南京大学审计第十二讲

1、第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告 第二节第二节 验资验资 第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅第十四章第十四章 其他审计与报表审阅其他审计与报表审阅第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告n一、特殊目的的审计一、特殊目的的审计n(一一)特殊目的审计的定义及其主要内容特殊目的审计的定义及其主要内容 特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。 n特殊目的的审计业务主要包括：1 、对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计2、 对会计报表的组成部分进行审计3 、对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计4 、对简要会计报表

2、的审计第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告n（二）特殊目的审计与一般目的审计的区别与联系（二）特殊目的审计与一般目的审计的区别与联系n1、区别：审计依据不同 一般目的审计依据独立审计准则第7号审计报告 特殊目的审计依据独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告 n2、联系：在进行特殊目的审计，通常要运用一般目的的审计程序和方法。一般目的的审计业务和特殊目的的审计业务共同构成了注册会计师审计的全部业务。 第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告n二、二、 特殊目的的审计报告特殊目的的审计报告（一）特殊编制基础会计报表审计报告（一）特殊编制基础会计报表审计报告（二）会计报表组成部分

3、的审计报告（二）会计报表组成部分的审计报告（三）法规、合同遵循情况的审计报告（三）法规、合同遵循情况的审计报告（四）简要会计报表审计报告（四）简要会计报表审计报告n特殊目的审计报告的对比如下表：项目引言段意见段备注特殊编制基础会计报表审计报告指明所审计会计报表的特殊编制基础 说明所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达 特殊基础包括：计税基础、收付实现制和监管机构的报告要求第一节第一节 特殊目的审计报告特殊目的审计报告项目引言段意见段备注会计报表组成部分的审计报告指明会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限制的协议，应当提请被审计单位不应将整套财务报表附于审计报

4、告后说明所审计会计报表组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达 会计报表组成部分包括：单个会计报表、会计报表特定项目、特定账户及其特定内容法规、合同遵循情况的审计报告指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计 指明是否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况 常见合同遵循情况：贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况简要会计报表审计报告1 、已按独立审计准则的规定审计了简要会计报表所依据的会计报表 ；2、简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期 指明简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致 简要会计报表审计报告的意见类型同已

5、审报表的意见类型一致第二节第二节 验资验资n一、验资概述一、验资概述n（一）（一）验资的概念验资的概念n验资验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。验资是我国注册会计师的法定业务之一 n验资分为设立验资和变更验资 1 、设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。 2 、变更审验是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。 3、设立验资是最基本、最广泛的验资类型，变更验资是在设立验资的基础上派生出来的。第二节第二节 验资验资n（二）（二） 验资的性质和作用验资的

6、性质和作用n验资验资在我国的经济发展过程中起着重要的作用，主要表现在以下几个方面： 1、验资有利于界定企业产权关系，保护投资各方的合法利益。 2、验资有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序。 3、验资有利于企业取信于社会，开展正常的生产经营活动。 验资报告验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。第二节第二节 验资验资n二、验资程序二、验资程序n验资程序是指注册会计师从接受验资委托开始到完成实地验证工作以及出具验资报告为止的整个业务工作程序。 n（一） 验资准备阶段：是指从接受验资委托开始到拟定出验资工作计划为止的工作过程，又称为验资计划

7、阶段。其主要工作内容有： 1、了解被审验单位的基本情况 2 、签订验资业务约定书 3、编制验资计划 第二节第二节 验资验资n（二） 验资实施阶段：是指注册会计师执行验资外勤工作，获取验资证据的过程，这是验资业务的关键性阶段和实质性阶段。其主要工作内容有： 1、进一步了解被审验单位情况，做好取证工作 2、执行验资业务。即对被审验单位的净资产以及资产、负债项目分别进行审查，以确认所有者权益或注册资本的真实性、合法性 。执行验证业务过程中，对取得的证据资料应做好记录，形成验资业务的工作底稿 第二节第二节 验资验资n（三） 验资报告阶段：是指注册会计师根据验资工作底稿，讨论形成验资意见开始，到拟定出验

8、资报告，并将验资报告提交给委托人为止的全过程。是验资工作的总结阶段。其主要工作内容有： 1 、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见 2 、起草验资报告，并向委托单位征求意见 3 、出具验资报告，提交委托单位。注册会计师不同意见第二节第二节 验资验资n三、三、 验资的内容和方法验资的内容和方法 出资者投入资本的形式主要有货币资金、实物资产、无形资产和净资产等，所以注册会计师应按不同的出资方式、采用不同的方法进行验证。n（一）货币出资的审验 以货币出资的，注册会计师应当审验被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函，确定出资者的实际出资金额。 n（二）实物出资的审验 以房屋、建筑物、机

9、器设备和材料等实物出资的，注册会计师应当观察、键盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。 第二节第二节 验资验资n（三）无形资产出资的审验 以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。 n四、验资的要求四、验资的要求n（一） 对验资人员的要求 ：执行验资工作的注册会计师，应具有胜任验资工作的能力，具备必要的专业技能和资格条件。n（二）接受委托任务的要求 ： 1 、对于账目不健全的被审验单位，应要求其补充和完善 第二节第二节 验资验资 2 、

10、对于没有建立会计账目的，不能提供应有验资资料的，应提请被审验单位建立会计账目和必要的内部管理制度 3 、对于没有设置会计账目和不提供应有验资资料的或要求注册会计师作不实或不当证明的被审验单位，可拒绝接受委托 n（三）实地验证的要求 ： 1 、如发现被审验单位对所有者权益或与其相关的资产、负债的会计处理有误，应与被审验单位会计部门协商，提请其加以改正或调整 2、 如被审验单位的投资者按规定分期缴纳其出资额，应检查是否符合有关规定，并分期进行验资 第二节第二节 验资验资 3、 对资本增减变动和转让的验资，应检查资本变动或转让是否经过批准，是否真实、合法 4、 验证投资者投入资产的计价时，对于无法确

11、定其价值的资产，应取得商检部门或资产评估机构所出具的检验证明或评估报告 n（四）验资依据要求： 注册会计师应当以国家的法律、法规、财务会计制度和有关部门的批准证书、企业的协议、合同、章程、董事会文件为依据来验证企业的资产、负债和投入资本等项目，并据以确定所有者权益额的真实性、合法性 第二节第二节 验资验资n五、五、 验资报告验资报告n（一）验资报告的结构和内容 1、标题：统一规范为“验资报告”； 2、收件人：为验资业务的委托人，应写委托人的全称； 3、范围段：应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的主要验资程序等； 4、意见段：应说明注册会计师的验资意见，即截至验资报告日

12、，注册会计师确认的被审验单位注册资本的实收或变更情况 ； 第二节第二节 验资验资 5、说明段：应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项； 6、签章和会计师事务所地址：验资报告应由注册会计师签名、盖章，并加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所的地址 ； 7、报告日期：应为注册会计师完成外勤审验工作的日期 ； 8、附件：应当包括已验证的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表、验资事项说明以及注册会计师认为必要的其他附件。第二节第二节 验资验资n（二）注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定： 1 、被审验单位或其出资者不提

13、供真实、合法、完整的验资资料； 2 、被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不与合作，甚至阻扰审验； 3 、被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明； 4、 出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定； 第二节第二节 验资验资 5 、被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权转移手续； 6 、被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债权清偿或提供债务担保； 7 、拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函； 8 、前期出资的实物、无形资产未按国家有关规定办理有关财产权转移手续； 第三节第三节 财

14、务报表审阅财务报表审阅n一一 、财务报表审阅概述、财务报表审阅概述n会计报表审阅是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况 。n按照企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定编制会计报表，是被审阅单位管理当局的责任。 n按照本公告的要求对被审阅单位的会计报表进行审阅，出具审阅报告，是注册会计师的责任。 第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅n二、签订业务约定书二、签订业务约定书n业务约定书内容包括如下： 1、 委托目的 2 、审阅范围 3 、被审验单位管理当局的责任与注册会计师的责任 4、 签约

15、双方的义务 5 、预定的报告格式 6 、说明不能依赖会计报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规的行为 7 、说明会计报表审阅并非审计，注册会计师不发表审计意见，因此，不能满足会计报表使用人对会计报表审计的要求第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅n三、审阅程序三、审阅程序n在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师应运用专业判断，并考虑以下因素： 1 、在以往会计报表审计或审阅中所了解的情况。 2 、被审阅单位适用的会计准则、会计制度及行业惯例。 3、被审阅单位的会计系统。 4、被审阅单位管理当局的判断对特定项目的影响程度。 5 、交易和账户余额的重要性。第三节第三节 财务报表审阅财务

16、报表审阅n会计报表的审阅程序一般包括： 1 、被审阅单位及其所在行业的情况。 2、 被审阅单位采用的会计准则、会计制度及行业惯例。 3 、被审计单位的会计系统。以了解其对交易和事项的确认、计量、记录和报告程序。 4 、会计报表中所有重要的认定。 5 、分析性程序，以识别异常关系和异常项目。 6 、股东大会、董事会以及其他重要会议的会议纪要。 第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅 7 、会计报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础。 8 、其他注册会计师出具的被审阅单位组成部分的审计报告或审阅报告。 9 、就审阅程序所发现的问题询问被审阅单位的相关人员。 10 、管理当局书面声明。n注册会计师

17、应当查询可能需要在会计报表中调整或披露的期后事项。如果认为会计报表可能存在重大错报，注册会计师应追加形成审阅结论所必需的程序。 第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅n四、审阅报告四、审阅报告n审阅报告应当包括以下内容： （一）标题：统一规范为“审阅报告” ；（二）收件人：应为审阅业务的委托人，审阅报告应载明收件人的全称； （三）引言段：应当说明已审阅会计报表的名称、反映的日期或期间以及被审阅单位管理当局和注册会计师的责任 ； (四) 范围段：应说明审阅依据和会计报表审阅主要运用查询和分析性程序，会计报表审阅并非审计，与审计相比保证程度较低，注册会计师没有实施审计，不对会计报表发表审计意见 第

18、三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅n（五）结论段 ：应说明，注册会计师是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况 ；n（六）如果发现会计报表有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的重要事项，且被审阅单位拒绝调整，注册会计师应在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对会计报表的影响，并形成保留的或否定的结论 ；第三节第三节 财务报表审阅财务报表审阅n（七）如果审阅范围受到重要的局部限制，注册会计师应在审阅报告中予以说明，并形成保留的结论。如果审阅范围受到严重限制，注册会计师应在审阅报告中指明对会计报表不提供任何程度的保证 ；n（八）签章和

19、会计师事务所地址：应由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址；n（九）报告日期：指注册会计师完成外勤审阅工作的日期，且不应早于被审阅单位管理当局确认和签署会计报表的日期；n（十）在出具审阅报告时，注册会计师应同时附送已审阅的会计报表。案例分析案例分析n某公司虚假出资案引发的思考函证如何实施：某公司虚假出资案引发的思考函证如何实施：n某公司巨额注资哪里来 南方周未2000年6月14日披露杭州某公司有从事商业欺诈活动之嫌疑后，6月26日南方周末再次披露了其虚假注资1000万元的经过。该报记者走访了为杭州某公司验资审核的中国银行杭州分行某支行和杭州某会计师事务所。n银行：“

20、我们出具了8万元的银行单据。”某支行副行长方某说，这家公司1999年6月到某支行下面的某分理处办验资手续，他们按照操作规定对该公司的资金情况予以核准并发询征函给了会计师事务所。该行认定，他们出具的银行单证上写的是8万元人民币。案例分析案例分析n会计师事务所：杭州某会计师事务所办公室主任曹某对记者说：“当时我们接到银行出具单证上的金额是1000万元；一共有7张单据，是合伙人的各自出资情况。”“这些单据上，印章和数字的书写都是正确的，一点都看不出有改写的迹象”，曹某肯定地说。n某支行说已经将杭州某公司的验资询证函装信封并加封签交给查询单位。而杭州某会计师事务所的曹某说，这份询证函不是直接取自银行，

21、而是由该公司董事长王某自己拿过来的。他们当时看不出信封的封签被动过的痕迹。1999年9月经人举报，杭州市工商局对此事展开调查，发现杭州某公司虚报巨额注册资金的事实，已经责令该公司限期改正，罚款70万元，并将调查情况移交给杭州市下城区公安分局。案例分析案例分析n在本案中，8万元的询证函回函变成1000万元，有可能三种可能：一种是银行内部职员与杭州某公司董事长王某互相勾结，银行职员为其1000万元的询证函盖章；二是王某取得 8万元的询证函回函之后，变造成1000 万元；或者是王某根据8万元的询证函回函上银行印章私刻银行询证章，然后盖在会计师出具的1000万元的询证函上，原先的8万元的询证函是自己取

22、得会计师事务所空白的询证函上填上数字盖上公章；三是会计师事务所与公司通同作弊，会计师事务所出具两份询证函，一份是 8万元的，另外一份是1000万元的，王某用 8万元的询证函到银行确认，目的是得到银行的确认章，以便仿制印章，盖到1000万元的询证函上，会计师配合王某做假，不直接到银行询证，为王某做假提供方便。案例分析案例分析 如果是第三种可能，会计师已涉嫌触犯刑律。如果是前面两种可能，会计师事务所也有重大过失：会计师在实施函证时，犯了一个致命的错误是从被审计单位董事长王某取得询证函回函。会计师可能还犯的一个错误是将询证函直接交给王某。n在实务中，这样错误的函证方式屡见不鲜：一般是，会计师写好询证

23、函后，交给被审计单位盖章，被审计单位盖章后，会计师复印一份作为工作底稿，原件交被审计单位，要求被审计单位直接到被询证单位确认或通过寄发、传真方式确认，很多询证函被审计单位基于各种原因并没有按会计师的要求去确认。案例分析总结案例分析总结 此案引发的对询证程序恰当性的强调值得会此案引发的对询证程序恰当性的强调值得会计师反思：不可将询证函交给客户，从客户取得计师反思：不可将询证函交给客户，从客户取得询证函回函要评估回函的可靠性询证函回函要评估回函的可靠性。讨论及思考题讨论及思考题n 1、当前验资业务中存在哪些问题？、当前验资业务中存在哪些问题？ 你认为这你认为这些问题应如何解决？些问题应如何解决？n

24、2、审阅业务与审计有何异同？、审阅业务与审计有何异同？ 第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 第三节第三节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 第四节第四节 代编财务信息代编财务信息 其他鉴证业务与相关服务第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述n一、其他鉴证业务的内容及其保证程度一、其他鉴证业务的内容及其保证程度n其他鉴证业务是指注册会计师在执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，主要包括对预测性财务信息的审核、对内部控制的审核等。n其他鉴证业务的保证程度分：分类分类目目 标标结论表达方式结论表达方式备注备注

25、合理保证将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 积极方式提出结论 保证程度更高些 有限保证将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 消极方式提出结论 风险水平更高 第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述n二、其他鉴证业务准则二、其他鉴证业务准则 n中国注册会计师协会制定了中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，用以规范其他鉴证业务，保证业务服务的质量。n共包括八章：总则、承接与保持业务、计划与执行业务、利用专家的工作、获取证据、考虑期后事项、形成工作记录、编制鉴证报告、其他报告责任和附则。 第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述n

26、（一）其他鉴证业务的承接与保持（一）其他鉴证业务的承接与保持n会计师事务所承接或保持其他鉴证业务，应同时符合下列条件： 1鉴证对象由预期使用者和注册会计师以外的第三方负责； 2在初步了解业务环境的基础上，未发现不符合职业道德规范和中国注册会计师鉴证业务基本准则要求的情况； 3确信执行其他鉴证业务的人员在整体上具备必要的专业胜任能力。第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述n（二）计划与执行业务（二）计划与执行业务n计划工作包括制定总体策略和具体计划 n总体策略包括确定其他鉴证业务的范围、重点、时间安排和实施。 n具体计划包括拟执行的证据收集程序的性质、时间和范围以及选择这些程序的理由。

27、n注册会计师应当执行必要的程序，在获取充分、适当证据的基础上，形成鉴证结论，出具鉴证报告。第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述n三、鉴证报告三、鉴证报告n（一）鉴证报告的基本内容：短式报告如下（一）鉴证报告的基本内容：短式报告如下 1、标题 ：应该清晰表述其他鉴证业务的性质 ； 2、收件人 ：是注册会计师致送审核报告的对象； 3、对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述 ； 4、使用的标准 ：应根据具体业务环境考虑是否披露： （1）标准的来源，以及标准是否为公开发布标准；如果不是，应说明采用该标准的理由；（2）当标准允许选用多种计量方法时，采用的计量方法；（3）使用标准时作

28、出的重要解释；（4）采用的计量方法是否发生变更。 第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述 5、适当时，对按照标准评价或计量鉴证对象存在的所有重大固有限制的说明； 6、必要时，对报告使用者和使用目的的限定； 7、责任方的界定，以及对责任方和注册会计师各自责任的说明； 8、按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明； 9、工作概述：应包括内容：（1）指出证据收集程序的性质、时间和范围存在的限制，必要时，说明没有执行合理保证的其他鉴证业务中通常实施的程序；（2）说明由于证据收集程序比合理保证的其他鉴证业务更为有限，因此，获得的保证程度低于合理保证的其他鉴证业务的保证程度。第一节第一节 其他鉴证

29、业务概述其他鉴证业务概述 10、鉴证结论； 在鉴证报告中应清楚地说明鉴证结论，如鉴证对象信息由多个方面组成，注册会计师可以就每个方面分别提出结论； 11、注册会计师的签名及盖章； 12、会计师事务所的名称、地址及盖章； 13、报告日期。n在长式报告长式报告中，除应包括上面提到的基本内容外，还包括：对业务约定条款的详细说明；在特定方面发现的问题以及提出的相关建议。 第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述n（二）其他鉴证报告结论（二）其他鉴证报告结论n鉴证结论包括四种类型：无保留结论、保留结论、否定结论和无法提出结论。n提出无保留结论无保留结论时，在合理保证和有限保证的其他鉴证业务中应分别

30、以积极方式和消极方式说明结论。 n当存在下列事项，且判断该事项的影响重大或可能重大，注册会计师应当考虑具体情况提出非无保留结论：1、 工作范围受到限制，注册会计师不能获取必要的证据将鉴证业务风险降至适当水平，应当出具保留结论或保留结论或无法提出结论无法提出结论的报告；第一节第一节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述 2、若结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，应当提出保留结论或否定结保留结论或否定结论论；若结论直接提及鉴证对象及标准，且鉴证对象信息存在重大错误，应当提出保留结论或否定结论保留结论或否定结论； 3、在承接业务后，若发现标准或鉴证不适当，可能误导预期保留结论使用

31、者，应当提出保留结论或否保留结论或否定结论定结论，若发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，应出具保留结论或无法提出结论保留结论或无法提出结论的报告 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 n一、预测性财务信息及其审核概述一、预测性财务信息及其审核概述 （一）预测性财务信息的含义（一）预测性财务信息的含义 预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。它可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。 （二）预测性财务信息的审核（二）预测性财务信息的审核 预测性财务信息的审核指注册会计师接受委托，对

32、被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核n（三）管理层与注册会计师双方的责任（三）管理层与注册会计师双方的责任n注册会计师责任：要求出具预测性财务信息审核报注册会计师责任：要求出具预测性财务信息审核报告，并保证其真实性、合法性。告，并保证其真实性、合法性。n管理层的责任：合理编制预测性财务信息，包括识管理层的责任：合理编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。别和披露预测性财务信息依据的假设。n二、预测性财务信息的审核过程二、预测性财务信息的审核过程n（一）接受业务委托（一）接受业务委托n注册会计师在接受业务委托

33、时需考虑的因素主要包注册会计师在接受业务委托时需考虑的因素主要包括：括： 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 1、信息的预定用途； 2、信息是广为分发还是有限分发； 3、假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设； 4、信息中包含的要素； 5、信息涵盖的期间。 n如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核n（二）预测性财务信息审核过程（二）预测性财务信息审核过程 1、了解被审核单位情况主要包括：被审核单位的历史背景、行业性质、生产经营方式、市场竞争能力、

34、有关法律法规及会计政策的特殊要求；被审核单位产品或劳务的市场占有率及营销计划；被审核单位生产经营所需要的人、财、物等资源的供应情况和成本水平；被审核单位以前年度的经营成果及发展趋势；宏观经济的影响。 2、在了解被审核单位情况基础上，注册会计师应当确定审核程序的性质、时间和范围，这需考虑以下因素：第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核n重大错报的可能性；n以前期间执行业务所了解的情况；n管理层编制预测性财务信息的能力；n预测性财务信息受管理层判断影响的程度；n基础数据的恰当性和可靠性。3、评价预测性财务信息的列报 首先考虑相关法律法规的具体要求，再考虑下面的相关事项： 第二节第二

35、节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 （1）列报是否提供有用信息且不会产生误导； （2）附注中是否清楚地披露会计政策； （3）附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分最佳估计假设和推测性假设；对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性； （4）预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认至该日期止，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当； 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核（5）当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导； （6）

36、从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。n （三）预测性财务信息的审核报告（三）预测性财务信息的审核报告 1、标题：统一规范为“审核报告”。 2、收件人：指审核业务的委托人，审核报告中应当载明收件人的全称。 3、指出所审核的预测性财务信息。 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 4、提及审核预测性财务信息时依据的准则。 5、说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责。 6、适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。 7、以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。 8、对预测性财务信息是否依据假设

37、恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核 9、对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。典型的措辞如：“由于预期事项通常并未如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异 ”。该警示表明注册会计师不对该预测财务信息未来的可实现程度做出保证。 10、注册会计师的签名及盖章。 11、会计师事务所的名称、地址及盖章。 12、报告日期：应为完成审核工作的日期。其不应早于被审核单位管理当局确认和签署预测性财务信息的日期。第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核n在审核报告中，注册会计师

38、可以发表无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。 n在下列情况下，注册会计师应考虑发表非无保留意见或解除业务约定：1、如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。 2、如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。 第二节第二节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核3、如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程

39、序，注册会计师应当解除业务约定书，或出具无法表示意见的审计报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。第三节第三节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序n一、执行商定程序目的及性质一、执行商定程序目的及性质n对财务信息执行商定程序目的：是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。n注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。n商定程序业务与审计、审阅业务比较如下表： 第三节第三节 对财务信息执行商对财务信息执行商定程序定程序业务业务种类种类证据收集程序的证据收

40、集程序的 性质和范围性质和范围保证保证 程度程度结论表达结论表达 方式方式报告报告分发分发审计不断修正的、系统化的证据收集过程合理 保证积极方式普遍审阅一般限于询问和分析程序有限 保证消极方式普遍/限制商定程序取决于商定结果不提供保证不提供保证，仅报告工作结果限制第三节第三节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序n二、执行商定程序的过程二、执行商定程序的过程n注册会计师执行商定程序需要签定业务约定书，编制计划，执行适当的程序获取证据，最后就执行商定程序的结果出具报告。n（一）签约前注册会计师应当与特定主体沟通下列事项： 1、业务性质，包括说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不提出鉴证

41、结论； 2、委托目的； 3、拟执行商定程序的财务信息； 第三节第三节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 4、拟执行的具体程序的性质、时间和范围； 5、预期的报告样本； 6、报告分发和使用的限制：仅限于参与协商确定程序的特定主体使用，以避免不了解商定程序的人对报告产生误解。 n（二）执行商定程序业务运用的程序： 询问和分析；重新计算、比较和其他核对方法；观察；检查和函证。 第三节第三节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序n三、执行商定程序的报告三、执行商定程序的报告 1、标题； 2、收件人； 3、说明执行商定程序的财务信息； 4、说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的； 5、说明已按照本准则的规定和业务约定书的要求执行了商定程序； 6、当注册会计师不具有独立性时，说明这一事实； 7、说明执行商定程序的目的； 8、列出所执行的具体程序；第三节第三节 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 9、说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项； 10、说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不提出鉴证结论； 11、说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅，注册会计师可能得出其他应报告的结果