第六章 会计账簿 (xiu)解析

1、初级会计学1 1 第六章第六章 会计账簿会计账簿初级会计学2 2第六章第六章 会计账簿会计账簿n第一节第一节 账簿设置意义及种类账簿设置意义及种类n第二节第二节 账簿格式与登记方法账簿格式与登记方法n第三节第三节 账簿登记规则与对账账簿登记规则与对账n第四节第四节 期末结账与账簿保管期末结账与账簿保管初级会计学3 3所有者投资所有者投资负债负债货币货币原材原材料料生产成生产成本本库存商库存商品品货币货币采购生产销售纳税利润分配原始凭证记账凭证总 账日记账明细账利润表利润表资产负债表资产负债表1 确认确认（填审会计凭证）；2 计量计量（计价和成本计算）3 记录记录（复式复式记账记账、填制记账凭证

2、、设置账户设置账户、登记账簿）4 报告或再确认报告或再确认（财产清查、编制财务报告）会计基本程序与会计核算方法会计基本程序与会计核算方法 每笔交易、事项偿债初级会计学4 4第一节第一节 账簿设置意义及种类的概述账簿设置意义及种类的概述 6.1.1 会计账簿的定义及设置意义会计账簿的定义及设置意义 1. 会计账簿的定义会计账簿的定义 俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成账页组成，用以，用以连续、系统和全面连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报地记录各项交易或事项，为会计

3、报告储存信息数据的簿籍。告储存信息数据的簿籍。 设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。 初级会计学5 52设置账簿的意义设置账簿的意义 C 为企业财务报为企业财务报告的编制提供基告的编制提供基础性数据资料础性数据资料B 考核企业财务考核企业财务状况，评价经营状况，评价经营者业绩等的依据者业绩等的依据A 全面反映交易或全面反映交易或事项，系统地积累事项，系统地积累会计信息资料会计信息资料计划预算会计报表账账 簿簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告初级会计学6 6序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记

4、记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿用于用于记录记录发生发生的交的交易和易和事项事项用于记载与发生的交易用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归租入固定资产借入、归还时间等还时间等6.1. .2 账簿的种类与设置原则账簿的种类与设置原则 1. 账簿的种类账簿的种类 （1）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类用途：用于记录交易和事项，还是另有它用用途：用于记录交易和事项，还是另有它用初级会计学7 7（2）会计账簿按外表形式分类）会计账簿按外表形式分类 外表形式：外观形式外表形式：外观形式订本式

5、账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账账账 簿簿卡片箱卡片箱卡片账页期末装订期末装订成册成册用毕捆扎用毕捆扎保管保管明细账账页明细账账页初级会计学8 8账簿格式与登记方法账簿格式与登记方法n封面封面n封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。债权债务明细账等。 n扉页扉页n扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。 n账页账页n各种账页格式一般包括六个方面：各种账页格式一

6、般包括六个方面：n（1）账户名称）账户名称 （2）登账日期栏）登账日期栏 （3）凭证种类和号数）凭证种类和号数栏栏 （4）摘要栏）摘要栏 （5）借、贷方金额及余额的方向、金）借、贷方金额及余额的方向、金额栏额栏 （6）总页次和分户页次。）总页次和分户页次。一、会计账簿的基本要素一、会计账簿的基本要素初级会计学9 9n序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。的账簿。n序时账簿的格式序时账簿的格式n现金日记账现金日记账n银行存款日记账银行存款日记账初级会计学1010知识知识链接链

7、接初级会计学1111知识知识链接链接初级会计学1212知识知识链接链接初级会计学1313初级会计学1414知识知识链接链接初级会计学15151、现金日记账格式初级会计学1616n现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金现金收、付款凭证收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。，逐日逐笔按顺序登记的。n由于从银行提取现金的业务只填制由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款银行存款付款凭证凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。n每日终了，

8、应分别计算当日现金收入和付出的合每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。收入、支出和结存情况。初级会计学1717（1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：逐日逐笔登记）登记方法：逐日逐笔登记 库存现金日记账库存现金日记账借 方贷 方余 额【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500“库存现金库存现金

9、”的对方科目的对方科目计算计算填列填列收、付款记账收、付款记账凭证上的日期凭证上的日期收、付款凭证收、付款凭证的种类和编号的种类和编号收、付款凭证收、付款凭证上所列的金额上所列的金额收、付款凭证收、付款凭证上的业务内容上的业务内容分录中与分录中与“库存现库存现金金”相对应的科目相对应的科目初级会计学1818初级会计学1919初级会计学2020知识知识链接链接初级会计学21212三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账（1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：）登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记 银行存款日记账银行存款日记账登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码

10、证的种类和号码支票号码支票号码与与“库存现金日记库存现金日记账账”填列方法相同填列方法相同与银行存款的与银行存款的结算方式有关结算方式有关初级会计学2222初级会计学23232、银行存款日记账格式初级会计学2424n银行存款日记账通常也是由银行存款日记账通常也是由出纳人员出纳人员根据审核后的根据审核后的银行存款收、付款凭银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。证，逐日逐笔按顺序登记的。n由于将现金存入银行的业务只填制由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记

11、。入数，应根据有关现金付款凭证登记。n每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。笔核对。初级会计学2525（1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：）登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记 银行存款日记账银行存款日记账登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码与与“库存现金日记库存现金日记账账”填列方法相同填列方

12、法相同与银行存款的与银行存款的结算方式有关结算方式有关初级会计学2626（一）总分类账簿的格式和登记（一）总分类账簿的格式和登记总分类账，简称总账，是根据总分类科目总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。收入、利润等总括核算资料的分类账簿。初级会计学27271、总分类账格式初级会计学28282 2、总分类账簿的登记方法、总分类账簿的登记方法n总分类账登记的依据和方法，主要取决总分类账登记的依据和方法，主要

13、取决于所采用的会计核算形式。于所采用的会计核算形式。n可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。式进行汇总，然后据以登记。 初级会计学2929初级会计学3030初级会计学3131逐笔登记逐笔登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额

14、计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证初级会计学3232 明细分类账，简称明细账，通常是根据明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。如固定资产明细账。 初级会计学33331、明

15、细分类账的格式、明细分类账的格式n三栏式明细分类账三栏式明细分类账n数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账n多栏式明细分类账多栏式明细分类账初级会计学3434初级会计学3535（1）三栏式明细分类账初级会计学3636初级会计学3737初级会计学3838（1）三栏式明细分类账（同）三栏式明细分类账（同总分类账总分类账） 1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。 明细分类账明细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司账户的设置依据为账户的设置依据为明细科目明细科目（变化）（变化）0 0 初级会计学3939 明细分类账明细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账

16、款启明公司启明公司2）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 适用范围：往来款项、预付账款等业务适用范围：往来款项、预付账款等业务 特点：只提供价值指标特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法0 0 各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账初级会计学4040（2）数量金额式明细分类账初级会计学4141（2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。 明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千

17、克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账各栏目内容同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料初级会计学42422）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务适用范围：实物资产等业务 特点：提供价值量、实物量两种指标特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量

18、实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前初级会计学4343初级会计学4444（3）多栏式明细分类账初级会计学4545初级会计学4646（3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账1）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。管理费用明细账管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页这种账页可不设贷方栏可不设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏初级会计学4747平时增加发生平时增加发生额按设置的专栏

19、额按设置的专栏登记登记 销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页这种账页可不设借方栏可不设借方栏按明细账户核按明细账户核算的具体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏 应交税费明细账应交税费明细账 平时或期平时或期末按设置的末按设置的专栏登记发专栏登记发生额生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏初级会计学4848管理费用明细账管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记

20、3）适用范围：成本、费用和收入等业务适用范围：成本、费用和收入等业务4）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记有关费用发生时，在预有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记先设置的相应栏次登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前初级会计学49493. .备查备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法（1）格式：不固定。格式：不固定。（2）登记方法：根据备忘事项记录）登记方法：根据备忘事项记录。（3）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业适用范围：租入设备；与应收（

21、付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。务有关的事宜（合同、协议等）。（4 4）特点：不根据会计科目设特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存其他账簿之间不存在严密的依存(无账户类别之分无账户类别之分)和勾稽和勾稽(数字平数字平衡衡)关系。关系。采购合同销售合同应收票据备查簿备查簿租入资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项初级会计学50506.3 账簿登记规则与对账账簿登记规则与对账6.3.1 账簿的登记规则及错账更正账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则账簿登记规则（1）账簿启用规则）账簿启用规则 填写填写“账簿使用登记

22、表账簿使用登记表” 初级会计学5151填写填写“账户目录表账户目录表” 初级会计学5252（2）账簿记录规则）账簿记录规则 1）依据凭证登记，做好记账标记）依据凭证登记，做好记账标记记账标记记账标记避免重复登记避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）转10 10 000 转10 10 000 初级会计学53532）内容登记齐全，数字书写规范）内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 所有栏目均应登记，不得遗漏所有栏目均应登记，不得遗漏初级会计学5454 标准阿拉伯数字

23、字体标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写允许过格书写初级会计学5555 3）说明简明扼要）说明简明扼要, ,书写适当留格。书写适当留格。 会计科目：会计科目：应付账款应付账款书写规范书写规范( (占行高二分之一) )书写不规范书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地为更正错账留有余地文字应简明文字应简明偿付货款初级会计学56564）使用蓝黑墨水，红字限制使用。）使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 在不设对方栏的账页登记相反数时可用红在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字字月末结账时划红线允许用红月末结账时划红线允许用红字字更正错

24、账、冲账等允许用红更正错账、冲账等允许用红字字初级会计学57575）空行、空页按规定方法处理）空行、空页按规定方法处理 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料空行的处理空行的处理此行空白此行空白张张 清清出现空行出现空行初级会计学5858 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料空页的处理空页的处理此页空白此页空白张张 清清出现空页出现空页初级会计学59596）注明余额方向）注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在在“T”T”形账户中没形账户中没有余额时的有余额时的表示方法表示方法

25、总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料有余额时写有余额时写“借借”或或“贷贷”0 平没有余额时写没有余额时写“平平”初级会计学60607）账页结转按规范要求处理）账页结转按规范要求处理 会计科目：会计科目：生产成本生产成本过次页过次页此行是账边，不得记账此行是账边，不得记账账页最后一行的处理账页最后一行的处理已记满业务账页已记满业务账页初级会计学6161 会计科目：会计科目：生产成本生产成本承前页承前页新账页第一行的处理新账页第一行的处理新账页新账页初级会计学62622.错账的更正方法错账的更正方法（1）错账的基本类型（基于记账凭证的）错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两

26、个环节的分析）填制与账簿登记两个环节的分析）1）记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误8）记账发生错误，按规定方法更正记账发生错误，按规定方法更正取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证本章的本章的常考点常考点初级会计学63632）记账凭证）记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少初级会计学6464（2 2）更正错账的具体方法

27、）更正错账的具体方法1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正记账凭证正确确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例6-16-1】用银行存款用银行存款2 4252 425元购买办公元购买办公用品。记账凭证上的分录为：用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 4252 425 贷：银行存款贷：银行存款 2 425 2 425 错账：其中在错账：其中在“银行存款银行存款”账户中账户中误登记为误登记为2 4522 452。 更正方法为：更正方法为：分录正确，无分录正确，无需更正凭证需更正凭证初级会计学6565 更正方法更正方法（见下）（见下） 会计科目：

28、银行存款会计科目：银行存款不规范的更正方法不规范的更正方法购买办公用品 注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。张张 清清初级会计学6666 （2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错的账凭证会计科目用错的错错账。账。 【例例6-26-2】收到投资者投资收到投资者投资150 000150 000元存入元存入银行。银行。 错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：固定资产借：固定资产 150 000 150 000 贷：股本贷：股本 150 000 150 0

29、00 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“银行存款银行存款”。 更正方法为：更正方法为：初级会计学6767 注意问题注意问题 对登记没有错对登记没有错误的账户也要更正误的账户也要更正,不能只更正原来错不能只更正原来错账的账户。账的账户。 股本股本 150 000150 000固定资产固定资产 150 000150 000银行存款银行存款 更正方法更正方法A A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：股本贷：股本 150 000B B用蓝(黑)字编制正确分录并记账： 借：银行存款借：银行存款 1 150 000 贷：股本贷：股本 150 000150 00

30、0150 000初级会计学6868 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账账 【例例6-36-3】借入短期借款借入短期借款200 000元，已元，已存入存入银行存款银行存款。 错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：借：银行存款银行存款 2 2 000 000000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 000 2 000 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（1 800 0001 800 000元，即元，即2 000 0002 000 000200 000200 000）。）。初级会计学6969短期借款短期借款 2 000 0001

31、 800 000银行存款银行存款2 000 0001 800 000 更正方法更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 1 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 1800 000重新登记以后，原来重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实多记部分被冲销掉，实际记入数变为际记入数变为200 000元元 （应记正确金额）（应记正确金额）初级会计学7070 （3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账适用于更正记账凭证上金额写少而引发的凭证上金额写少而引发的错错账。账。 【例例6-46-4】用银行存款偿还货款用银行存款偿还货款100 00

32、0 元。元。 错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：借：应付账款应付账款 10 000 10 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 000 10 000 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（90 00090 000元，即元，即100 000100 00010 00010 000）。）。 更正方法为：更正方法为：初级会计学7171应付账款应付账款 10 000 90 000银行存款银行存款 10 000 更正方法更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款借：应付账款 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90

33、 000重新登记以后，原来重新登记以后，原来少记部分被记入，实际少记部分被记入，实际记入数变为记入数变为100 000元（元（ 应记正确金额应记正确金额 ）90 000初级会计学7272案例：错账的更正方法案例：错账的更正方法红字更正法红字更正法http:/ )。 A.红字更正法红字更正法 B.划线更正法划线更正法 C.补充更正法补充更正法 D.横线更正法横线更正法 2、更正错账时，划线更正法的适用范围是、更正错账时，划线更正法的适用范围是( ) 。 A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误账簿记录错误 B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导

34、致账记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误簿记录错误 C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录金额大于应记金额，导致账簿记录 D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误金额小于应记金额，导致账簿记录错误 AB初级会计学7474补充练习：补充练习：3、采用补充登记法，是因为、采用补充登记法，是因为( )，导致账薄记录错，导致账薄记录错误。误。 A.记账凭证上会计科目错误记账凭证上会计科目错误 B.记账凭证上记账方向错误记账凭证上记账方向错误 C.

35、记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额金额大于应记金额 D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额金额小于应记金额 4、下列错账更正方法中，可用于更正因记账凭证错、下列错账更正方法中，可用于更正因记账凭证错误而导致账簿记录错误的方法有误而导致账簿记录错误的方法有( )。 A.划线更正法划线更正法 B.补充登记法补充登记法 C.红字更正法红字更正法 D.差数核对法差数核对法 DBC初级会计学7575补充练习：补充练习：5、红字更正法通常适用的情况是、红字更正法通常适用的情况是( )。 A.

36、记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误错误 B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误 C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额金额 D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额金额 6、记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账、记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是薄记录错误，不能采用的错账更正方法是( )。 A.划线更正法划线更正法 B.红字更正法红字更正法 C.补充登记

37、法补充登记法 D.重新抄写法重新抄写法ACAD初级会计学7676初级会计学777763. 2 对账的定义及其方法对账的定义及其方法1对账的定义对账的定义 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。户之间以及各种资产之间进行的核对工作。 2对账的目的对账的目的 保证保证账证账证相符、相符、账账账账相符、相符、账实账实相符、相符、账表账表相符。相符。

38、 初级会计学78783. .对账的内容与方法对账的内容与方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对账账账账核对核对账实账实核对核对会计报表会计报表账表账表核对核对（1）对账的内容）对账的内容初级会计学7979核核对对收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证（2）对账的方法）对账的方法 1）账证核对方法）账证核对方法 逐笔核对逐笔核对 抽查核对抽查核对付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证初级会计学80802）账账核对方法）账账核对方法 直接核对直接

39、核对核对核对核核对对核核对对复式记账所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系平行平行登记登记所形所形成的成的相等相等关系关系初级会计学8181 复式记账与平行登记复式记账与平行登记 借方 原材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方 银行存款银行存款 贷方 62 000 62 000 复式记账复式记账平平行行登登记记借方 银行存款日记账银行存款日记账 贷方 62 000 62

40、 000 【例例】企业用银行存款购入材料。企业用银行存款购入材料。平行登记平行登记初级会计学82823）账实核对方法）账实核对方法银行银行债务人债务人核对核对核对核对核对核对 清查盘点核对清查盘点核对 与与“银行对账单银行对账单”核对核对 利用利用“往来款项对账单往来款项对账单” 核对核对初级会计学83836.4 期末结账与账簿保管期末结账与账簿保管 6.4.1 期末结账及其内容期末结账及其内容1结账的定义与意义结账的定义与意义A A会计期间会计期间将本会计期间发生的交将本会计期间发生的交易或事项全部入账易或事项全部入账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计报告会计报告B B会计期间会计期间计算

41、出本期发生额和余计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间额并转入下一会计期间计算本期的财务计算本期的财务状况及经营成果状况及经营成果为编制会计报表提为编制会计报表提供必要的数据资料供必要的数据资料事项事项交易交易初级会计学84842期末结账的内容期末结账的内容 B按照权责发按照权责发生制的要求进生制的要求进行账项调整行账项调整D计算各账户本计算各账户本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期A将本期新发将本期新发生的全部经济生的全部经济业务登记入账业务登记入账参见参见6.4.2 权责权责发生制基础发生制基础 C编制结转分录编制结转分录,结平收入、费用结平收入、费用类账户发生额类

42、账户发生额初级会计学85856.4.2 权责发生制基础与期末账项调整权责发生制基础与期末账项调整 1. .权责发生制权责发生制( (会计处理基础会计处理基础) ) 准则规定准则规定: :企业应当以权责发生制为基础进行会计确企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。 重要作用重要作用: :确认企业某一会计期间交易或事项引起的确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是会计要素变动、特别是收入和费用收入和费用要素变动情况的一种做要素变动情况的一种做法。法。确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用确认的难点确认的难点权责发生制适用于对所有

43、交易或事项的确认权责发生制适用于对所有交易或事项的确认重点重点（常考点（常考点初级会计学8686 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？ 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会会计处理基础计处理基础，即，即权责发生制权责发生制与与收付实现制收付实现制。 企业会计应采用企业会计应采用权责发生制权责发生制！ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元

44、费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？费费 用用初级会计学8787（一）收付实现制（一）收付实现制收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付事项，收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付日期确定其归属期。日期确定其归属期。n由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。所以又称为现金制或实收实付制。n收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实付实收实付n

45、 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时：在处理与收入和费用有关的交易或者事项时：凡凡实际收到实际收到了款项即作为了款项即作为本期收入本期收入处理；处理；凡凡实际支出实际支出了款项即作为了款项即作为本期费用本期费用处理。处理。初级会计学8888对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全月实际收到货款。全部计算为部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用月份的费用，其他月份不再分摊费用，其他月份不再分摊费用初级会计学8989n 2.收付实现制确认

46、收入和费用举例n 见教材P.37初级会计学9090（二）权责发生制（二）权责发生制n权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论现金或者银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是银行存款等款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等符合费用确认标准的本期费用，不论现金或者银行存款等款项是否支付，均作为本期的费用处理。款项是否支付，均作为本期的费用处理。n权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确

47、认收入和费用的标准应收应付应收应付n 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时：在处理与收入和费用有关的交易或者事项时：凡属于凡属于本期实现本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为的收入，不论款项是否收到，都作为本期本期收入收入处理；处理；凡属于凡属于本期应负担本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作的费用，不论款项是否实际支付，都作为为本期费用本期费用处理。处理。初级会计学9191n 初级会计学9292n 2.权责发生制确认收入和费用举例n 见教材P.37例，并与收付实现制比较。初级会计学9393 n例如：某企业例如：某企业20082008年年1212月发生如下经济业务：月发生如下经济业务

48、：n1 1、销售产品、销售产品4 0004 000元，款项已经存入银行；元，款项已经存入银行；n2 2、销售产品、销售产品10 00010 000元，收到货款元，收到货款8 0008 000元；元；n3 3、预付下一年厂房租金、预付下一年厂房租金6 0006 000元；元；n4 4、本月应计银行利息、本月应计银行利息1 0001 000元；元；n5 5、收到上月客户所欠的购货款、收到上月客户所欠的购货款4 0004 000元；元；n6、收到客户预交的购货款、收到客户预交的购货款8 000元，该批元，该批n 商品下个月交货商品下个月交货 。初级会计学94944000400010000600080

49、006000240004000100080001400010001300018000利润利润初级会计学9595 为了更加真实、公允地反映特定会计期间的为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业应采用财务状况和经营成果，企业应采用“权责发生制权责发生制” 。 行政事业单位（除经营业务外）采用收付实现制行政事业单位（除经营业务外）采用收付实现制。初级会计学96962. .权责发生制基础下期末账项调整的内容权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1）账项调整含义：在权责发生制下，企）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（用事项（账项账项）进行的账务处理（）进行的账务处理（调整调整）。）。 应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？ 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？费费 用用3月份月份的