会计基础 第七章 会计账簿解析

1、第七章 会计账簿主讲：严俐学在课前大纲要求：了解及熟悉常考情形：单选、多选、判断分值：10分左右学习要点：举例了解，结合实务第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用会计账簿具有下列作用：1.记载、储存会计信息2.分类、汇总会计信息3.检查、校正会计信息4.编报、输出会计信息第一节 会计账簿概述二、会计账簿的基本内容封面账簿名称第一节 会计账簿概述二、会计账簿的基本内容扉页科目索引、账簿启用、经管人员一览表第一节 会计账簿概述二、会计账簿的基本

2、内容账页名称、日期、凭证种类和号数、摘要、金额、总页次和分户页次第一节 会计账簿概述三、会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（一）按账簿的用途分类1.序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。 记录内容普通日记账特种日记账记录全部经济业务记录特定种类的经济业务第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（一）按账簿的用途分类2.分类账簿是指按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度

3、，可分为总分类账簿和明细分类账簿。 详略程度明细分类账根据总分类账户设置，全面反映经济活动根据明细分类账户设置，提供明细核算资料总分类账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（一）按账簿的用途分类3.备查账簿又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 备查账簿根据企业的实际需求设置，没有固定格式要求。第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（二）按账页格式分类1.两栏式账簿特点：只设借贷两个金额栏目适用：普通日记账、转账日记账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（二）按账页格式分类2.三栏式账簿特点：设有借方、贷方和余额三个金额栏目适用：各种

4、日记账、总账以及资本、债权债务明细账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（二）按账页格式分类3.多栏式账簿特点：在借贷两个金额栏下再分设若干专栏适用：收入、成本、费用明细账 第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（二）按账页格式分类4.数量金额式账簿特点：在借贷余三个栏目内再分设数量、单价和金额三小栏适用：原材料、库存商品等明细账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（二）按账页格式分类5.横线登记式账簿特点：将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况适用：材料采购、在途物资等明细账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（三）按外形特征分类1.订本式账簿特点：在启用前将便有顺序

5、的一定数量账页装订成册优点：避免账页散失、防止抽换账页缺点：不便于记账人员分工记账适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（三）按外形特征分类2.活页账特点：将一定数量的账页置于活页夹内，可随时增加或减少优点：根据需要可随时将空白账页装入账簿，便于分工记账缺点：可能造成账页散失或故意抽换账页适用：明细分类账第一节 会计账簿概述四、账簿的种类（三）按外形特征分类3.卡片式账簿特点：将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱，可根据需要随时增添账页我国企业一般只对固定资产明细账核算采用卡片账形式。第一节 会计账簿概述【测试】下列各项中，一般应采用订本式账簿的是（

6、）。A.生产成本明细账B.总分类账C.备查账D.应付账款明细账【答案】B【解析】总分类账、现金日记账和银行存款日记账应采用订本账；明细账、备查账采用活页账或卡片账。第二节 会计账簿的启用与登记（）一、会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。 第二节 会计账簿的启用与登记（）二、会计账簿的登记要求1.准确完整2.注明记账符号 账簿登记完毕后，要在记账

7、凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。 第二节 会计账簿的启用与登记（）二、会计账簿的登记要求3.书写留空占格距的二分之一4.正常记账使用蓝黑墨水不得使用圆珠笔和铅笔，银行的复写账簿除外。第二节 会计账簿的启用与登记（）二、会计账簿的登记要求5.特殊记账使用红墨水（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用借：库存商品 贷：生产成本第二节 会计账簿的启用与登记（

8、）二、会计账簿的登记要求6.顺序连续登记按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 第二节 会计账簿的启用与登记（）二、会计账簿的登记要求7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当 在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额方向；没有余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。 第二节 会计账簿的启用与登记（）二、会计账簿的登记要求8.过次承前每一账页登记完毕结出本页发生额合计及余额，在最后一行“摘要”栏注明“转次页”或

9、“过次页”，并将该金额记入到在下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”。第二节 会计账簿的启用与登记（）二、会计账簿的登记要求9. 不得涂改、刮擦、挖补。 如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正（错账更正方法）。第二节 会计账簿的启用与登记（）【测试】登记账簿时，正确的做法是（ ）。A.文字或数字的书写必须占满格B.书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔C.用红字冲销错误记录D.发生的空行、空页一定要补充书写【答案】C【解析】选项A，书写占二分之一；选项B，除银行复写账簿外不得使用圆珠笔或铅笔书写；选项D，空行空页要划线注销并签章。第三节

10、会计账簿的格式和登记方法（）一、日记账格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法出纳根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款付款凭证逐日逐笔登记。从银行存款提现，只填制银行存款付款凭证，不填制库存现金收款凭证。现金日记账（三栏式）年凭证号摘要对方科目借方贷方借或贷余额月 日与凭证日期一致第三节 会计账簿的格式和登记方法（）一、日记账格式和登记方法（一）现金日记账的格式和登记方法不管三栏式还是多栏式日记账，必须采用订本账。 现金日记账（多栏式）年凭证号摘要收入（对方科目）支出（对方科目）结余月日银行存款主营业务收入合计其他应收款管理费用 合计第三节 会计账簿的格式和登记方法（）一、

11、日记账格式和登记方法（二）银行存款日记账的格式和登记方法出纳根据行存款收付业务有关的记账凭证，逐日逐笔登记。对于库存现金存入银行的业务，只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证。银行存款日记账（三栏式）年凭证号结算凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月 日便于与银行核对账目第三节 会计账簿的格式和登记方法（）二、总分类账的格式和登记方法每一个单位都要设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。总分类账最常用的格式是三栏式。第三节 会计账簿的格式和登记方法（）二、总分类账的格式和登记方法总分类账的登记方法因登记依据不同而有所不同（第8章，账务处理程序）。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记

12、账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。 第三节 会计账簿的格式和登记方法（）三、明细分类账的格式和登记方法各企业单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证登记。第三节 会计账簿的格式和登记方法（）三、明细分类账的格式和登记方法（一）三栏式明细分类账适用于只进行金额计算，不需要进行数量核算的资本、债权债务科目。如应收账款、应付账款等。第三节 会计账簿的格式和登记方法（）三、明细分类账的格式和登记方法（二）多栏式明细分类账适用于收入、成本

13、、费用科目的明细核算，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等。 第三节 会计账簿的格式和登记方法（）三、明细分类账的格式和登记方法（三）数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户等。 第三节 会计账簿的格式和登记方法（）三、明细分类账的格式和登记方法（四）横线登记式明细分类账适用于材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。 第三节 会计账簿的格式和登记方法（）【测试】下列适用采用三栏式明细分类账核算的有（ ）。A.原材料B.实收资本C.生产成本D.预付账款【答案】BD【解析】资本、债权、债务科目适合三栏式。原材料适合

14、采用数量金额式，生产成本适合采用多栏式。第三节 会计账簿的格式和登记方法（）四、总分类账与明细分类账的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用。明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。二者的核算对象是相同的，所提供的核算资料相互补充，只有把两者结合起来，才能既总括又详细地反映统一核算内容。因此，总账与明细账必须平行登记。第三节 会计账簿的格式和登记方法（）四、总分类账与明细分类账的平行登记增值税专用发票货品：A材料,100件货款：100万元增值税税额：17万元增值税专用发票货品：B材料,100件货款：200万元增值税税额：

15、34万元记账凭证摘要：采购材料金额：A材料100万元 B材料200万元明细账总账第三节 会计账簿的格式和登记方法（）四、总分类账与明细分类账的平行登记100万借贷原材料（总账）200万借贷原材料B100件，2万元/件，200万借贷原材料A100件，1万元/件，100万第三节 会计账簿的格式和登记方法（）四、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记的要点：（1）方向相同。要借都借，要贷都贷。（2）期间相同。每项经济业务在登记总账和明细账时可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。（3）金额相等。总账账户期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户

16、期末余额=所属明细账户期末余额合计第四节 对账与结账（）（一）对账对账就是账目核对，对账簿记录的核对工作。包括：1. 账证核对账簿记录与会计凭证（原始凭证或记账凭证）核对，检查所记录账目是否正确。2. 账账核对（1）总分类账簿之间的核对。（2）总分类账簿与所属明细账簿之间的核对。（3）总分类账簿与序时账（日记账）之间的核对。（4）明细分类账簿之间的核对。第四节 对账与结账（）（一）对账对账就是账目核对，对账簿记录的核对工作。包括：3. 账实核对（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符。（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符。（3）各项财产物资明细

17、账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符。（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符 。第四节 对账与结账（）（二）结账在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季节和年结。结账的内容通常包括两个方面：（1）结清各种损益类账户，并举以计算确定本期利润；（2）结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。第四节 对账与结账（）（二）结账结账的方法：1.不需要按月结计本期发生额的明细账每月最后一笔余额即为月末余额，下面通栏划单红线。第四节 对账与结账（）（二）结账结账的方法：2.需要按月结计本期发生额的明细账最后

18、一笔业务记录下通栏划单红线，下一行“本月合计”结出本月发生额和余额，并在下面通栏划单红线。第四节 对账与结账（）（二）结账结账的方法：3.需要结计本年累计发生额的明细账“本年累计”结出自年初起至本月末止的累计发生额，单红线。12月末的“本年累计”即为全年累计发生额，双红线。第四节 对账与结账（）（二）结账结账的方法：4.总账账户平时只需结出月末余额，年末结出本年合计“本月合计”结出月末余额，划单红线。 “本年合计”结出全年发生额和年末余额，划双红线。第四节 对账与结账（）（二）结账结账的方法：5.年度终了结账时，有余额的账户，应将余额结转下年。第四节 对账与结账（）【测试】下列结账方法错误的是

19、（）。A.总账账户平时只需结出月末余额B.12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线C.账户在年终结账时，在“本年合计”栏下通栏划双红线D.现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线 【答案】D【解析】现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 第五节 错账查找与更正（）查找方法全面检查顺查法：证、账、表逆查法：表、账、证局部检查差数法：漏记借方或贷方，通过差额查找尾数法：末尾数出现差错，通过尾数查找除2法：借贷方向记反，通过差额除2查找除9法：数字写小或写大了，或邻数颠倒时差额除

20、9查找第五节 错账查找与更正（）总账明细账发生额1001001208080合计数300180120差数法总账明细账发生额100.11001201208080合计数300.13000.1尾数法第五节 错账查找与更正（）总账明细账发生额1001001201208080合计数380220160/2=80除2法总账明细账发生额50050200200合计数700250450/9=50除9法总账明细账发生额500500269296合计数76979627/9=3连加11找错账第五节 错账查找与更正（）更正方法划线更正法：只适合账簿有误。数字错误全划销；文字错误只划错误部分 红字更正法（凭证有误）借贷会计科目写错：先红字冲销，再蓝字补记金额多记：红字冲销多记金额补充登记法：适用于金额少记。蓝字补记少记金额第五节 错账查找与更正（）【例】红字更正法凭证会计科目错误甲企业生产车间一般耗用材料10 000元，编制会计分录为：借：管理费用 10 000 贷：原材料 10 000并据以登记会计账簿。第五节 错账查找与更正（）【例】红字更正法凭证会计科目错误采用“红字更