金融会计(课件)

1、金金 融融 会会 计计 课课 件件 讲课教师：讲课教师： 蒋国珍蒋国珍 手手 机：机：1380882434513808824345 Q Q Q Q： 19861609361986160936第一章第一章 总论总论第一节第二节第三节金融会计工作组织金融会计的核算对象金融会计的基本认识本章目的与本章目的与要求：要求： 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 金融会计的基本认识金融会计的基本认识 一、 金融会计的概念 概念1.金融指货币资金的融通，包括与货币流通和银行信用有关的一切经济活动，通过以银行为主的金融机构的各项业务来实现。 概念2.金融机构指从事金融服务业有关的金融中介机构，为金融体系的一部

2、分。 概念3.金融会计-是以货币计量为主要单位，运用会计的专门方法，对金融机构的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为经营者及有关方面提供财务状况、经营成果等会计信息的一种管理活动。 金融会计的职能：会计作为金融机构的一项管理活动，它的职能主要表现为反映和监督：反映金融企业经营状况和经营成果，为决策者提供准确可靠的数字和资料；监督金融机构业务活动，对业务经营过程进行有效控制。第一章第一章 总论总论 第一节第一节 金融会计的基本认识金融会计的基本认识第一章第一章 总论总论 第一节第一节 金融会计的基本认识金融会计的基本认识 二、现行金融机构分类二、现行金融机构分类 （一）监管类（

3、一）监管类 金融监管机构是经国务院批准成立的监督管理事业单位，负责按照规定监督管理监管对象及其业务活动，发布有关金融监督管理和业务的命令和规章，促进监管对象合法稳健运行，维护金融市场秩序。包括银监会、证监会包括银监会、证监会和保监会和保监会 中国证监会中国证监会：分为证劵委和证监会，1992年10月成立。证券委是国家对证券市场进行统一宏观管理的主管机构。证监会是国务院证券委的监管执行机构，依照法律法规对证券市场进行监管。 中国保监会中国保监会：1998年11月18日成立，是全国商业保险的主管部门,根据国务院授权履行行政管理职能,依照法律、法规统一监督管理全国保险市场。 中国银监会：中国银监会：

4、2003年4月28日成立，统一监督管理银行、金融资产管理公司、信托投资公司及其他存款类金融机构，维护银行业的合法、稳健运行。 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 金融会计的基本认识金融会计的基本认识 （二）银行（二）银行 1.1.中央银行中央银行 中央银行指代表国家对金融活动进行监督管理、制定和执行货币政策的金融机构。中央银行代表政府管理国家的金融事业，是国家机构的组成部分，具有国家管理机关的性质。中央银行的3项主要职能包括发行的银行、银行的银行和国家的银行： （1）发行的银行：中央银行垄断银行券的发行权，是全国唯一的货币发行机构。因此也承担起调节货币供应量、稳定币值的重要责任。 （2）银行

5、的银行：中央银行只与商业银行等金融机构发生业务往来，而不直接面向企业单位和个人经办金融业务。集中保管商业银行的准备金，并对商业银行发放贷款，作为全国票据的清算中心，为商业银行提供支付清算服务，并对所有金融机构负有监督和管理的责任。 （3）国家的银行：中央银行经理国库及为国家提供各种金融服务，代表国家制定和执行货币金融政策。 19831983年年9 9月，国务院决定中国人民银行专门行使国家中央银行职能。月，国务院决定中国人民银行专门行使国家中央银行职能。 第一章第一章 总论总论 第一节第一节 金融会计的基本认识金融会计的基本认识 2政策性银行包括国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口信包括国

6、家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口信贷银行。贷银行。分别承担国家重点建设、农业政策性贷款业务和大型设备及项目的进出口贸易融资。特点，不以盈利为目的，保本经营即可。 3商业银行包括国有股份制银行（如工、农、中、建、交）、商业股份制银行（如浦发银行、招商银行等）、城市商业银行、外资及合资银行等。主要职责是吸收存款、发放贷款和办理结算，以营利为目标。 （三）非银行金融机构（三）非银行金融机构 非银行经营机构经人行批准，从事核准范围内的金融业务。 非银行经营机构可按其是否以盈利为目的分为政策性非银行经营机构政策性非银行经营机构（如资产管理公司）和商业性非银行经营机构商业性非银行经营机构（包括基金

7、、证劵、保险、信托、财务、租赁公司等）。 以上分类可见，金融会计由于其对象不同，含义有所区别。如金融企业以上分类可见，金融会计由于其对象不同，含义有所区别。如金融企业会计，指的是以盈利为目的的银行和非银行就金融机构的会计。另外还有银会计，指的是以盈利为目的的银行和非银行就金融机构的会计。另外还有银行会计、商业银行会计等都有其特定的对象。行会计、商业银行会计等都有其特定的对象。第一章第一章 总论总论 第一节第一节 金融会计的基本认识金融会计的基本认识 三、金融会计的特点三、金融会计的特点 1.综合性和全面性（也称社会性）-指金融会计所反映的是整个国民经济活动状况，起着国民经济“晴雨表”作用。 2

8、.同一性-指金融业务与会计核算的同一性。业务发生需通过会计处理得以实现。 3.独特性-指金融机构的特点决定了金融会计在科目和凭证设置、账务处理等方面都有自己的特殊性。 4.广泛性与政策性指金融业是国民经济的现金中心、结算中心、信贷中心、外汇中心和货币发行中心，联系社会各行各业以及千家万户，对调整国民经济结构，稳定社会、稳定经济起着至关重要的作用。 5.严密性-指的是账务组织和内部管理上的严密性。如严格的双人制、对账制、责任制、内审制等。 6.及时性-指的是金融会计的现代化处理手段能及时、快捷、准确的提供信息。 第一章第一章 总论总论 第二节金融会计的核算对象 一、核算对象的简要表述（按资产负债

9、表分类）一、核算对象的简要表述（按资产负债表分类） 核算对象-指的是会计所要反映和监督的内容，也就是金融机构的资金及其资金运动变化。按资产负债表格式可以简单划分为表内核算对象和表外核算对象。 （一）表内核算对象（一）表内核算对象 表内核算对象是指在金融业务和财务活动过程中的资产和权益，其增减变化过程及其结果，并体现一定的经济关系。简单地说，表内核算对象指的是引起金融机构资金增减变化的经济活动及其结果，纳入资产负债表内核算。如存款、贷款等。 （二）表外核算对象（二）表外核算对象 表外核算对象是指不引起金融机构资金增减变化，但对外承担了经济责任、可能改变当期损益的经济事项，在资产负债表外核算。如：

10、担保类、承诺类和金融衍生交易类业务。第一章第一章 总论总论 第二节第二节 金融会计的核算对象金融会计的核算对象 担保类业务担保类业务是指金融机构接受客户的委托对第三方承担责任的业务，包括担保（保函）、备用信用证、跟单信用证、承兑等。 承诺类业务承诺类业务是指金融机构在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括贷款承诺等。 金融衍生交易类业务金融衍生交易类业务是指商业银行为满足客户保值或自身头寸管理等需要而进行的货币和利率的远期、掉期、期权等衍生交易业务。 第一章第一章 总论总论 第二节第二节 金融会计的核算对象金融会计的核算对象 一、核算对象的具体内容（按性质分类）一、核算对

11、象的具体内容（按性质分类） 具体内容可分为四大类，即：资产、负债、所有者权益和损益。具体内容可分为四大类，即：资产、负债、所有者权益和损益。 （一）资产（一）资产 资产资产-是指企业过去的交易或者事项形成的、有企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。可分为如下6种： 1.流动资产指可在1年内（含）或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如：现金、银行存款、短期贷款、贴现等等。 2.长期投资指持有时间准备超过1年的各种股权性质的投资、债券等。如：国家重点建设债劵、1年以上企业债劵等等。 3.固定资产指具有为经营或出租而持有的、使用期在1年以上、单位价值较高（非主营设备2000元）的

12、主营设备和和非主营设备。如：办公用房、电脑、汽车等等。第一章第一章 总论总论 第二节第二节 金融会计的核算对象金融会计的核算对象 4.中长期贷款指期限在1年以上的各种贷款。1-5年（含）为中期，5年以上为长期。如：基建贷款、技改贷款等。 5.无形资产-指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。如：商标、知识产权等。 6.其他资产指不符合上述条件的资产。如：待摊费用、抵债资产等。 第一章第一章 总论总论 第二节第二节 金融会计的核算对象金融会计的核算对象 （二）负债二）负债 负债负债-是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。可分为如下4种： 1.流动负

13、债指将在1年（含）内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如：存款、向央行借款、同业拆入款等等。 2.应付债券指金融企业发行的超过1年期的债劵、可转换债券。 3.长期准备金指保险企业的各种长期责任准备金。 4.其他长期负债指偿还期在1年以上的其他负债。如：各类1年期以上的存款、借款等等。第一章第一章 总论总论 第二节第二节 金融会计的核算对象金融会计的核算对象 （三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负载后有所有者享有的剩余权益。包括投入资本、资本公积、盈余公积和留存收益等等。 （四）损益（四）损益 损益损益是指企业在日常经营活动中形成的财务收入和费用及其经营成果

14、。 1.收入包括经营收入（如利息收入、手续费收入等）和非经营收入（如投资收益、意外收益等）。特点，能增加所有则权益。 2.费用包括直接费用（如利息支出、手续费支出等）、间接费用（如折旧费、福利费等）、期间费用（如管理费）。特点，将减少所有则权益。 3.利润指收入减费用后的净额。反映企业经营成果。正数为盈利，负数为亏损。第一章第一章 总论总论 第三节第三节 金融会计工作的组织金融会计工作的组织 一、金融会计机构一、金融会计机构 （一）机构设置（一）机构设置 各类金融机构根据内外部管理需要，从上至下设有不同级别会计机构，构成完整的核算体系。如国有商业银行的会计机构有： 总行设会计部，一级分行设会计

15、处，二级分（支）行设会计科，县级支行设会计股，营业网点设会计柜台。各级会计部门核算规定范围业务。 （二）会计核算单位划分（二）会计核算单位划分 会计核算单位分为独立核算单位和非独立核算单位。 1.独立核算单位指独立编制预（决）算、单独计算盈亏、单独考核经济指标的会计机构。 2.非独立核算单位指业务收支由上级机构并表汇总反映的会计机构。 第一章第一章 总论总论 第三节第三节 金融会计工作的组织金融会计工作的组织 （三）会计职务划分（三）会计职务划分 1.按行政职务可分为：记账员-复核员-会计股长-会计科长-会计处长-会计部主任-总会计师等。 2.按技术职称可分为：会计员、助理会计师、会计师、高级

16、会计师。行政职务名额有限制，由各单位按规定的选拔方式产生，技术职称名额没限制，按社会专门机构公布的考试成绩为准。 二、金融会计准则与制度二、金融会计准则与制度 金融会计准则由财政部制定，是金融会计核算工作必须遵循的标准和规范。 会计制度有各金融机构在会计准则规范内，根据自身业务特点制定的具体核算制度。 第一章第一章 总论总论 第三节第三节 金融会计工作的组织金融会计工作的组织 三、会计人员的职责与权限三、会计人员的职责与权限 各级会计机构要由若干会计人员组成，会计人员的职责与权限是各级会计机构要由若干会计人员组成，会计人员的职责与权限是每一个会计人员必须清楚的。每一个会计人员必须清楚的。 （一

17、）会计人员的职责（一）会计人员的职责 1.认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法贯彻执行。 2.按制度规定认真做好会计核算和监督努力完成各项工作任务。 3.遵守并宣传会计法律法规，维护国家财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。 4.遵守职业道德，提高服务质量。 金融企业会计人员的职业道德：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、保守秘密。（保守秘密对金融企业会计人员特别需要重视）（保守秘密对金融企业会计人员特别需要重视） 第一章第一章 总论总论 第三节第三节 金融会计工作的组织金融会计工作的组织 （二）会计人员的权限二）会计人员的权限 1.有权拒绝办理不合规业务。对业务往来单位的违规要求有权拒绝办

18、理。如：代客户填写票据、公款私存等。 2.有权越级反映情况。会计人员对来自内外部的违反财经纪律和国家政策法规行为，又向越级或向审计机构反映情况的权利。 3.有权对本单位其他部门的资金使用、财务收支等实施会计监督。 4.有权参与本单位计划编制和有关业务和经营管理会议。 5.有权参加继续教育和业务培训。第一章第一章 总论总论 本章练习本章练习 一、思考题：一、思考题： 1.1.银行会计和金融会计是一样吗？为什么？银行会计和金融会计是一样吗？为什么？ 2.2.金融企业指的是哪些金融机构？金融企业指的是哪些金融机构？ 3.3.表内业务和表外业务有何区别？表内业务和表外业务有何区别？ 4.4.金融会计有

19、哪些具体核算对象？金融会计有哪些具体核算对象？ 5.5.金融会计有什么主要特点？金融会计有什么主要特点？ 二、练习题：二、练习题： P8-9P8-9例题和习题集电子文件例题和习题集电子文件第二章第二章 基本核算方法基本核算方法本本章章目目的的与与要要求求第一节第二节第三节记账凭证记账方法 会计科目第四节账务组织 本章本章目录目录第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目单击添加一、科目的概念、一、科目的概念、性质和设置原则性质和设置原则三、科目代号三、科目代号与账号的编制与账号的编制二、会计科目二、会计科目的分类的分类第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目 一、

20、会计科目的概念、性质和设置原则一、会计科目的概念、性质和设置原则 （一）会计科目的概念（一）会计科目的概念 会计科目-是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。 金融机构的会计科目是对金融机构资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称。 会计科目的作用：是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是确定报表项目的基础。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目 （二）会计科目的性质（二）会计科目的性质 1.单一性规定核算范围、内容单一、科目与科目之间内容不重叠。 2.相关性指科目对应关系，反应科目核算内容的关联，是复

21、式记账的前提。 3.政策性科目核算内容和方法体现国家政策和企业管理要求，会随政策及管理要求发生变化。如合并或细化某些科目核算范围等。 4.方法性科目的核算内容同时也规定了其计价、编制分类和登记账簿的方法。如记账方向、余额方向等。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目 （三）会计科目的设置原则（三）会计科目的设置原则 1.合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 2.相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 3.实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 4.完整性原则，

22、指所设置的会计科目应充分满足单位对各项经济活动进行记录和核算的需要，并形式一个完整和统一的单位内部会计核算体系。 5.稳定性原则，指所设置的会计科目应保持相对稳定性。 6.准确性原则，指所设置的会计科目的内容定性应确保准确。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目 二、会计科目的分类二、会计科目的分类 （一）按适用范围分（一）按适用范围分 1.统一会计科目由财政部会同人民银行制定公布，各金融机构报表上报人行和财政或对外公布时，需汇总归类为统一会计科目，使之具有可比性。 2.系统内会计科目由各金融机构根据内部管理需要，在统一科目基础上进行的细化。 （二）按资产负债表关系分（二）按

23、资产负债表关系分 1.表内科目反应资产、权益的实际增减变动和财务收支情况，并反映在资产负债表平衡关系表中。如：存款、贷款等。 2.表外科目反映或有事项、委托代理业务和备查登记业务。该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到企业资金的实际增减变化，或不涉及到资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目反映在平衡关系表之外。如：“银行承兑汇票”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目（三）按经济内容分（三）按经济内容分（教材按性质分实际也属于此类） 1.资产类-反映企业资金的占用和分布状态。银行资产类科目主要表现为现金类和贷款类。资产科目余额在借方

24、。 2.负债类-反映企业资金取得和形成的渠道。银行负债类科目主要表现为存款类。负债科目余额在贷方。 3.所有者权益类-反映企业所有者享有的权益。银行的权益科目与其他股份制企业一样，表现为实收资本、资本（盈余）公积、未分配利润等。所有者权益科目中涉及利润的科目余额方向不固定，其他权益科目余额在贷方。 4. 共同类-反映其科目性质需按借贷发生额轧差后的余额方向而定，余额在借方为资产科目，在贷方为负债科目。 5. 损益类-反映企业财务收支和经营成果。银行损益类科目只要是利息收入、手续费收入和利息支出。涉及收入类的科目余额在贷方，涉及支出类的科目余额在借方。 比较统一会计科目表与银行系统内科目标的不同

25、处第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第一节 会计科目 三、科目代号与账号的编制三、科目代号与账号的编制 科目代号是电算化的产物，也是简化核算的需要。由各金融机构根据管理需要编制。科目代号根据核算层级，可分为一级核算码（4位数）、二级核算码（6位数）等。 数字1-6为开头的科目，分别代表：资产、负债、共同、所有者权益、收入、费用；数字9开头的为表外科目。 账号主要由科目代码、地区号、行号、币种代码、账户顺序号等编号构成，具有唯一性。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第二节 记账方法一、记账方法一、记账方法的概念的概念记账记账记账标准记账标准记账方法记账方法权责发生制权责发生制收付实现

26、制收付实现制二、记账方法二、记账方法的分类的分类复式记账法复式记账法单式记账法单式记账法第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第二节 记账方法 一、记账方法的概念一、记账方法的概念 概念概念1 1：记账就是以凭证为依据，连续、系统地在账簿上记录企业经济活动过程及其结果的。准确记账是对经济活动进行有效管理的基础，权责发生制是保障准确记账的重要手段。 两种记账标准： 概念概念2 2：权责发生制指在会计核算中，以应收应付为标准确定当期收益和费用的一种方法。是相对收付实现制而言。（例：长期利息，分年或季提取。） 概念概念3 3：收付实现制指在会计核算中，以实收实付为标准确定当期收入和费用的一种方法。

27、 为准确反映企业不同时期的经营成果，金融企业采用权责发生制记账。 概念概念4 4：记账方法指按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和计入会计账簿的一种专门方法。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第二节 记账方法 二、记账方法的种类二、记账方法的种类 1.1.单式记账法单式记账法指对发生的业务只在一个账户中进行登记的方法。在商业银行会计中，表外业务采用单式记账法，记账符号用“收入”和“付出”。如：为某单位办理商业汇票承兑。银行计 收入：银行承兑汇票-某单位（票面金额）承兑责任解除时，付出：银行承兑汇票-某单位（票面金额） 2.2.复式记账法复式记账法-指将每笔业务

28、以相同金额同时在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。清楚反应资金的来龙去脉。 复式记账法以会计科目为记账主体，以复式记账法以会计科目为记账主体，以“借借”和和“贷贷”作为记账作为记账符号，以符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，达到为记账规则，达到“资产资产= =负负债债+ +所有者权益所有者权益”的平衡。的平衡。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第二节 记账方法借借 户名户名 贷贷 借贷记账法的运用方法：一丁字帐表示如下：借贷记账法的运用方法：一丁字帐表示如下： 资产增加资产增加 负债减少负债减少 所有者权益减少所有者权益减少 支出成本费用

29、增加支出成本费用增加 收入减少收入减少 利润减少利润减少 资产减少资产减少 负债增加负债增加 所有者权益增加所有者权益增加 支出成本费用减少支出成本费用减少 收入增加收入增加 利润增加利润增加记账规律：金融企业表内业务记账规律是：记账规律：金融企业表内业务记账规律是：同方向科目，一增一减，金额相等；同方向科目，一增一减，金额相等；异方向科目同增同减，金额相等；异方向科目同增同减，金额相等；各科目借方发生额合计各科目借方发生额合计= =各科目贷方发生额合计；各科目贷方发生额合计；各科目借方余额合计各科目借方余额合计= =各科目贷方余额合计各科目贷方余额合计（请看教材（请看教材P15-16P15-

30、16页例题）页例题）第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第三节 会计凭证一、会计凭证的概念和作用三、会计凭证的基本要素和特点二、会计凭证的种类与使用四、商业银行凭证传递的概念、要求和原则第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第三节 会计凭证 一、会计凭证的概念和作用一、会计凭证的概念和作用 概念：会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，概念：会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。 作用：记录凭证明经济业务发生；明确经济责任；作作用：记录凭证明经济业务发生；明确经济责任；作为记账依据。为记账依据。 凭证的取得

31、有途径有自制和外来之分。商业银行对外凭证的取得有途径有自制和外来之分。商业银行对外业务多为外部凭证，由客户提交，通过内部传递，完成借业务多为外部凭证，由客户提交，通过内部传递，完成借贷方记账，故也称为贷方记账，故也称为“传票传票”。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第三节 会计凭证 二、会计凭证的种类与使用二、会计凭证的种类与使用 （一）按凭证的用途分为原始凭证和记账凭证（一）按凭证的用途分为原始凭证和记账凭证 1.原始凭证-记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始记录，也是明确经济责任和据以记账的原始依据。当前，商业银行的原始凭证大都同时具备了记账凭证的要素。 2.记帐凭证-根据审核无

32、误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的，据以登记账簿的凭证。 （二）复式凭证和单式凭证（二）复式凭证和单式凭证 1.复式记账凭证-是将一笔业务涉及的所有账户填制在一张记帐凭证上。 2.单式记帐凭证-是将一笔业务涉及的所有账户分别填制在两张或两张以上记帐凭证上。 目前，商业银行采用的是单式记账凭证，即每个分录的借贷方分别需要有记账凭证作依据。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第三节 会计凭证 （三）按凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证（三）按凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证 1.基本凭证指一般凭证或通用凭证。包括现金凭证、转账凭证、特种转账凭证和

33、表外收付凭证。（参看教材P18-20页凭证样式） 2. 特定凭证是金融机构根据各种业务的特殊需要而制定印制并由开户单位购买的专用凭证。特定凭证一般一式多联，采取套写方式填写，如银行汇票、支票等各类结算凭证。（第四章了解特定凭证格式） 按重要程度分，金融机构的会计凭证还可分为重要凭证和一般凭证。重要凭证有严格的领用销毁登记制度。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第三节第三节 会计凭证会计凭证 三、会计凭证的基本要素和特点三、会计凭证的基本要素和特点 （一）会计凭证的基本要素包括：凭证名称、凭证编号、编制日期、收付款单位名称和账号、金额（含币种符号）、用途、会计分录、签章等。 （二）商业银行

34、会计凭证的特点包括： 使用单式凭证（纠正教材P21页错误解释）； 套写凭证和外来凭证； 外来凭证及时原始凭证，也是记账凭证； 凭证传递环节多。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第三节第三节 会计凭证会计凭证 四、商业银行凭证传递的概念、要求和原则四、商业银行凭证传递的概念、要求和原则 概念：凭证传递指从收到货编制凭证起，通过审查凭证、账务处理，直到凭证装订保管为止的凭证运行线路和处理方式。 凭证传递要求：准确及时、严密合理、先外后内、先急后缓。即：方便客户、严守规定、节约工时。 凭证传递原则： 现金收入现金收入先收款，后记账；先收款，后记账； 现金付出现金付出先记账后付款；先记账后付款

35、； 转账业务转账业务先计借方，后记贷方先计借方，后记贷方（改教材（改教材P22P22页）页）； 他行票据他行票据先收妥，后抵用。先收妥，后抵用。 银行凭证不能通过外部传递。一、明细核算二、综合核算三、核算程序与账务核对第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 账务组织是指各种账簿、核算程序和账务核对方法的配合。包括明细核算和综合核算两个系统。两个系统记账依据一致，分别核算，金额相等，但反映的经济业务繁简程度不一。两个系统互为补充，互相制约，有效保障了会计核算的准确、完整。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 一、明细核算、明细核

36、算 明细核算反映的是各科目的详细情况，由分户帐、登记簿、余额表和现分户帐、登记簿、余额表和现金收付日记簿金收付日记簿组成。 （一）分户账（明细账）（一）分户账（明细账）（见教材（见教材P24-25P24-25格式格式) ) 分户账分户账-指按具体核算对象设立的账簿。分户账的基本格式包括四种。 1.甲种账，也称三栏式账页，即借方、贷方、余额三栏，适用于不计利息且余额方向固定的账户使用。如：应收款、应付款、固定资产等。 2.乙种账，也称五栏式账页，即在三栏式的基础上增加日数和积数两栏，适用于计息账户使用。 3.丙种账，也称四栏式账页，即除借方、贷方发生额外，余额也分借方和贷方，适用于双重性科目下的

37、账户使用。如：内部往来、同城票据清算、外汇买卖等。 4.丁种帐，也称销账式账页，是一种逐笔记，逐笔销的账页，即在三栏式的基础上增加了销账日期一栏。适用于需要逐笔记账和销账的业务，如：银行汇票、应解汇款等。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 （二）登记簿（二）登记簿 登记簿指根据业务管理需要而设置的专用账簿，是对分户账的补充。如查库登记簿、开（销）户登记簿、重要单证登记不等。 （三）余额表（三）余额表 余额表适合对总账和分户账余额是否相符并据以计算利息的工具。使用方法就是将分户帐余额每天抄在余额表上，10天小计1次，每月末合计1次，结息日累计每月末合计数，加

38、减少计或多计积数后乘以利率计算出利息。商业银行目前基本不用余额表计息。 （四）现金收、付日记簿（四）现金收、付日记簿 现金收、付日记簿是银行登记现金收入、付出业务的明细账簿，需逐笔顺序登记，即可反映当日现金收付总额，便于调剂头寸，也方便账实核对。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 二、综合核算、综合核算 综合核算是按科目反应情况的核算系统。由科目日结单、总账和日记表组成。 （一）科目日结单（一）科目日结单 科目日结单是每一个会计科目当日借方、贷方发生额和传票张数的汇总记录。是登记总账的依据。 所有表内科目日结单借方金额合计=贷方金额合计 （举例解释P27页现

39、金科目日结单编制方法） 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 （二）总账（二）总账 总账指按会计科目设置的账簿，是个科目的总括记录，是对分户账的汇总记录，是编制会计报表的主要依据。根据科目日结单每日对外营业终了后登记。 总账=分户账之和 （三）日记表（三）日记表( (试算平衡表）试算平衡表） 日记表是反映当日业务和账务活动，结平当日账务的主要工具。根据各总账科目借贷方发生额和余额填制。 平衡关系：借方发生额合计平衡关系：借方发生额合计= =贷方发生额合计贷方发生额合计 借方余额合计借方余额合计= =贷方余额合计贷方余额合计 第二章第二章 基本核算方法基本核算方

40、法 第四节第四节 账务组织账务组织 四、核算程序与账务核对四、核算程序与账务核对 核算程序与账务核对是账务处理的两个部分。 （一）核算程序（一）核算程序 根据经济业务编制或审核传票根据传票登记分户账、登记簿、现金收（付）日记簿根据分户账编制余额表根据传票编制科目日结单根据科目日结单登记总账根据总账编制日记表。 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 （二）账务核对（二）账务核对 账务核对-指为防止差错，对会计核算程序各环节进行核实和对账确保账账、帐款、账表、账实以及内外部账完全相符。 1.每日核对包括： 账账核对指总账与分户账核对，核对结果：每一个总账是否等于相

41、关分户账之和； 账款核对指现金账簿余额与实际库存现金核对是否一致。 2.定期和对包括： 内外账务核对每季签发对账单给开户单位核对余额，开户单位在规定时间内核对并交回对账回单，即以便及时发现问题； 账实核对指定期对固定资产重要物资和单证进行账实核对，确保账实相符。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 （三）错账更正（三）错账更正 错帐更正错帐更正-指按规定的方法更正错账。电算化条件下，指按规定的方法更正错账。电算化条件下，错帐更正主要有三种方法，分别是：错帐更正主要有三种方法，分别是： 1.1.数据未发送，可删除错帐，重新录入；数据未发送，可删除错帐，重新录入；

42、 2.2.数据已发送，红字（即用数据已发送，红字（即用“-”-”号）在原账户同方号）在原账户同方向录入一笔，再在正确账户正确方向正常录入一笔；向录入一笔，再在正确账户正确方向正常录入一笔； 3.3.跨年发现错账，篮子反方向冲销错账，再在正确账跨年发现错账，篮子反方向冲销错账，再在正确账户正确方向正常录入。户正确方向正常录入。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 第四节第四节 账务组织账务组织 本章练习本章练习 一、思考题一、思考题 1.会计科目按经济业务如何分类，各类科目的余额方向如何确定？ 2.借贷记账法的记账原则是什么？有什么作用？ 3.总账和分户账有什么区别和联系？ 4.试用文字叙述商

43、业银行账务处理全过程 二、练习题（教材二、练习题（教材P31P31页）页） 三、电子版习题三、电子版习题第三章第三章 存款业务核算存款业务核算本章本章目的与要求目的与要求1.了解单位存款账户按资金管理要求的分类方法，以及各类账户的概念和特点；2.掌握单位存款存、取的具体核算程序和利息计算方法；3.熟悉储蓄存款的种类和核算程序以及利息计算的基本规定。个人储蓄存款业务核算单位存款业务的核算存款业务概述本章目录第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、存款业务的种类一、存款业务的种类二、存款业务核算的基本要求二、存款业务核算的基本要求三、存款业务核算科目与使用

44、三、存款业务核算科目与使用四、存款账户管理四、存款账户管理本本节节内内容容第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 存款业务是商业银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 存款是商业银行用来发放贷款，调节社会经济活动的最主要的资金来源。（其他来源还有同业拆借等） 一、存款业务的种类一、存款业务的种类 （一）按存款对象（一）按存款对象分为单位存款和个人存款分为单位存款和个人存款 单位存款：指企事业单位、机关团体、军队等单位存入银行的资金。 个人存款：指城镇、乡村居民个人存入银行的资金。 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款

45、业务概述 （二）按存款的稳定性（二）按存款的稳定性-分为活期存款和定期存款分为活期存款和定期存款 活期存款：指存期不确定，随时可支取，利率较低的单位和个人存款。（单位存款多为活期存款，用于结算需要） 定期存款：指存期确定，到期支取，利率相对活期存款高的单位和个人存款。（定期包括：三个月、六个月、一年、二年、三年、五年） （三）按存款资金性质（三）按存款资金性质分为一般性存款和财政性存款分为一般性存款和财政性存款 一般性存款：指商业银行吸收的单位和个人存款。 财政性存款：指商业银行为各级财政部门办理的预算资金存款和待交财政资金等。 区分财政性存款和一般性存款与商业银行缴存资金直接相连，各区分财政

46、性存款和一般性存款与商业银行缴存资金直接相连，各商业银行必须严格区分，分别核算。商业银行必须严格区分，分别核算。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 （四）按存款产生来源不同（四）按存款产生来源不同分为原始存款和派生存分为原始存款和派生存款款 原始存款：指存款人（客户）将自己的资金主动存入商业银行形成的存款。 派生存款：指商业银行通过发放贷款、购买证劵形成的存款。 （五）按币种（五）按币种-分为人民币（也称本币）存款和外币分为人民币（也称本币）存款和外币存款存款 存款分类与教材存款分类与教材P35P35有一定区别，请关注。有一定区别，请关注。 第三章第

47、三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 二、二、 存款业务核算的基本要求存款业务核算的基本要求 由于商业银行存款业务涉及面广，存款业务质量影响面大，因此，由于商业银行存款业务涉及面广，存款业务质量影响面大，因此，在组织和办理存款业务核算时，银行必须做到：在组织和办理存款业务核算时，银行必须做到： （一）维护存款人的合法权益。确保谁的钱进谁的账，由谁支配。除法律法规另有规定外，银行不得带任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人存款账户资金，应付利息的存款需及时计付利息。 （二）正确使用会计科目和帐户，加强柜面监督。严格区分财政性存款和一般性存款，严禁公款私存，严防冒领

48、、诈骗、盗窃等犯罪行为，保证存款资金安全。 （三）准确、及时地办理存款业务，提高服务质量。合理设置存款业务流程，及时、准确、快捷办理存款业务，提高服务质量。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 三、存款业务核算科目与使用三、存款业务核算科目与使用 统一会计科目中，商业银行存款业务只有一个“吸收存款”一级科目，但实际工作中，各商业银行因分工和管理需要，存款类一级科目远不止一个“吸收存款”，为贴近实际工作，又方便教学，商业银行存款业务只要介绍如下几个：（关注P36科目设置的不同） 1.“单位活期存款”，负债科目，贷方登记单位存入商业银行的活期结算资金存款

49、，借方登记存款单位支用款项，余额在贷方，表明存款单位在银行可支用的存款资金数额。本科目按开户单位设立明细账户。 2.“单位定期存款”，负债科目，贷方登记单位有活期账户转入定期的存款，借方登记到期支取的定期存款，支取只能转账，不能提取现金，余额为未到期单位定期存款。本科目按开户单位设立明细账户。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 3.“活期储蓄存款”，负债科目，贷方登记个人存入商业银行的活期存款 ，借方登记存款个人支用款项，余额在贷方，表明存款个人在银行可支用的存款资金数额。本科目按开户个人设立明细账户。 4.“定期储蓄存款”，负债科目，贷方登记个人存

50、入商业银行的定期存款， 借方登记到期支取的定期存款，余额在贷方，表明尚未到期的个人定期存款数额。本科目按开户个人设立明细账户。 5.“其他活期存款”，负债科目，贷款账户转入存款账户时记贷方，支用时记借方，余额表明尚未用完的贷款资金。开户人日常结算收入不通过本科目核算。本科目按开户单位设立明细账户。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 四、存款账户管理四、存款账户管理 （一）单位活期存款账户种类（一）单位活期存款账户种类 单位活期存款是 以单位名称或商号等在银行开立的活期存款账户。单位结算业务必须通过商业银行办理，因此，所有企事业单位和个体商户都必须在银

51、行开立活期存款账户（也称结算账户）才能办理业务。单位活期存款账户包括如下四种类型： 临时存款户临时存款户一般存款户一般存款户指存款人因借款和其他结算需要，在基本户开户银行以外的银行开立的结算账户。（不得支取现金）指存款人因临时需要并在规定时间内使用而开立的账户。如验资户、施工企业异地施工账户等。基本存款户基本存款户指存款人为办理日常转账结算和现金收付业务而开立的账户。专用存款户专用存款户指存款人按规定为有指定用途的资金开立的存款账户。如：粮、棉、油收购资金、基本建设资金、更新改造资金等。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 （二）单位存款账户管理（二）

52、单位存款账户管理 1.一个单位只能只能在一家银行的一个经营机构开立一个一个基本存款户。且需经当地人民银行核准人民银行核准。 2.一个单位在一家银行营业机构不能同时不能同时开立基本存款账户和一般存款账户，也不能同时不能同时开立两个及以上两个及以上一般存款账户。 3.单位开立基本存款户和临时存款户、预算单位开立专用存款账户需经当地人民银行核准并签发许可证。 4.存款账户开立和使用必须严格遵守国家法律、法规，不得出租或出借存款账户，不得利用存款帐户进行逃废债务、偷逃税款和洗钱等违法犯罪活动。 5.存款账户开立实行双向选择，银行依法为客户保密。 6.单位不动户按规定销户。单位不动账户不动账户指一年未发

53、生收付活动一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的结算账户,应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，将未划转款项列入长期不动户管理的账户。对一年未发生收付活动的单位活期存款长期不动户，将其本息余额转入其他应付款科目核算。从转入长期不动户日起满满5 5年年（含5年）的长期不动户款项可作为营业外收入。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 （三）个人存款账户管理（三）个人存款账户管理 个人存款：个人存款：指以自然人名称开立的存款账户。包括：活期储蓄存款和定期储蓄存款。 个人存款账户管理：个人存款账户管理：存款自愿、取款自由、存款有息、

54、为存款人保密。个人存款实名制 。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算 （一）存取现金的核算（一）存取现金的核算 （二）单位活期存款账户核对（二）单位活期存款账户核对 （三）单位活期存款利息计算与（三）单位活期存款利息计算与账务处理账务处理二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算 （一）单位定期存款存入的核算（一）单位定期存款存入的核算 （二）单位定期存款支取的核算（二）单位定期存款支取的核算 （三）单位定期存款利息计算与（三）单位定期存款利息计算与核算核算本本节节内内容容第三章第三章 存款业务

55、核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 一、一、 单位活期存款的核算单位活期存款的核算 （一）活期存款账户存取现金的核算（一）活期存款账户存取现金的核算 在商业银行开立活期存款账户的单位都可使用支票。单位存款账户的业务包括现金收付和转账收付，因转账收付与银行现行的多种结算方式相关，故放在银行支付结算业务部分介绍，本部分只介绍单位现金收付业务核算。本部分只介绍单位现金收付业务核算。 （P39P39分录与标题不符）分录与标题不符） 涉及科目：活期存款-单位存款户；库存现金。 存款科目名称在各商业银行不尽相同，根据各银行的管理需要而定。建设银行、工商银行等国有商业银行的

56、单位活期存款科目一般按工业、农业、建筑业、房地产业、商业、服务业、公共企业、个体户等单位性质分类设置活期存款一级科目。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 1.存入现金的核算 现金收入应严格遵守“先收款，后记账”的原则。 存入现金流程：单位填制现金缴款单（一式两联）连同现金一起交开户银行出纳柜台出纳柜台审核无误，第一联加盖现金收讫章退客户，第二联据以填制现金收入传票，据以登记“现金收入日记簿”后凭证内部传递给会计作为单位存款和库存现金的记账依据，会计分类为： 借：库存现金 贷：单位活期存款-单位存款户 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算

57、 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 2.支取现金的核算 现金支取应严格遵守“先记账后付款”的原则，只能在基本户支取。 支取现金流程：单位填制现金支票交开户银行会计柜台会计柜台审核无误，发对号牌交客户，根据现金支票填制现金付出传票，现金支票作为单位存款，现金付出传票作为库存现金的记账依据记账传票内部传递给出纳配款现金交取款人。 会计部门的会计分录为： 借：单位活期存款-单位存款户 贷：库存现金 单位存取现金不适用存折方式，只能使用结算票据。【教材P40页（二）的提法不正确】 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 （二）单位活

58、期存款账户核对-包括不定期对账和定期对账 1.不定期核对指账页满页或月末，银行向开户单位发送对账帐页副本，开户单位需进行触笔勾对，如有不符，及时告知银行查找原因。 2.定期对账指每季末加11月末，银行向开户单位发送余额对账单，开户单位应在规定时间内核对并签回一联对账单（回单），如有不符，双方及时查找原因。 第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 （三）单位活期存款利息计算与账务处理（三）单位活期存款利息计算与账务处理 各类单位活期存款均需按季计息各类单位活期存款均需按季计息（改教材（改教材P40P40错误）错误）。 1.1.计息起点：计息起点

59、：本金以元为起点，元以下不计息；利息计至分位，分以下四舍五入； 2.2.计息时间：计息时间：活期存款每季末的20日结息一次，税后利息转入本金；活期存款不论何时存入，如遇利率调整均不分段计算利息。 3.3.存期规定：存期规定：活期存款日数的计算：按季度中各月的大、小月实际天数，用“算头不算尾”的方法计算，即从存款当天算至取款的前一天为止。 4.4.利率规定：利率规定：活期存款按结息日或销户日银行挂牌公告的活期存款利率计息第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 5.5.利息计算公式：利息计算公式： 利息=累计日积数*日利率 累计日积数=日积数之和

60、调整积数； 日积数=账户余额*日数； 应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数） 应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数） 月利率=年利率/12；日利率=年利率/360；日利率=月利率/30 基准利率由国务院授权人行制定并公布。2012年6月7日央行公布：从6月8日起，金融机构存款利率可上浮至1.1倍。 利息计算从元位起，元位以下不计息，计算出的利息保留至分位，分位以下四舍五入。第三章第三章 存款业务核算存款业务核算 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 6. .计息方法：计息方法： （1 1）帐页计息）帐页计息 采用乙种账页（即五栏式账页）计息。即当账户余额发生变动时，计