财经法规第三章第三节

1、第三节第三节 税收征收管理税收征收管理一、税务登记（）【大纲要求】无税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。（一）设立登记1.对象除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，均应当按照规定办理税务登记。 从事生产、经营的纳税人-先工商后税务 其他纳税人 如：扣缴义务人【注意】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。 2.时间自起30日例：领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日。4.证明（1）营业执照或其他核准执业证件；（2）有关合同、章程、协议书；（3）组织机构统一代码证书；（4）法定代表人或负责人或

2、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；（5）其他。5.使用开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。【注意】不包括缴纳罚款、滞纳金。【例题判断题】下岗职工王某开办了一个商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记，此观点正确。（）正确答案答案解析根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。【例题多选题】根据税收征管法的规定，需要办理税务登记的纳税人有（）。A.领取

3、营业执照从事生产经营活动的纳税人B.财政局C.只交纳个人所得税的自然人D.企业在外地设立的分支机构正确答案AD答案解析企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法、税收征管法实施细则和税务登记管理办法的规定办理税务登记。国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩不需要办理税务登记。【例题单选题】从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起（）日内向主管税务机关办理税务登记手续。A.10B.20C.15D.30正确答案D【例题多选题】企业向税务机关办理税务登记时需要提供

4、的资料有（）。A.营业执照B.法定代表人的身份证C.企业章程D.企业财务报表正确答案ABC答案解析纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1.工商营业执照或其他核准执业证件；2.有关合同、章程、协议书；3.组织机构统一代码证书；4.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。（二）变更登记先工商后税务时间30日企业自发生变化之日起30日内申请办理变更。【例题多选题】在下列情况下，企业需要办理变更登记的有（）。A.企业改变开户银行B.企业改变住所但不改变主管税务机关C.企业改变法

5、定代表人D.企业被吊销营业执照正确答案ABC答案解析根据我国税收法律制度的规定，纳税人办理税务登记后发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变依据和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的应当办理变更税务登记手续。D选项应办理注销登记。【例题单选题】企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起（）内，审核办理变更税务登记。A.10日B.10个工作日C.30个工作日D.30日正确答案D答案解析根据我国税收法律制度的规定，企业办理变更税务登记的，

6、税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。（三）停业、复业登记1.实行定期定额征收方式的纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。2.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写停、复业报告书。3.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。5.停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。（判断题）【例题判断题】企业在停业期间发生纳税义务的，应当在复业后及时申报纳税。（）正确答案答案解析

7、根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款，而不是在复业后办理。 （四）注销登记（先税务后工商）解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务15日【总结】开业和变更都是30天，注销15天。【例题判断题】外国企业在我国承包项目的，应在离开中国前30日内办理注销税务登记。（）正确答案答案解析根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 【例题多选题】纳税人需要申请办理注销税务登记的情况有（）。A.解散 B

8、.破产C.撤销 D.暂停营业正确答案ABC答案解析注销税务登记的适用范围包括：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。D选项如果是定期定额征收方式的纳税人，需办理停业、复业登记。【例题单选题】下列不属于变更税务登记的事项是（）。A.纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关B.改变法定代表人C.增减注册资金D.改变开户银行账号正确答案A答案解析纳税人需要办理变更税务登记的情形：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质

9、或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。选项A，需要改变原主管税务机关，需要在原主管税务机关办理注销登记，另外需要办理重新登记。（五）外出经营报验登记1.纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出前向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（简称外管证）。2.税务机关，按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。3.纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证

10、件副本和外管证。4.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。5.在外管证有效期满后10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。（六）证照的管理 需统一换发新证的，由国家税务总局确定。 遗失税务登记证的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关。在税务机关认可的报刊上须知遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。二、发票开具与管理（） 【大纲要求】熟悉（一）概念发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原

11、始依据，也是税务稽查的重要依据。（二）种类1.增值税专用发票 （1）印制增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。（2）使用增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用。（3）联次三联：记账联、抵扣联、发票联2.普通发票（1）使用普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。（2）分类行业发票：适用于某个行业的经营业务（商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票）专用发票：适用于某一经营项目（广告费用结算发票、商品房销售发票）3.专业发

12、票（国有）国有金融、保险企业：存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证国有邮政、电信企业：邮票、邮单、话务、电报收据国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业：客票、货票 分为：手写发票、电脑发票、定额发票【例题多选题】下列关于发票管理办法的规定中错误的有（）。A.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票B.增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制C.国有保险企业的保险凭证属于行业发票D.普通发票仅限于营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用正确答案ACD答案解析发票分为增值税专用发票，普通发票和专业发票。国有保险企业的保险凭证属于专业发票。增值税一般纳税人在不能使用开具专用发票的情况下也

13、可以使用普通发票。（三）开具要求1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。2.开具发票，应按号码顺序填开，“全部联次一次性”复写或打印，并在“发票联和抵扣联”加盖单位“财务印章或者发票专用章”。 虚开发票行为：3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。 4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。 5.发票开票时限和地点应符合规定。6.任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：【例题多选题】下列有关发票的表述中，符合发票管理办法规定的有（

14、）。A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票D.开具的发票存根联应当保存5年正确答案ABD答案解析本题考核增值税专用发票的开具要求。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围。所以C选项错误。【例题判断题】开具发票应当按照规定的时限，逐栏、逐联顺序填开，并加盖单位财务印章或者发票专用章。（）正确答案答案解析开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章，不得逐联填开。三、纳税申报纳税

15、申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。【注意】纳税人、扣缴义务人无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按照税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。 （一）直接申报即上门申报，是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报，是传统的申报方式。 三种形式：（二）邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。（三）数据电文申报（电子申报）经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行申报。数据电文申报，其申报日期以税务机关计算机网络系统“收到”该数据电文的时间为准。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的

16、期限和要求保存有关（纸质）资料，并定期书面报送主管税务机关。（四）简易申报 只针对实行定期定额方式缴纳税款的纳税人。（五）其他方式【例题判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间内可以不办理纳税申报。（）正确答案答案解析纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。【例题单选题】邮寄申报纳税的申报日期是（）。A.填表日期 B.寄出地邮戳日期 C.收邮地邮戳日期 D.税务机关收到日期正确答案B答案解析邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期。四、税款征收（）【大纲要求】熟悉税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定，将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列

17、税收管理活动的总称。（一）查账征收1.定义：税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。2.适用范围：经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。（二）查定征收1.定义：对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收。2.适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。（三）查验征收1.定义：税务机关对纳税人的

18、应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款。2.适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。（四）定期定额征收1.定义：对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。2.适用范围：经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。（五）核定征收1.核定征收的情形（1）依照法律、行政法规的规定可以

19、不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【记忆提示】可以核定的情形要么没账要么相当于没账。2.核定方法（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4

20、）按照其他合理方法核定。当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。 （六）代扣代缴（例如工资）负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。（七）代收代缴（例如委托加工消费税）由与纳税人有经济往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款并向税务机关解缴的行为。区分：资金流向 （八）委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。 （九）其他方式邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴等。【例题单选题】ABC公司是一家在我国境内上市的公司，税务机关应当对

21、其采取的税款征收方式为（）。A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收 正确答案A答案解析ABC为上市公司，所以财务会计制度健全，会计记录完整，所以适合用查账征收。【例题单选题】受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（）。A.定期定额征收 B.委托代征 C.代扣代缴 D.代收代缴 正确答案B答案解析委托征收是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。【例题单选题】某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，

22、应（）个人所得税。A.代收代缴B.代扣代缴C.委托代征D.自报核缴 正确答案B答案解析代扣代缴是指负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。【例题单选题】我国税务机关根据纳税人的生产经营状况对小型无账证的个体工商户可以采取（）征收税款。A.查定征收方式 B.查验征收方式 C.委托代征方式 D.定期定额征收方式正确答案D答案解析定期定额征收方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。 (二)税收保全措施 1税收保全适用情形 (1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在

23、规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保；如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准可以采取税收保全措施。 (2)税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，可以按照税收征管法规定的批准权限采取税收保全措施或强制执行措施。纳税期前-责令限期交税-提供纳税担保-税收保全2税收保全的措施 税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担

24、保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： (1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 (2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。 3税收保全的解除 纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起一日内解除税收保全。 纳税人在限期内已缴税款，税务机关未立即解除税收保全措施使纳税人合法权益受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。 4不

25、适用税收保全的财产 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取保全措施。 应注意的问题: 1.县以上税务局长批准 2.冻结不是全部存款 3.解除税收保全在一日内（24小时）（三）税收强制执行 税收强制执行措施，是指税务机关在采取一般税收管理措施无效的情况下，为了维护税法的严肃性和国家征税的权利所采取的税收强制手段。这不仅是税收的的无偿性和固定性的内在要求，也是税收强制性的具体表现。 1税收强制执行的适用情形 从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务

26、机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。 2.强制执行措施的适用情形 (1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； (2）依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税收强制执行适用的前提条件 ： 适用税收强制执行措施的前提条件是从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳税款或者解缴税款、纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，即他们都是逾期未履行纳税义务的。此外，对已采取税收保全措施的纳税人，限期内仍未履行纳税义务的，可依法采取强制执行措施。 适用对象： 与税

27、收保全措施只适用于纳税人不同，税收强制执行措施的适用对象既包括纳税人，又包括扣缴义务人、纳税担保人及其他当事人。实施范围： 税收强制执行措施的实施范围包括应纳税款、滞纳金和罚款。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。(四)税款的退还与追征 1税款的退还 纳税人不论何种原因超过应纳税额多缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还； 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还； 涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国

28、库管理的规定退还。 如果纳税人在结清缴纳税款之日起3年后才向税务机关提出退还多缴税款要求的，税务机关将不予受理。 2税款的追征 税务机关对超过纳税期限未缴或少缴税款的纳税人可以在规定的期限内予以追征。根据该条规定，税款的追征具体有以下三种情形： (1)因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金； (2)因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴款的，税务机关在3年内可以追征税款，并加收滞纳金；有特殊情况的(即数额在10万元以上的)，追征期可以延长到5年； (3)对因纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税、抗

29、税、骗税等原因而造成未缴或者少缴的税款，或骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。五、税务代理（）【大纲要求】了解（一）税务代理的概念税务代理是指税务代理人在规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理纳税事宜的各项行为的总称。（二）税务代理的特点1.公正性2.自愿性3.有偿性4.独立性5.确定性（三）税务代理的法定业务范围 税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。 从事税务代理的专门人员称为税务师，其工作机构是按本办法规定设立的承办税务代理业务的机

30、构。税务师必须加入税务代理机构，才能从事税务代理业务。 注意： 1.不能行使税务机关的行政职能。2.与注册会计师的工作范围进行区分。3.对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代理。（增值税专用发票的领购）4.纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的事宜，注册税务师不准代理。【例题多选题】税务代理的特点包括（）。A.有偿性B.强制性C.独立性D.公正性正确答案ACD答案解析税务代理的特点是公正性、自愿性、有偿性、独立性、确定性。【例题多选题】下列各项中，属于税务代理的法定业务的有（）。 A.受聘税务顾问 B.办理增值税发票领购手续C.制作涉税文书 D.提供审计报告

31、正确答案AC答案解析税务代理试行办法规定，税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理：办理税务登记、变更税务登记、办理除增值税发票外的发票领购手续；办理纳税申报和扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理账务；开展税务咨询、受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼等。六、税收检查（）【大纲要求】熟悉 (一)税务检查的概念 税务检查是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。 (二)税务检查的内容 七、税收法律责任 税收法律责任三层含义： 违法责任主体既包括公民、法人、也包括和其他社会组织；既包括中国人也包括外国人及无国籍人。 (一)税收违法的行政处罚 主体：税务机关 客体：公民、法人及其他组织 种类： (1)责令限期改正。 (2)罚款。 (3)没收财产-没收财物和违法所得。 (4)收缴未用发票和暂停供应发票。 (5)停止出口退税权。(二)税收违法的刑事处罚-偷税、欠税、抗税、骗取出口退税等 (1)拘役。(2)判处徒刑。(3)罚金。(4)没收财产。【例题判断题】根据税收征管法的规定，税收强制执行措施仅适用从事生产经营的纳税人。（）正确答案答案解析根据税收征管法的规定