审计底稿质量关注问题

1、审计底稿质量问题一、货币资金1、银行函证（关注有无贷款，同时函证）2、未达帐项，关注并根据金额大小，涉及损益事项建议调整。3、对帐单的获取与检查，对帐单不能替代银行函证程序。4、外币折算，关注折算差异5、现金必须监盘，如若能监盘，需在底稿说明未能实施监盘程序的理由。（1）制定监盘计划，确定监盘时间。（2）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整。（3）在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在盘点表中注明，如有必要应作调整。6、大额支出及特殊事项必须有抽证，查看凭证。7、资产

2、负债表日前后若干天的大额现金收支进行截止性测试，关注是否涉及损益相关事项。8、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已作必要的调整和披露。二、应收票据1、对未到期应收票据未实施监盘，必须监盘原始票据，未能实施监盘程序需说明原因。2、被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项CPA未予以关注（需有支撑依据，未到期备查簿登记），编制已贴现和已转让但未到期的承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。3、实施盘点日与审计截止日，票据变动情况需有明细。4、检查逾期票据原因，不能收回转为应收账款。5、关注已作质押的票据和银行退回的票据。三、预付帐款1、函证、函证控制：客户信息

3、核对及发出、收回控制；2、未能编制函证结果汇总底稿3、分析预付款项账龄及余额构成，确定：（1）该笔款项是否根据有关购货合同支付。（2）检查一年以上预付款项未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付款项性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。4、检查期后转销情况5、预付款项是否存在减值，计提坏账准备。四、应收帐款1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。2、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运

4、凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。3、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年以上应收账款不计提坏账准备的理由。4、检查帐龄长往来是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况。5、关注大额应收帐款构成，防止虚增收入，不正常应收帐款，以及后期冲销与收款情况。6、未能编制函证结果汇总底稿。7、关联方往来（1）了解交易的商业理由。（2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联

5、方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。（4）完成“关联方”审计工作底稿。五、其他应收款1、了解重大明细项目的其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金被关联企业（或实际控制人）大量占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失等现象。2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。3、对未回函账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。4、未能编制函证结果汇总底稿。5、坏帐核算方法与坏帐准备计提，说明三年

6、以上应收款不计提坏账准备的理由。6、应收款账龄分析7、关注后期冲销与收款情况。六、存货1、未编制监盘计划、监盘报告、对监盘过程中抽盘测试情况未记录于审计工作底稿中。2、期末存货跌价测试，未编制存货减值测试底稿。3、未实施存货计价测试程序（采购与发出计价测试）如、入库出库检查表，发出计价测试表。4、存货盘点在期中进行，未对盘点日与报告日的存货收发实施必要的程序，以合理确定存货期末库存的真实性与完整性。5、监盘是存货底稿必不可少程序，未能实施需说明原因及如何确认企业存货所执行的其他程序。6、未取得数量金额式明细表，仅取得金额式明细表，或未取得明细表。7、未执行生产成本审计程序，易忽视此科目底稿编制

7、。8、审核有无长期挂账的存货，如有，应查明原因，必要时作调整。9、关注关联方采购，交易公允性。10、关注有无质押存货，可结合借款底稿。七、长期股权投资1、未取得被投资单位的期末会计报表（审计报告）以核实长期投资期末余额。2、未实施减值测试。3、取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，更新永久性档案。根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。八、固定资产1、未取得固定资产盘点表及实施固定资产监盘程序。2、未能对资产折旧进行测试（查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预

8、计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理）3、未说明本期不计提折旧的原因4、检查本期固定资产的初始计量，对计入固定资产的当期增加项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断。5、检查固定资产的所有权或控制权：（1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等。（2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。（3）对融资租人的固定资产，检查有关融资租赁合同。（4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等。（5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。6、未能对固定资产增减变化进行凭证抽查，

9、大额处置及购置必须复印凭证作为底稿支撑材料。7、获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。8、检查固定资产的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。9、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。九、在建工程1、未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿。2、未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，关注总体及期末进度情况。3、未编制利息资本化情况检查底稿。4、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工

10、程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。十、无形资产1、自行研发项目未取得项目立项。项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用的合理性、正确性进行确认。2、检查购入无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限。3、复核当期摊销数与累计摊销数，无形资产不摊销需说明原因。4、复核无形资产摊销年限的正确性。十一、长短期借款1、未获取贷款卡信息并实施检查核对程序2、未实施期末借款函证程序3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本

11、金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息。4、利息测试5、未关注贷款抵押资产并作批露十二、应付票据1、检查应付票据备查簿：（1）检查债务的合同、发票和收货单等资料,核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽。2、函证3、查明逾期未兑付票据的原因4、期后付款情况十三、应付帐款1、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。2、对未回函账户未进行替代审计程序。3、未能编制函证结果汇总底稿。4、获取得询证函回函均为复印件，未获取原件；关注询证函对方确认日期晚于审计报告出具日期情况。5、对大额应付供应商款项，未实施诸

12、如函证、检查采购合同等必要的审计程序。6、关注后期冲销与支付情况。7、对期末暂估事项取得充分凭据并关注期后冲销情况，如材料暂估，费用暂估。8、帐龄超一年以上暂估款项查明未能冲销原因。十四、预收帐款1、对大额预收客户款项，未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序2、抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。3、未记录帐龄超过一年以上的预收帐款的相关情况是否合理的说明。十五、应付职工薪酬1、与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对。2、检查期后付款情况，关注余额有真实性。3、月度分析与上

13、年总数分析合理性。十六、应交税金1、结合收入科目进行应交税金（增值税）测试。2、未复核当期税金（除增值税外税金）合理性，并与相关费用数据复核。3、未获取被审计单位国税与地税纳税资料及汇算清缴等资料。4、未核对期末未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权税务机关批准。5、未检查税费减免或返还时的依据。十七、应付利息1、检查应计利息的计算是否正确。2、结合长期借款、应付债券的审计，检查应付利息有无漏记。十八、其他应付款1、本期其他应付款的增减变动，检查至支持性文件。2、函证、函证控制，客户信息核对及发出、收回控制，未能实施函证程序需说明理由。3、对未回函

14、账户未进行替代审计程序。对未函证的应收账款，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。4、未能编制函证结果汇总底稿。5、期后付款情况6、其他应付款长期挂账的原因并作出记录十九、专项应付款未能进行必要的函证或替代程序，未能关注有关单位拨入专款的文件、协议等资料。二十、实收资本1、获取与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。2、本期发生的实收资本（股本）的增减变动，查阅股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他

15、支持性文件。3、当期吸收外资汇总损益检查。4、注意有无抽资或变相抽资的情况。二十一、资本公积1、明细构成必须有2、检查与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料。二十二、盈余公积1、未按规定计提法定盈余公积情况，既未进行审计调整，也未在审计报告中予以披露2、本期发生的盈余公积的增减变动，查阅股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件及其他支持性文件二十三、未分配利润1、对本期发生的未分配利润的增减变动，查阅股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议及其他支持性文件。二十四、营业收入1、未将收入假定为舞弊风险的帐户，并制定应对措施，如未将收入假定为存在舞弊

16、风险从而可能导致重大错报风险领域，CPA5在审计工作底稿中记录出得出该结论的理由。2、未实施诸如检查销售合同台帐并编制合同检查表、实质性分析、收入函证、及截止性测试等必要的审计程序。3、对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序。4、收入完整性确认为难点，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。5、对主营业务收入进行分析：（1）按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。（2）按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。6、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。7、销

17、售的截止测试。8、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等。二十五、营业成本1、主营业务成本进行分析：（1）将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。（2）将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。3、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。4、主营业务成本中重大调整事项（如销售退回），检查相关原始凭证，、二十六、营业税金及

18、附加1、按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税额是否正确。2、结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。二十七、期间费用1、对费用中大额的明细项目，未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序。2、未实施截止性测试程序。3、没有执行必要的分析性程序。如：（1）计算分析费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。（2）将费用实际金额与预算金额进行比较。（3）比较本期各月份费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。4、对费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关

19、系的合理性。5、发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿。二十八、营业外收支101、未能进行营业外收支的分析、测试；查阅有关项目文件、协议等2、特别关注营业外收入涉税问题。二十九、金融资产1、确定划分金融资产是否符合企业会计准则的规定。2、（1）获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。（2）实施监盘程序，获取被审计单位编制的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产盘点表，检查以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整。（3）如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在审计工作日已售出或兑换，追查至相关原始凭证,以确认其在财务报表日存在。（4）对在外保管的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，查阅保管文件，向保管