转程序进行。还原方法：还原方法：A 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原按半成品各成本项目占全部成本的比重还原某步骤完成的全部半成品成本某步骤完成的全部半成品成本产成品成本中产成品成本中原理：原理：某成本项目占半某成本项目占半成品全部成本的成品全部成本的百分比百分比= =某成本项目金额某成本项目金额半成品全部成本半成品全部成本某成本项目某成本项目的还原金额的还原金额= =消耗上步骤半成消耗上步骤半成品的综合成本品的综合成本某成本项目占半成某成本项

38、目占半成品全部成本的百分品全部成本的百分比比例：例：B 按各步骤所耗半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原33%67%还原分配率还原分配率= =本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计本月产成品成本所耗上一步骤半成品成本合计本月产成品成本所耗上一步骤半成品成本合计例例2 2 分项结转法分项结转法1 1 概念概念2 2 实例实例3 3 评价评价 是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。可以按成本项目反映产品成本的构成情况可以按成本项目反映

39、产品成本的构成情况简化成本核算工作，但增加了成本的记账工作简化成本核算工作，但增加了成本的记账工作便于各车间的成本考核便于各车间的成本考核（五）逐步结转分步法的评价（五）逐步结转分步法的评价半成品成本随着半成品实物转移半成品成本随着半成品实物转移便于成本控制与资金管理便于成本控制与资金管理成本核算工作量大：成本还原成本核算工作量大：成本还原/ /分项结转分项结转成本核算的及时性较差成本核算的及时性较差半成品成本按实际成本结转不利于成本考核半成品成本按实际成本结转不利于成本考核上节课内容的回顾上节课内容的回顾第一步骤（第一步骤（1 1）第二步骤（第二步骤（2 2）第三步骤（第三步骤（3 3）A

40、A半成品半成品C C产成品产成品B B半成品半成品实物的转移实物的转移成本的转移成本的转移半成品仓库半成品仓库半成品仓库半成品仓库（1）（2）（3）（1）（2）（1）直接结转直接结转间接结转间接结转逐步结转分步法逐步结转分步法成本的形成是滚雪球式的累积成本的形成是滚雪球式的累积第一步骤（第一步骤（1 1）第二步骤（第二步骤（2 2）第三步骤（第三步骤（3 3）成本的转移成本的转移（1）（2）（3）（1）综合反映综合反映自制半成品自制半成品22综合结转综合结转综合反映综合反映自制半成品自制半成品成本还原成本还原第一步骤（第一步骤（1 1）第二步骤（第二步骤（2 2）第三步骤（第三步骤（3 3）成

41、本的转移成本的转移（1）（2）（3）（1）按成本项目反映按成本项目反映上步骤转入上步骤转入22分项结转分项结转按成本项目反映按成本项目反映上步骤转入上步骤转入n三、平行结转分步法（不计算半成品成本法）三、平行结转分步法（不计算半成品成本法） n（一）平行结转分步法的适用范围（一）平行结转分步法的适用范围平行结转分步法的含义平行结转分步法的含义 是指各生产步骤是指各生产步骤不计算不计算自制半成品成本，也自制半成品成本，也不结转不结转半成品成本，半成品成本，只计算只计算本步骤直接发生的各项费用本步骤直接发生的各项费用及其及其应应计入最终产成品成本中的计入最终产成品成本中的份额份额，并将其平行地结转

42、到产，并将其平行地结转到产成品成本，成品成本，汇总汇总计算最终产成品成本的一种成本计算方计算最终产成品成本的一种成本计算方法法 。甲产品成本汇总计算单甲产品成本汇总计算单9 3109 3104545 4545 60206020第一步骤计入产成品成本的份额第一步骤计入产成品成本的份额 9 3109 310第二步骤计入产成品成本的份额第二步骤计入产成品成本的份额 45454545第三步骤计入产成品成本的份额第三步骤计入产成品成本的份额 60206020n2 2 适用范围适用范围n（1 1）大量大批装配式复杂生产企业）大量大批装配式复杂生产企业n电脑产品的生产电脑产品的生产n电视机产品的生产电视机产

43、品的生产n汽车的生产汽车的生产n（2 2）不要求计算半成品成本的大量大批连续式复杂）不要求计算半成品成本的大量大批连续式复杂生产企业生产企业n3 3 核算程序及成本计算对象核算程序及成本计算对象n 成本计算的对象：成本计算的对象：各种产品及其经过的各生产各种产品及其经过的各生产步骤的步骤的“成本份额成本份额”。n 产品成本明细账的设置：产品成本明细账的设置：按每一生产步骤生产按每一生产步骤生产的产品开设的产品开设n账内核算的内容账内核算的内容： n本步骤发生的费用本步骤发生的费用n应计入产成品成本的应计入产成品成本的“份额份额”n 本步骤在产品的成本本步骤在产品的成本n（二）完工产品与月末在产

44、品成本之间的划分二）完工产品与月末在产品成本之间的划分n1 1 完工产成品：狭义的概念完工产成品：狭义的概念n2 2 在产品：广义的概念在产品：广义的概念第一步骤第一步骤A A半成品半成品第二步骤第二步骤B B半成品半成品第三步骤第三步骤C C产成品产成品完工半成品完工半成品/ /产成品产成品 在产品在产品 20 20件件 8 8 16 16件件 4 4 14 14件件 2 2 第一步骤的在产品数量（广义）？第一步骤的在产品数量（广义）？第二步骤的在产品数量（广义）第二步骤的在产品数量（广义） ？第三步骤的在产品数量（广义）第三步骤的在产品数量（广义） ？2+4+82+4+8完工程度完工程度2

45、+42+4完工程度完工程度2 2 完工程度完工程度n3 3 分配方法分配方法n（1 1）约当产量法）约当产量法n（2 2）定额比例法）定额比例法n（3 3）定额成本比例法）定额成本比例法n某步骤月末广义在产品的某步骤月末广义在产品的 约当产量约当产量 = = （1 1）+ +（2 2）（1 1）= =该步骤已完工留存在以后步骤（或半成品库）的月末半成品数量该步骤已完工留存在以后步骤（或半成品库）的月末半成品数量（2 2）= =该步骤正在加工中月末在产品的约当产量该步骤正在加工中月末在产品的约当产量+ +某步骤的单某步骤的单位产品成本位产品成本 = =月初广义月初广义 在产品费用在产品费用该步骤

46、本月该步骤本月发生费用发生费用产成品产成品数数 量量+ +该步骤月末广义该步骤月末广义在产品约当产量在产品约当产量某步骤计入完工某步骤计入完工产成品成本的份额产成品成本的份额= = 完工产成品数量完工产成品数量 该步骤单位产品成本该步骤单位产品成本一步计算法：一步计算法：产成品成本的份额该步骤应计入发生的费用该步骤本月在产品的成本该步骤月初广义在产品的成本某步骤月末广义（三）举例（三）举例【例【例7-67-6】 某企业生产乙产品，经由分设在三个车间的某企业生产乙产品，经由分设在三个车间的三个生产步骤顺序加工生产，原材料在第一步骤生产开三个生产步骤顺序加工生产，原材料在第一步骤生产开始时一次投入

47、，各步骤月末在产品的完工程度均为始时一次投入，各步骤月末在产品的完工程度均为50%50%。各车间的产量记录和成本资料如下。各车间的产量记录和成本资料如下。 表表7-52单位：件单位：件项项 目目一车间一车间二车间二车间三车间三车间月初在产品月初在产品240240480480192192本月投产本月投产1200120096096010801080本月完工本月完工9609601080108012001200月末在产品月末在产品4804803603607272产量记录产量记录表 表 7-53单位：元单位：元直接材料直接材料加工费加工费合计合计月初在产品月初在产品7,2007,200 1,2001,2

48、00 8,4008,400 本月费用本月费用24,00024,000 6,0006,000 30,00030,000 月初在产品月初在产品2,4002,400 2,4002,400 本月费用本月费用10,80010,800 10,80010,800 月初在产品月初在产品2,8802,880 2,8802,880 本月费用本月费用12,00012,000 12,00012,000 三车间三车间二车间二车间一车间一车间成本资料成本资料项 项 目 目1 1 一车间的成本计算一车间的成本计算（2 2 ）加工费用的分配）加工费用的分配 单位产品直接材料单位产品直接材料7 200 +24 0007 200

49、 +24 0001 200+360+72+4801 200+360+72+48014.77(14.77(元元/ /件件) )应计入产成品中的直接材料份额应计入产成品中的直接材料份额1 200 1 200 14.7714.7717 72417 724（元）（元）月末广义在产品的直接材料费月末广义在产品的直接材料费7 200+24 000-17 7247 200+24 000-17 72413 47613 476（元）（元）（1 1）直接材料的分配）直接材料的分配 单位产品加工费单位产品加工费1 200 +6 0001 200 +6 0001 200+360+72+4801 200+360+72+

50、48050503.85(3.85(元元/ /件件) )应计入产成品中的加工费份额应计入产成品中的加工费份额1 200 1 200 3.85 3.85 4 6204 620（元）（元）月末广义在产品的加工费月末广义在产品的加工费1 200+6 000- 4 620 1 200+6 000- 4 620 2 5802 580（元）（元）表 表7-54直接材料直接材料加工费加工费合计合计7,2007,200 1,2001,200 8,4008,400 24,00024,000 6,0006,000 30,00030,000 31,20031,200 7,2007,200 38,40038,400 2

51、,1122,112 1,8721,872 14.7714.77 3.853.85 17,72417,724 4,6204,620 22,34422,344 13,47613,476 2,5802,580 16,05616,056 约当产量约当产量单位成本单位成本应计入产成品成本的份额应计入产成品成本的份额月末在产品成本月末在产品成本项 项 目 目月初在产品成本月初在产品成本本月发生费用本月发生费用合计合计产品成本明细帐产品成本明细帐完工产成品：完工产成品：1200件 件单位：元单位：元车间名称：一车间车间名称：一车间产品名称：乙产品产品名称：乙产品2 2 二车间的成本计算二车间的成本计算单位产

52、品加工费单位产品加工费2 400 +10 8002 400 +10 8001 200+ 72 +3601 200+ 72 +36050509.09(9.09(元元/ /件件) )应计入产成品中的加工费份额应计入产成品中的加工费份额1 200 1 200 9.09 9.09 10 90810 908（元）（元）月末广义在产品的加工费月末广义在产品的加工费 2 400 +10 800 2 400 +10 800 10 908 10 908 2 2922 292（元）（元）3 3 三车间的成本计算三车间的成本计算单位产品加工费单位产品加工费2 880 +12 20002 880 +12 20001

53、200+721 200+72505012.04(12.04(元元/ /件件) )应计入产成品中的加工费份额应计入产成品中的加工费份额1 200 1 200 12.04 12.04 14 44814 448（元）（元）月末广义在产品的加工费月末广义在产品的加工费 2 880 + 12 2000 - 14 4482 880 + 12 2000 - 14 448432432（元）（元）4 4 平行结转各步骤的份额平行结转各步骤的份额表 表7-57单位：元单位：元直接材料直接材料加工费加工费合计合计17,72417,724 4,6204,620 22,34422,344 10,90810,908 10

54、,90810,908 14,44814,448 14,44814,448 17,72417,724 29,97629,976 47,70047,700 14.7714.77 24.9824.98 39.7539.75 单位成本单位成本第一步骤应计入产成品成本的份额第一步骤应计入产成品成本的份额第二步骤应计入产成品成本的份额第二步骤应计入产成品成本的份额第三步骤应计入产成品成本的份额第三步骤应计入产成品成本的份额完工产成品成本合计完工产成品成本合计产品成本汇总计算表产品成本汇总计算表产品名称：乙产品产品名称：乙产品产量：产量：1200件 件项 项 目 目成品成本中的份额该步骤应计入产生产费用该步

55、骤本月在产品成本该步骤月初义在产品成本某步骤月末广二步计算法：二步计算法：约当产量该步骤加工中在产品的量该步骤完工半成品的数该步骤本月生产费用成本该步骤月初狭义在产品半成品的成本某步骤单位半成品的成本该步骤单位该步骤半成品的数量单位产成品所耗产成品数量成品成本中的份额某步骤应计入产狭义狭义狭义狭义( (四四) ) 平行结转分步法的评价平行结转分步法的评价优点：优点：成本核算的及时性较强成本核算的及时性较强成本核算简化成本核算简化成本计算与成本考核结合成本计算与成本考核结合缺点：缺点：不能提供半成品的成本不能提供半成品的成本实物管理与资金管理脱节实物管理与资金管理脱节四、逐步结转与平行结转相结合

56、的分步法四、逐步结转与平行结转相结合的分步法n（一）特点（一）特点n各步骤完工半成品按定额成本逐步结转；各步骤完工半成品按定额成本逐步结转；n各步骤的月末在产品按定额成本计算；各步骤的月末在产品按定额成本计算；n各步骤完工半成品的实际成本与定额成本的差异，各步骤完工半成品的实际成本与定额成本的差异，平行结转由产成品负担。平行结转由产成品负担。n（二）（二） 核算程序图核算程序图第一步，计算各步骤完工产品（半成品）的实际成本第一步，计算各步骤完工产品（半成品）的实际成本 品的定额成本该步期末在产际发生费用该步本期实品的定额成本该步期初在产的实际成本某步完工产品第二步，按定额成本结转各步骤的半成品

57、成本第二步，按定额成本结转各步骤的半成品成本 第三步，计算各步骤完工产品（半成品）的成本差异第三步，计算各步骤完工产品（半成品）的成本差异 完工产品定额成本完工产品实际成本异各步完工产品的成本差单位产品定额成本完工产品产量完工产品定额成本第四步，计算产成品的实际成本第四步，计算产成品的实际成本 产成品的实际成本产成品的实际成本= =产成品的定额成本产成品的定额成本+ +各步骤的成本差异各步骤的成本差异3 3 例例【例【例7-77-7】 某企业生产甲产品，经由三个生产步骤顺序加工某企业生产甲产品，经由三个生产步骤顺序加工生产，原材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤半成生产，原材料在第一步骤生

58、产开始时一次投入，各步骤半成品按定额成本分项结转下步。各步骤月末在产品的完工程度品按定额成本分项结转下步。各步骤月末在产品的完工程度均为均为50%50%。 表表7-58单位：件单位：件项目项目第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤 第三步骤第三步骤月初在产品月初在产品202020205050本月投产或上步转入本月投产或上步转入200200180180200200本月完工本月完工180180200200150150月末在产品月末在产品40400 0100100产量资料产量资料表7-59表7-59单位：元单位：元成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤2,598 258 312 3,1683,168 第二步骤第二步骤312312 231231 543543 第三步骤第三步骤135135 188188 323323 本月成本资料本月成本资料单位：元单位：元直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计在产品在产品12.0012.00 0.600.60 0.900.90 13.5013.50 半成品半成品12.0012.00 1