营改增发票讲解

1、 2016 年5 月1 日起 建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税 什么是“营改增”？ 流转税中营业税改为增值税 什么是增值税增值税？ 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税 。1 如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含进项税）100万元，加工生产成A产品，A产品销售价（不含税）160万元，则60万元（160-100）就是增加

2、额。 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额22012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江苏、安徽2012/11/01：福建、厦门、广东、深圳2012/12/01：浙江、宁波、湖北、天津2013/08/01：国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业(研发和技术服务、文化创意、鉴证咨询、广播影视及物流辅助服务、有形动产租赁服务）营改增试点在全国范围内推开。2014/01/01:在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014/06/01:日起电信业纳入营改

3、增范围。2016.5.1推广到建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。(15年11月北京市地税局通用机打发票广告费、河北地税局通用机打票宣传制作费14年12月、14年8月贵州地税通用。广告费。15年1月长沙地税。广告费。3 1.1.有利于完善税制，消除重复征税有利于完善税制，消除重复征税原税制的主要弊端：（1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣；（2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣；（3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣；（4）全额征收，也就是“全额征收、道道征税”。 2.2.有利于税收征管与发票管理有利于税收征管与发票管理45一、可抵扣项目一、可抵扣项目税率税

4、率备注备注1、办公用品、办公用品17%2、专柜制作、宣传用品、专柜制作、宣传用品17%3、材料采购、材料采购、设备采购及维修、设备采购及维修17%4、房屋维修装饰、房屋维修装饰11%简易征收率3%5、购入不动产、购入不动产11%简易征收率5%分2年抵扣6、自来水、暖气、冷气、天然气、自来水、暖气、冷气、天然气13%电费17%7、房屋租赁费、房屋租赁费11%5%、1.5%8、邮邮政政电电信信费费11%其中基础电信11%增值电信6%9、运输费、运输费11%10、快递、装卸搬运、仓储、快递、装卸搬运、仓储6%11、认证、认证、咨询咨询顾问费顾问费、推广、推广、广告、广告费宣传费、灯箱制作费宣传费、灯

5、箱制作6%12、研发费、技术服务费研发费、技术服务费6%13、会议、展览、陈列、培训、会议、展览、陈列、培训6%14、住宿费、住宿费6%15、物业管理物业管理6%16、劳务派遣、劳务派遣6%若选择差额计税简易计税方法依5%的征收率一、可抵扣项目一、可抵扣项目税率税率 备注备注1、除草、保洁、床单清洗、除草、保洁、床单清洗 6%2、报关费、招聘摊位费、报关费、招聘摊位费、招聘网站会员费招聘网站会员费6%3、注册检验费、注册检验费6%4、高速公路通行费、高速公路通行费3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费5%5、金蝶、用友等软件及服、金蝶、用友等软件及服务费务费6%6二、不可抵扣项目二、不可抵扣项目

6、税率税率备注备注1、员工福利、员工福利2、餐费、餐费、烟、酒、洗烟、酒、洗浴、浴、礼品礼品、旅游、娱、旅游、娱乐乐超额部分需缴纳所得税3、差旅费（除住宿费）、差旅费（除住宿费）只有住宿费可以凭增值税专票抵扣4、居民日常服务居民日常服务5、贷款服务、贷款服务78910 在没有仸何实质交易情况下的凭空开具 在有一定实质交易情况下的不实开具，包括销货方、贩货方、货物或服务名称、数量、金额等仸何一项。11虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介终他人虚开行为之一的。根据全国人

7、民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（中华人民共和国主席令第57号）的规定，虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。虚开税款数额虚开税款数额1 1万元以上万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5 5千元以上的，应当依法定罪处罚。千元以上的，应当依法定罪处罚。12 是指有为他

8、人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开 、介终他人虚开普通发票行为之一的 情节严重的，处 二年以下有期徒刑、拘役或者管制，幵处罚金。 情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，幵处罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，幵对其直接负责的主管人员和其他直接责仸人员，依照前款的规定处罚。13 利用虚开的专用发票迚行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法迚行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任 。 持有伪造的发票罪 明知是伪造的发票而持有，数量较大的， 处二年以下 有期徒刑、拘役或者管制幵处罚金；数量巨大的， 处二年以上七年以下 有期徒刑，幵处罚金14 应关注的发票涉税风险点 票款不一致的增

9、值税专用发票 某公司（一般纳税人）拟在一个小规模纳税人A公司那里采购一批货物，为促成该项交易，A公司承诺可提供B公司开具的17%的专用发票，但款项必须打给A公司。你认为这样做可行吗？为什么？ 税发【1995】192号）第一条第（三）项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。15（一）营改增发票种类（二）营改增发票的适用对象（三）发票领用（四）发票过渡期管理 全面营改增以后，所有纳税人都将使用国

10、家税务局监制的发票，主要的发票票种有两种：增值税专用发票和增值税普通发票。 增值税小规模纳税人只能核定增值税普通发票，增值税一般纳税人可以申请增值税专用发票和增值税普通发票。根据江苏省国税局营改增试点发票票种衔接方案，本次营改增纳税人统一使用增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。增值税一般纳税人必须自己申请税控设备，自行开具发票；增值税小规模纳税人如果需要开具增值税专用发票的可以到办税服务厅代开. 增值税一般纳税人销售服务、无形资产或增值税一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产开具的增值税专用发票，是购买者不动产开具的增值税专用发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定方支

11、付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。据以抵扣增值税进项税额的凭证。18增值税专票增值税专票规格规格：240240140 (mm)140 (mm)联次联次名称名称表格表格颜色颜色代码代码颜色颜色监制章监制章颜色颜色号码号码颜色颜色第一联第一联记账联记账联黑色黑色深灰色深灰色红色红色深蓝色深蓝色第二联第二联抵扣联抵扣联绿色绿色深灰色深灰色红色红色深蓝色深蓝色第三联第三联发票联发票联棕色棕色深灰色深灰色红色红色深蓝色深蓝色第四联第四联自由联自由联红色红色深灰色深灰色深蓝色深蓝色第五联第五联自由联自由联灰色灰色深灰色深灰色深蓝色深蓝色第六联第六联自由联自由联紫色紫色深灰色深灰

12、色深蓝色深蓝色 增值税发票管理新系统使用的普通发票统增值税发票管理新系统使用的普通发票统称为称为“增值税普通发票增值税普通发票”。增值税普通发票。增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票一致票一致规格规格：240240140(mm)140(mm)联次联次名称名称表格表格颜色颜色代码代码颜色颜色监制章监制章颜色颜色号码号码颜色颜色第一联第一联记账联记账联蓝色蓝色灰色灰色红色红色深蓝色深蓝色第二联第二联发票联发票联橙色橙色灰色灰色红色红色深蓝色深蓝色第三联第三联自由联自由联绿蓝色绿蓝色灰色灰色-深蓝色深蓝色第四联第四联自由联自由联黄绿色黄绿色灰色

13、灰色-深蓝色深蓝色第五联第五联自由联自由联紫红色紫红色灰色灰色-深蓝色深蓝色三联票三联票：第一联 记帐联第二联 抵扣联第三联 发票联六联票六联票：第四、五、六联由企业自行安排使用。二二联票联票：第一联 记帐联第二联 发票联五五联票联票：前二联为基本联次，后三联为附加联次供纳税人选择使用。记帐联记帐联 销销售售方销售记账凭证方销售记账凭证；抵扣联抵扣联 购购买买方扣税凭证；方扣税凭证；发票联发票联 购购买买方付款记账凭证方付款记账凭证。1010位发位发票代码票代码发票名称发票名称8 8位发票号位发票号 码码开票日期开票日期全国统一发票监制章全国统一发票监制章（仅限记账联、抵扣联和发票联）仅限记账

14、联、抵扣联和发票联）票头部分票头部分 增值税专用发票上端左侧为增值税专用发票上端左侧为1010位发票代码（由位发票代码（由1010位阿拉伯数字组成）；位阿拉伯数字组成）； 中间的位置印有增值税专用发票名称（即增中间的位置印有增值税专用发票名称（即增值税专用发票）；值税专用发票）； 印有全国统一发票监制章（仅限记账联、抵扣联印有全国统一发票监制章（仅限记账联、抵扣联和发票联）；和发票联）； 右侧为右侧为8 8位发票号码（由位发票号码（由8 8位阿拉伯数字组成）；位阿拉伯数字组成）； 右侧下方为右侧下方为“开票日期开票日期”栏。栏。 十位发票代码：4100081620十位发票代码：41000816

15、20第第1-41-4位代表各省位代表各省第第5-65-6位代表制版年度位代表制版年度第第9 9位代表几联版位代表几联版第第7 7位代表印制批次位代表印制批次第第8 8位代表发票种类位代表发票种类第第1010位代表金额版本位代表金额版本号号十位发票代码：4100081620十位发票代码：4100081620十位发票代码：4100081620专用发票用专用发票用“1 1 表示表示普通发票用普通发票用66表示表示十位发票代码：4100081620专专用发票用发票三联版用三联版用33表示表示专专用票用票六联版用六联版用66表示表示普通发票二联版用普通发票二联版用22表示表示普通发票五联版用普通发票五联

16、版用55表示表示十位发票代码：4100081620321号码与代码组合，确保该份发票在号码与代码组合，确保该份发票在全国的唯一性全国的唯一性发票发票号码是按年度，分批次编制，每年分号码是按年度，分批次编制，每年分四批，每批都按自然顺序号编制四批，每批都按自然顺序号编制增值税发票号码为增值税发票号码为8 8位阿拉伯数字位阿拉伯数字购货单购货单位栏位栏规格规格型号型号密码区栏密码区栏备注栏备注栏销货单位栏销货单位栏票体部分票体部分货物或应税货物或应税劳务名称劳务名称单位单位数量数量金额金额税额税额单价单价税率税率 票体是增值税专用发票的核心部分，它以表格形式规定了增值票体是增值税专用发票的核心部分

17、，它以表格形式规定了增值税专用发票所需反映的经济业务的有关内容。税专用发票所需反映的经济业务的有关内容。 票体左上端为购货单位栏，包括购货单位名称、纳税人识别号、票体左上端为购货单位栏，包括购货单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户银行及帐号；地址、电话、开户银行及帐号； 票体右上端为密码区栏；票体右上端为密码区栏； 票体中间部分为货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量、票体中间部分为货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率及税额栏，价税合计（大写、小写）栏；单价、金额、税率及税额栏，价税合计（大写、小写）栏； 票体左下端为销货单位栏，包括销货单位名称、纳税人识别号、票体

18、左下端为销货单位栏，包括销货单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户银行及帐号；地址、电话、开户银行及帐号； 票体右下端为备注栏。票体右下端为备注栏。收款人收款人票尾部分票尾部分复核复核开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）批准批准印制印制该批该批次发次发票的票的文号文号印制印制单位单位其他部分其他部分发发票票的的联联次次和和用用途途 在票体的左边竖向印有批准印制该批次增值税专用发票的在票体的左边竖向印有批准印制该批次增值税专用发票的文号和印制单位；文号和印制单位； 在票体的右边竖向印有发票的联次和用途。在票体的右边竖向印有发票的联次和用途。 具有抵扣税款功能，适用于增值税一般纳税人，实行最

19、高开票限额管理。 适用于增值税一般纳税人以及不含税销售额月超过3万元或季超过9万元的小规模纳税人。不含税销售额月不超过3万元或季不超过9万元的小规模纳税人要求使用增值税发票管理新系统的，也可领用。其中：普通发票包括通用定额发票、通用机打卷式发票、通用机打发票、门票。国税机关不再对营改增试点纳税人分行业设置票种。通用定额发票国税通用定额发票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7种面额。纳税人也可根据经营需要，向国税机关申请印有本单位名称的特殊面额的定额发票。 通用机打卷式发票国税通用机打卷式发票的长度均为127MM，宽度分别有57MM、76MM、82MM三种规格。通用机打发票。国税机关可供营改增纳税人使用的通用机打发票有3种，规格分别是：190mm101.6mm（票种代码801）210mm139.7mm（票种代码802） 82mm101.6mm（票种代码814）门票国税门票种类根据纳税人需求设置，与地税一致。（一）营改增发票种类（二）营改增发票的适用对象（三）发票领用（四）发票过渡期管理（五）发票开具通用定额发票的适用对象不分经营行业和规模，所有纳税人可根据需要领用通用定额发票。通用机打卷式发票的适用对象使用具备开具卷式发票功能收