发给学生(必须掌握的知识点)

1、第十四章 非货币性资产交换 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A存货 B预付账款 C可出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资E应收账款【答案】ABC认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考

2、。公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。【例题2】 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。从支付现金的A公司看，所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元的20%，小于25%，确认为非货币性交易。从收取现金的B公司看，所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交易。【例题3】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（1）A公司换出资产的公允价

3、值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10%【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

4、C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元【答案】ABCE【解析】15（3015）33.33大于25，选项D不属于非货币性资产交换。【例题5】下列交易中,属于非货币性交易的有( )。A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取套电子设备,另收取补价140万元C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价

5、160万元D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券【答案】BCE【解析】A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性资产交换（应收票据为货币性资产）；B选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币性资产交换；C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属于非货币性资产交换；D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性资产交换；E选项补价所占比重=120/（120+660）1

6、5.38，属于非货币性资产交换。非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为： 一.该交易具有商业实质；二.换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。（一）公允价值计量应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 （二）账面价值计量应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换

7、入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额（一）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，（即换出资产公允价值与换出资产账面价值）应当计入当期损益。 （二）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，（即换出资产公允价值与换出资产账面价值）应当计入当期损益。换出资产公允价值与其账

8、面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为24000

9、0元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。A160000B230000 C168400D200000【答案】B 【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+1000030000=230000元【例题7】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。

10、D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。A4 B0 C2 D6【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6万元【例题8】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。A4 B0 C14.4 D-4【答案】A 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=20-（22-3-3）=4万元【例题9】A公司决定以账面

11、价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价：请同学做分录A公司： 借：原材料乙材料 10300 （10000+300） 应交税金应交增值税（进项税） 1700（换入乙材料增值税） 贷：其他业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税） 1700（换出甲材料增值税） 银行存款 300借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000B公司：借：原材料

12、甲材料 10500 （10000+500） 应交税金应交增值税（进项税） 1700（换入甲材料增值税） 贷：其他业务收入 10000 应交税金应交增值税（销项税） 1700（换出甲材料增值税） 银行存款 500借：其他业务成本 11000 贷：原材料 11000【例10】A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司，交换小轿车。在这项交易中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为

13、3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。设分二种情况（1）A公司的设备至交换日的累计折旧为20万元；（2）A公司的设备至交换日的累计折旧为10万元；分别计算A公司换入资产的入账价值。从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25（5/3514.25），该比例小于25，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。请同学做分录（三）非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对

14、换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额例11甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额换出资产的公允价值应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元

15、）应确认的损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=48（6010）= -2（万元） 小客车的入账价值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（万元）货运汽车的入账价值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产设备 60（2）支付相关费用：借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8（3）换入汽车入账：借：固定资产 小客车 32.54 货运汽车 16.26 营业外支出 2 贷：固定资产清理50.8二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定

16、的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额例题9同例题7）A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。假设A公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。A公司： 借：材料乙

17、材料 9300 （9000+300） 应交税金应交增值税（进项税） 1700 （换入乙材料增值税） 贷：主营业务收入 9000 应交税金应交增值税（销项税）1700 （换出甲材料增值税） 银行存款 300借：主营业务成本 9000 贷：库存商品 9000B公司：借：材料甲材料 11200 （10000+200） 应交税金应交增值税（进项税） 1700 （换入甲材料增值税） 贷：主营业务收入 11000 应交税金应交增值税（销项税）1700 （换出乙材料增值税） 银行存款 200借：主营业务成本 11000 贷：库存商品 11000【例10】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面

18、余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。（1）甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费应交增值税（进项税额）（6017%）10.2 存货跌价准备 5 贷：主营业务收入 50 应交税费应交增值税（销项税额） （ 6017%）10.2 银行存款（运费，无抵扣）1 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50（2）乙公司账务处理如下：借：库存商品 55 应交税费应交增值税（进项税额） （6017%）10

19、.2 贷：其他业务收入55 应交税费应交增值税（销项税额） （6017%）10.2借：其他业务成本 55 贷：原材料 55 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价【例题11】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使

20、用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。A220000 B236000 C290000D320000【答案】A 【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=18

21、0000+10000+30000=220000元。【例12】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%25%，属于非货币性交易。换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借

22、：固定资产清理 40累计折旧 10贷：固定资产设备 50（2）换入汽车入账：借：固定资产汽车 43贷：固定资产清理 40 银行存款 3（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产设备 50（2）换入设备入账：借：固定资产设备 42 银行存款 3 贷：固定资产清理 45（二）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价（三）非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对

23、换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。例13甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额换出资产的账面价值应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元） 小客车的入账价值

24、=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（万元）货运汽车的入账价值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 50 累计折旧 10贷：固定资产设备 60（2）支付相关费用：借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8（3）换入汽车入账：借：固定资产 小客车 33.22货运汽车 17.58 贷：固定资产清理50.8第十四章 非货币性资产交换同步强化练习题 (一)单项选择题 1.下列各项中，属于货币性资产的是( )。 A.无形资产 B.股权投资 C.应收账款 D.不准备持有至到期的债券投资

25、 2.以下事项中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.用货币资金100万元购入原材料 B.用应收账款100万元抵偿债务 C.用银行存款30万元购入汽车 D.用价值30万元的机器设备换取等值的汽车 3.下列说法中，不正确的是( )。 A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考 B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益 4.甲企业用一辆汽车换入两种急需用

26、的原材料A和B，已知汽车的账面价值是150000元，材料A的公允价值是40000元，材料B的公允价值是70000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设交换具有商业实质，则原材料的入账价值是( )元。 A.150000 B.110000 C.128700 D.131300 5.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备，甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为40万元。B公司向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。 A.54 B.40 C 6.在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不

27、正确的是( )。 A.非货币性资产交换不能确认损益 B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益 D.收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 7.A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。 A.60 B.64

28、C.44 D.50 8.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占( )的比例等于或低于25%确定。 A.换出资产公允价值 B.换出资产公允价值加补价 C.换入资产公允价值减补价 D.换出资产公允价值减补价 9.A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为( )万元。 A.2 B.12 C.8 D.1 10.甲公司与乙公司协商，将甲公司的汽车一辆换入乙公司的一批材料。已知汽车的原值为300000元，已

29、提折旧210500元，已提固定资产减值准备5000元，原材料的公允价值和计税价格为100000元，增值税率为17%，另外甲公司支付乙公司21000元。假设该交换不具有商业实质，则甲公司原材料的入账价值是( )元。 A.89500 B.84500 C.100000 D.88500 11.如果甲公司(增值税一般纳税人)以某项无形资产换入乙公司的存货一批(具有商业实质)，甲公司该无形资产的账面余额为150000元，累计摊销20000元，公允价值为130400元，换入资产按存货管理。乙公司该存货的账面价值为100000元，公允价值为120000元，适用的增值税税率为17%。则甲公司在不考虑增值税以外的

30、其他税费的情况下，换入存货的入账价值应为( )元。 A.110000 B.102000 C.117000 D.130400 12.甲公司以生产经营用的黄河牌客车和货车交换乙公司生产经营用的长江牌客车和货车(不具有商业实质)，有关资料如下：甲公司换出黄河牌客车原值90万元，已计提折旧6万元，公允价值90万元；黄河牌货车原值75万元，已计提折旧21万元，公允价值60万元。乙公司换出长江牌客车原值55万元，已计提折旧10万元，账面价值45万元，公允价值30万元；长江牌货车原值126万元，已计提折旧21万元，账面价值105万元，公允价值116万元。则甲公司取得的长江牌货车的入账价值为( )万元。 A.

31、111 B.126 C 13.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)，甲公司另向乙公司支付补价90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；库存商品B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为( )万元。434.7 C.373.5 D.405 (二)多项选择题

32、1.下列项目中，属于货币性资产的有( )。 A.银行存款 B.长期股权投资 C.存货 D.其他应收款 E.投资性房地产 2.下列资产中属于非货币性资产的有( )。 A.交易性金融资产 B.预付账款 C.固定资产 D.投资性房地产 E.应收账款 3.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。 A.用原材料抵偿债务80万元 B.用银行存款80万元购入生产用设备 C.用500万元价值的厂房进行投资，占被投资单位有表决权资本的25% D.市值100万元的股票换入原材料 E.以公允价值100万元的设备换取专利权 4.以公允价值作为换入资产入账价值的条件有( )。 A.换入的是非货币性资产 B.收到补

33、价或支付补价 C.该项交换具有商业实质 D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 E.补价占整个资产交换金额的比例低于25% 5.在非货币性资产交换中，具有商业实质的表现有( )。 A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 C.非货币性资产的公允价值能可靠计量 D.非货币性资产交换签订了合同 E.补价占整个资产交换金额的比例低于25% 6.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转入损益可能涉及的会计科目有( )。 A.投资收益 B.营业

34、外收入 C.主营业务收入 D.其他业务收入 E.管理费用 7.在计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有( )。 A.收到的补价换出资产公允价值25% B.收到的补价(收到的补价+换出资产公允价值)25% C.支付的补价(支付的补价+换入资产的账面价值)25% D.支付的补价(支付的补价+换出资产公允价值)25% E.支付的补价换入资产的账面价值25% 8.下列关于非货币性资产交换采用公允价值入账时的表述中，正确的有( )。 A.支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.收到补价方，应当以换出资产的公允价

35、值减去补价(或换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.换入多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D.换入多项资产时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 E.增值税不会影响换入存货入账价值的确定 9.某公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，公允价值(不含税)100万元，增值税率为17%，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业账面价值75万元，公允价值117万元。假设该交换具有商

36、业实质、公允价值能够可靠计量，则该公司以下的会计处理正确的有( )(假设不考虑增值税外的其他税费)。 A.固定资产(库房)入账价值为85万元 B.固定资产(库房)入账价值为117万元 C.本交易产生的损益为15万元 D.存货账面余额减少90万元 E.其他业务成本为100万元 10.企业进行非货币性资产交换时，在收到补价的情况下可能影响换入资产入账价值的因素有( )。 A.换出资产应交税费的税率 B.换出资产的计税价值 C.换出资产公允价值 D.换出资产账面价值 E.换入资产的原账面价值 11.下列项目，属于非货币性资产交换的有( )。 A.以公允价值100万元的设备换取专利权，同时支付补价3万

37、元 B.以公允价值150万元的存货换取设备，同时收到10万元的补价 C.以公允价值200万元的商品换取股权，同时支付补价30万元 D.以公允价值1000万元的设备换取股权 E.以公允价值75万元的机器换取一台设备，同时支付补价25万元 12.下列各项中，不涉及补价的情况下属于非货币性资产交换的有( )。 A.以库存商品换入股权 B.以商业汇票购买原材料 C.以银行本票购买无形资产 D.以长期股权投资换入原材料 E.以应收账款换入固定资产 13.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并

38、支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元 D.以账面价值为420万元、持有至到期投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 E.以公允价值100万元的设备换入B公司公允价值80万元的原材料，并收到补价20万元 14.在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税(一般纳税人)可以计入( )。 A.应交税费应交增值税(进项税额) B.换入存货的实际成本 C.换入存货的入账价 D.换出存货的

39、入账价值 E.应交税费应交增值税(销项税额) (三)计算分析题 1.A公司2007年3月决定以库存商品和所持有的长期股权投资交换B公司的固定资产一台。A公司库存商品账面余额为50万元，公允价值为60万元，长期股权投资的账面余额为10万元，公允价值为20万元，B公司固定资产账面原值为120万元，已计提折旧10万元，公允价值91.2万元，另外A公司向B公司支付银行存款1万元。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。假设该交易具有商业实质，公允价值能够可靠计量。 【要求】编制A公司和B公司上述业务的会计分录。(单位：万元) 2.A、B公司2007年6月份

40、发生如下交易： (1)6月4日，A公司以原材料交换B公司的股票(交易性金融资产)，原材料的账面原值为100万元，已计提存货跌价准备5万元，公允价值(不含税)为90万元，增值税率17%。交易性金融资产账面价值98万元(其中成本90万元，公允价值变动8万元)，公允价值105.3万元。 (2)6月20日，A公司以其拥有的土地使用权换入B公司5%的股权(将长期持有)，土地使用权的账面价值为400万元，公允价值为500万元，营业税税率为5%。 【要求】编制A公司上述业务的会计分录(假设上述交易具有商业实质、公允价值能够可靠计量)。 3.长城公司和长江公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2

41、007年12月31日，长城公司将一辆客车、库存商品钢笔与长江公司一辆小轿车、库存材料和投资与甲企业的股权相交换。 已知：长城公司客车的原值为50万元，已提折旧10万元，未计提减值准备，其公允价值为35万元；库存商品钢笔的账面余额为350万元，已提减值准备25万元，公允价值(等于计税价格)为340万元。 已知：长江公司小轿车的原值为80万元，已提折旧38万元，公允价值40万元；库存材料的账面余额为220万元，已提减值准备40万元，公允价值(等于计税价格)为200万元；长期股权投资的账面成本为155万元，公允价值为158.8万元。假设在交换过程中未发生除增值税以外的其他税费。 假设上述交换具有商业

42、实质、公允价值能够可靠计量。 【要求】对长城公司和长江公司非货币性资产交换作出会计处理。 4.A公司发生如下与非货币性资产交换有关的业务(本题假定除增值税外，不考虑其他税费)： (1)A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为20万元，已提折旧5万元，已提减值准备2万元。A公司另向D公司支付补价2万元。 (2)A公司以其生产的产成品换入C公司的一辆汽车。换出的产成品的账面余额为19万元，A公司发票上注明的产成品的售价为28万元，增值税为4.76万元。A公司从C公司收到补价3万元。A公司支付汽车过户等费用0.82万元。 (3)A公司以一项专利权换入丙公司的一批原材料。该项专利权

43、的账面余额为38万元，已提减值准备2万元，其公允价值为40万元。换入原材料的发票上注明的材料价款为30万元，增值税为5.1万元。A公司收到补价5万元。A公司换出专利权时应交营业税2万元。 (4)A公司以一台设备换入丁公司一批原材料，该设备的账面原价为60万元，已提折旧为10万元，已提减值准备为2万元。换入原材料发票价款为40万元，增值税为6.8万元。 【要求】编制A公司上述有关业务的会计分录(假设上述非货币性资产交换不具有商业实质)。(金额单位用万元表示) 5.甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房

44、地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了300万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 【要求】(1)判断是否属于

45、非货币性资产交换； (2)编制甲公司和乙公司的会计分录。 6.A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，A、B公司的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17%)、消费税(乙商品消费税税率10%)和营业税(无形资产营业税税率5%)以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款40万元补价。有关资料如下：(1)A公司换出：固定资产机床：原价为240万元，累计折旧20万元，公允价值为260万元；无形资产专利权：账面余额为180万元，计提减值准备40万元，公允价值为160万元；库存商品甲商品：账面余额为160万元，公允价值为200万元。公允价

46、值合计620万元。 (2)B公司换出：固定资产客运汽车：原价280万元，累计折旧20万元，公允价值为280万元；固定资产货运汽车：原价240万元，累计折旧40万元，公允价值为200万元；库存商品乙商品：账面余额为180万元，公允价值为180万元。公允价值合计660万元。 【要求】编制A公司和B公司的会计分录。(假设上述交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 第十三章 或有事项 本章应关注的主要内容有：（1）掌握预计负债的确认条件；（2）掌握预计负债的计量原则；（3）掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理； (4) 掌握或有事项的列报；（5）熟悉或有事项的概念及常见或有事项；（6）熟悉或有事项

47、的特征第一节 或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。或有事项具有以下特征：（一）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。【例题1】下列事项中，

48、属于或有事项的有( )。 A对债务单位提起诉讼 B对售出商品提供售后担保 C代位偿付担保债务 D为子公司的贷款提供担保 E亏损合同 【答案】ABDE 二、或有资产和或有负债 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 第二节 或有事项的确认和计量 一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义

49、务是企业承担的现时义务 例如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。又如，在执行合同中，本公司违约导致对方发生经济损失，被告上法庭，因违约的事实已经发生，应承担相应的现时义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下四个层次： 1“基本确定”指发生的可能性大于95但小于100； 2“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95； 3“可能”指发

50、生的可能性大于5但小于或等于50； 4“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5。 显然，很可能导致经济利益流出企业，其发生的可能性是50以上（不含50） （三）该义务的金额能够可靠地计量 由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素： 【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1100+250）5%-1=9万元。 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： a或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金

51、额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。上述例1即为单个项目。 b或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平均数）。 例7甲公司2006年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质

52、量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。 则2006年应计提的产品质量保证金=（1000 2%） 15%+（1000 10%） 4%+（1000 20%）1%=3+4+2=9（万元）。甲公司的账务处理是： 借：销售费用 9 贷：预计负债 产品质量保证金 9 （二）预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 1、在确定补偿金额时应注意： 补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，即发生的概率在95%以上时才能做账，将补偿金额计入账内。 补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款”科目，不能直接冲减“预计负债”。 确认入账的金额不能超过预计负债的金额。如果确认补偿金的金额超过了预计负债的金额，将使利润出现正数，等于确认了或有资产，这违背了谨慎原则 例82006年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元，甲公司确认了预计负债60万元。 如果