生产企业进出口业务增值税纳税申报及退免税申报案例

1、生产企业进出口业务增值税纳税申报及退免税申报案例某外资企业X公司2005年1月1日办理出口货物退免税认定，主要从事进料加工复出口及境外来料加工贸易。2009年4月办理进料加工贸易手册C11，计划进口料件150000美元，计划出口C产品300000美元，计划分配率为50%。5月1日，该手册免税报关进口一批料件L，金额100000美元，折合人民币700000元（假定人民币汇率对美元汇率为7：1）。5日，购进辅料M一批，也用于生产C产品，取得增值税专用发票5份，金额300000元，税额51000元。5月6日，来料加工贸易手册C22免税进口一批料件N，金额40000美元，折合人民币280000元，用于

2、加工产品D，并于7日申请开具了“来料加工贸易免税证明”（ 暂免税金额50000美元）。18日，取得电费、柴油等动力费用的增值税专用发票2份，金额200,000元，税额34000元。月底前全部认证相符。 19日，进料加工贸易出口产品C（退税率13），外销发票开具FOB价114285美元，折合人民币800,000元，测算其进口料件组成计税价格为800000×50%=400000元。21日，来料加工贸易出口商品D，外销发票开具工缴费14285美元，折合人民币100000元。25日，经税务机关确认，08年9月10日进料加工贸易出口的产品C因逾期未收齐核销单而视同内销征税，涉及出口金额折合人民

3、币106000元。5月26日，所属期2009年4月免抵退申报审核通过，收到税务机关退税部门下发的“免抵退税申报汇总表”（见下表）。6月8日，企业进行了所属期为2009年5月的来料加工免税申报及增值税纳税申报。1、所属期2009年5月增值税纳税申报表填具增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）根据中华人民共和国增值税暂行条例第二十二条和第二十三条的规定。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。 金额单位：元至角分税款所属时间：自09年 5 月1日至08年5月31日 填表日期：09年6月8日纳税人识别号增值税纳税类型： 所属行业：按

4、国民经济行业类别 电脑编码： 纳税人名称 X （公章）法定代表人姓名注册地址营业地址开户银行及账号企业登记注册类型电话号码项目行次一般货物及劳务即征即退货物及劳务本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额1其中：应税货物销售额2 应税劳务销售额3 纳税检查调整的销售额4（二）按简易征收办法征税货物销售额5100000其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口货物销售额7800000-（四）免税货物及劳务销售额8-其中：免税货物销售额9- 免税劳务销售额10-税款计算销项税额110进项税额1285000上期留抵税额1360000-进项税额转出1473000.

5、05免抵退货物应退税额159799.95-按适用税率计算的纳税检查应补缴税额160-应抵扣税额合计17121314151662200-实际抵扣税额18（若1711则为17，否则为110应纳税额1911180期末留抵税额20171862200-简易征收办法计算的应纳税额216000按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额220-应纳税额减征额230应纳税额合计241921236000税款缴纳期初未缴税额（多缴为负数）250实收出口开具专用缴款书退税额260-本期已缴税额27282930+310其中：分次预缴税额28-出口开具专用缴款书预缴税额29-本期缴纳上期应纳税额30本期缴纳欠缴税额31期末未

6、缴税额（多缴为负数）32242526276000其中：欠缴税额（0）33-本期应补(退)税额342428296000-即征即退实际退税额35-期初未缴查补税额36-本期入库查补税额37-期末未缴查补税额3816223637-授权声明如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：为代理一切一切税务事宜，（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。 授权人签字：申报人声明 此纳税申报表是根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。 声明人签字：程信以下由税务机关填写：收到日期： 接收人： 主管税务机关盖章：增值税纳税申报表附列资料（表

7、一）（本期销售情况明细）税款所属时间：2009 年 5 月纳税人名称：X（公章） 填表日期：年月日 金额单位：元至角分项目栏次防伪税控系统开具的增值税专用发票1税控收款机开具的发票2开具普通发票3未开具发票4小计5=1+2+3+4纳税检查调整事项合计8=5+6纳税检查调整6其中：调整以前年度7一、按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细应税货物17%税率发票份数1销售额234小计5=2+3+4销项税额613%税率发票份数7销售额8910小计11=8+9+10-销项税额12应税劳务发票份数13-销售额14销项税额15小计发票份数16=1+7+13销售额17=5+11+14销项税额18

8、=6+12+15二、简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细征收率项目3%征收率份数19-销售额20应纳税额216%征收率份数221-900423100000应纳税额246000小计发票份数25=19+22-销售额26=20+23应纳税额27=21+24三、出口免征增值税货物及劳务销售额明细发票份数282-销售额货物或劳务名称90032980000080000090073010000010000031小计32=29+30+31四、免征增值税货物及劳务销售额明细免税货物发票份数33-销售额货物名称343536小计37=34+35+36税额38免税劳务发票份数39销售额40-税额41小计发

9、票份数42=33+39销售额43=37+40税额 增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细）税款所属时间：09年5月 纳税人名称：X（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额项目行次份数金额税额本期认证相符申报抵扣的增值税专用发票1750000085000当期稽核相符、协查结果中允许本期申报抵扣200认证相符的防伪税控增值税专用发票3=1+2750000085000非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证4=5+6+7+8+9+10+11其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6废旧物资发票7运输费用结算单据83%征收率9其他征收率10外贸企业进项税额抵扣证明1

10、112131415辅导期一般纳税人被认定为一般纳税人当期允许申报抵扣16=30+35+39+43+47+51+55本期申报抵扣进项税额合计17=3+4+16750000085000二、进项税额转出额项目行次税额本期进项税转出额18=19+20+21+22+23+24+25+26+2873000.05其中：免税货物用193400非应税项目用、集体福利、个人消费20非正常损失21 按简易征收办法征税货物用223400免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额23800000×50×4%=16000纳税检查调减进项税额24未经认证已抵扣的进项税额25红字专用发票通知单注明的进项税额26

11、27免抵退税不得免征和抵扣税额与纳税申报表差额2850200.05三、待抵扣进项税额项目栏次份数金额税额已认证相符的防伪税控增值税专用发票29期初已认证但未取得稽核相符结果而未申报抵扣30 本期认证但未取得稽核相符结果而未申报抵扣31按照税法规定不允许抵扣32 期末已认证但未取得稽核相符结果而未申报抵扣33=30+31-32-2非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证34其中: 期初未抵扣海关进口增值税缴款书35本期发生未抵扣海关进口增值税缴款书36按照税法规定不允许抵扣37 期末未抵扣海关进口增值税缴款书38=35+36-37-5期初未抵扣农产品收购发票或者销售发票39本期发生未抵扣农产品收购

12、发票或者销售发票40按照税法规定不允许抵扣41期末未抵扣农产品收购发票或者销售发票42=39+40-41-6 期初未抵扣废旧物资发票43 本期发生未抵扣废旧物资发票44按照税法规定不允许抵扣45期末未抵扣废旧物资发票46=43+44-45-7 期初未抵扣运输费用结算单据47 本期发生未抵扣运输费用结算单据48按照税法规定不允许抵扣49期末未抵扣运输费用结算单据50=47+48-49-8 期初未抵扣 3%征收率部分发票51 本期发生未抵扣3%征收率部分发票52按照税法规定不允许抵扣53 期末未抵扣3%征收率部分发票54=51+52-53-9 期初未抵扣其他征收率部分发票55 本期发生未抵扣其他征

13、收率部分发票56按照税法规定不允许抵扣57期末未抵扣其他征收率部分发票58=55+56-57-10四、其他项目行次份数金额税额本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票59750000085000期初已征税款挂帐额60期初已征税款余额61代扣代缴税额62本期留抵抵减欠税额63本期留抵抵减查补税额642、来料加工免税申报明细表企业名称（盖章）：X纳税人识别号：免税证明编号：XXXXX手册号：C22暂免税金额：50000美元税款所属期填写日期外销发票或普通发票号码出口报关单号码企业申报免税金额企业经办人税务机关核定免税金额税务机关经办人备 注原币人民币20090509.6.8XXX123456789

14、USXX100000XXX汇率7合 计3、增值税及出口退免税业务帐务处理（1）5月1日进料加工贸易手册C11免税进口一批料件L，借：原材料原料及主要材料L 700000贷：应付帐款（或银行存款） 700000（2）5月5日购进辅料M一批，取得增值税专用进项发票5份，借：原材料辅助材料M 300000应交税金应交增值税（进项税额）51000贷：应付帐款（或银行存款） 351000（3）5月6日，来料加工贸易手册C22免税进口一批料件N，因料件所有权属于国外客商，不进行帐务处理，但仍需登记在财产备查簿上。（4）18日，取得电费、柴油等动力费用的增值税专用发票2份，借：制造

15、费用 200000应交税金应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000（5）本月进料加工贸易出口商品C，外销发票FOB价114285美元，折合人民币800000元（相应原材料库存商品主营业务成本结转略）,借：应收帐款 800000贷：主营业务收入进料加工贸易出口（产品C） 800000测算其进口料件组成计税价格为800000×计划分配率50%=400000元，则本月测算免抵退不得免征和抵扣税额出口FOB价800000×（1713）进口料件组成计税价格400000×（1713）16000元，借：主营业务成本进料加工贸易出口（产品C） 16000贷：应

16、交税金应交增值税（进项税额转出） 16000（6）本月来料加工出口产品D，外销发票开具工缴费14285美元，折合人民币100000元，借：应收帐款 100000贷：主营业务收入来料加工（产品D） 100000（7）25日，确认07年10月10日进料加工贸易出口的产品C因逾期未收齐核销单而视同内销征税106000/1.06×6%=6000元，借：以前年度损益调整6000贷：应交税金未交增值税 6000（8）26日，收到税务机关退税部门下发的所属期2008年4月“免抵退税申报汇总表”，确认“免抵退不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额15C”为50200.05元，当期应退税额9799.

17、95（当期免抵税额719407.97）,借：主营业务成本进料加工贸易出口（产品C） 50200.05贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 50200.05借：应收补贴款应收出口退税 9799.95贷：应交税金应交增值税（出口退税） 9799.95【如要核算免抵税额，则作如下会计分录（一般不用核算）：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 719407.97贷：应交税金应交增值税（出口退税） 719407.97】（9）月末，根据来料加工贸易免税管理办法（试行）文规定，将来料加工耗用国内垫付料（如辅料、燃料、动力等）的进项税额转入成本。因辅料M用于进料加工，能准确区分，电费、柴油等动

18、力费用无法区分，可按增值税暂行条例实施细则第26条规定进行划分，转出进项税额当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=34000×100000÷（100000800000100000）3400元，借：主营业务成本来料加工（产品D） 3400贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 3400（10）月末，对进料加工贸易出口货物视同内销按简易办法计算增值税，比照上述公式计算不得抵扣进项税额=当月全部进项税额×当月按简易办法计税的货物销售额÷当月全部销售额34000×100000÷（100000800000100000）3400元，借：以前年度损益调整3400贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3400注：财税（1994）4号文规定，根据增值税暂行条例的规定,按简易办法计算增值税额,不得抵扣进项税额.一般纳税人除生产上列货物外还