消费税纳税筹划及案例综述

1、第第2章章 消费税纳税筹划消费税纳税筹划及案例分析及案例分析 第第1节节 消费税知识要点回顾消费税知识要点回顾一、消费税一、消费税 （一）消费税概念（一）消费税概念 消费税是对我国境内从事消费税是对我国境内从事生产、委托加工和生产、委托加工和进口进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的单位和个人，就其销售额或销销售额或销售数量售数量，在，在特定环节特定环节征收的一种税。征收的一种税。 n委托加工委托加工委托方为纳税人，由受托方代收代缴应纳委托方为纳税人，由受托方代收代缴应纳消费品税款（受托方为个人除外）消费品税款（受托方为个人除外）nA:A:委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消委

2、托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。nB:B:委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。缴纳消费税。n卷烟批发卷烟批发【新政策】自【新政策】自20152015年年5 5月月1010日起，卷烟批发日起，卷烟批发环节消费税税率由环节消费税税率由5%5%提高至提高至11%11%，并在批发，并在批发环节加征环节加征0.0050.005元元/ /支的从量消费税。支的从量消费税。【计算】一条批发价为【计算】一条批发价为100100元的烟，应缴纳的元的

3、烟，应缴纳的消费税增加了多少？消费税增加了多少？注意：注意：金银首饰金银首饰零售环节、零售环节、卷烟批发环节卷烟批发环节需征消费税需征消费税卷烟批发卷烟批发n根据根据6月份首个税款征收期看，卷烟批发环节月份首个税款征收期看，卷烟批发环节从从价计征价计征的消费税的消费税63.4亿元，同比增加亿元，同比增加34.3亿元，亿元，增长增长118.13%；从量计征从量计征的消费税的消费税5.8亿元，为亿元，为净增长。两项合计增收净增长。两项合计增收40亿元。亿元。n根据卷烟商业批发企业纳税申报的情况测算，今根据卷烟商业批发企业纳税申报的情况测算，今年年5月月10日至日至31日，卷烟商业批发环节销量同比日

4、，卷烟商业批发环节销量同比减少减少15.9%，实现了控烟与增税的双重效应实现了控烟与增税的双重效应。【香烟涨价了！【香烟涨价了！ 你会不会少抽点？】你会不会少抽点？】卷烟批发卷烟批发n“提高烟草的税收和价格，是目前世界提高烟草的税收和价格，是目前世界上公认的最具有成本效应的控烟措施上公认的最具有成本效应的控烟措施。”n根据世界卫生组织发布的数据，烟草根据世界卫生组织发布的数据，烟草价格每增长价格每增长10，放弃吸烟的成年烟，放弃吸烟的成年烟民增加民增加3.7，放弃吸烟的青少年烟民，放弃吸烟的青少年烟民增加增加9.3，而这一数字在发展中国家，而这一数字在发展中国家则要翻一番。则要翻一番。n世界组

5、织建议：各国烟草消费税应占世界组织建议：各国烟草消费税应占烟草制品零售价（含税）的烟草制品零售价（含税）的70%以上以上全球烟草税全球烟草税平均税负：平均税负：2008 50%；2010 52%；2012 58.4%（二）增值税和消费税的联系与差异【联系】【联系】n1、两者都对货物征收；、两者都对货物征收；n2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。要征收增值税，两者计税依据是一致的。（二）增值税和消费税的联系与差异课堂练习课堂练习1n【例题例题计算题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额乙商场零

6、售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。税（不考虑进项税）。n【以旧换新销售金银首饰按实际收取的不含增值税价款【以旧换新销售金银首饰按实际收取的不含增值税价款确定计税依据增收消费税】确定计税依据增收消费税】n正确答案正确答案n应纳

7、消费税（应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）（万元）n应纳增值税（应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）（万元）课堂练习课堂练习2n【例题例题多选题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。nA.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟nB.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰nC.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒nD.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小

8、汽车nn正确答案正确答案AB答案解析答案解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。资和设备免交关税、增值税、消费税。课堂练习课堂练习3n【多选题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。有（）。nA、钻石的进口、钻石的进口 B、化妆品的购买消费、化妆品的购买消费nC、卷烟的批发、卷烟的批发 D、金银首鉓的零售、金银首鉓的零售n【答案答案】CDn钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选钻石

9、进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选不能选B；2009年年5月月1日后，卷烟批发环节加征一道从日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以缴纳消费税，所以CD正确。正确。课堂练习课堂练习4n【单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。消费税的有（）。nA、进口卷烟、进口卷烟 B、进口服装、进口服装nC、零售化妆品、

10、零售化妆品 D、零售白酒、零售白酒n【答案答案】An服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。征税范围，但不是在零售环节缴纳。（三）消费税征收范围（税目）（三）消费税征收范围（税目） 2006 2006年年3 3月调整至今，还有月调整至今，还有1414个税目。个税目。n 烟;酒及酒精n 化妆品;贵重首饰及珠宝玉石n 鞭炮、焰火n 成品油n 汽车轮胎n 小汽车;摩托车;游艇n 高尔夫球及球具;高档手表n 木制一次性筷子;实木地板课堂练习课堂练习5n【多选题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（下列各项中，应当

11、征收消费税的有（nA.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水nB.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆nC.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒nD.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎nn正确答案正确答案ACn用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销销售的汽车

12、轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。售了，应当按销售额计征消费税。 （四）消费税的税率（四）消费税的税率三种税率形式：三种税率形式：n（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从从1%至至56%；n（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是它们是啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油。n（3）白酒、卷烟白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的比例税率相结合的复合计税复合计税。2022-4-2715消费税税目税率表消费税税目税率表 （甲类

13、卷烟调拨价（甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（乙类调拨价（乙类调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）2022-4-2716n例题：某卷烟厂本月销售卷烟例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价箱，每标准条调拨价格格80元。元。应纳消费税税额应纳消费税税额n1001501002508056n例题：某卷烟厂本月销售卷烟例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价箱，每标准条调拨价格格30元。元。应纳消费税税额应纳消费税税额n1001501002503036n注意：每条（注意：每条（200支）每箱支）每箱250条

14、条2022-4-2717注意：甲类：每吨出厂价3000元以上 250元/吨 乙类：每吨出厂价不足3000元饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税和营业税2022-4-27182022-4-27192022-4-27202022-4-27212022-4-2722（五）计税依据（五）计税依据（1）销售额的确定）销售额的确定n销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取为纳税人销售应税消费品向购买方收取的的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。n 全部价款中包含消费税税额，全部价款中包含消费税税额，但不包括增值但不包括增值税税额；税税额；n

15、应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n【补充】【补充】 价外费用的内容与增值税规定相同，价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装卸费以及其他各种性质的价外收费。

16、n2022-4-2725n例题例题n 某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司2011年年6月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：n（1）销售自产（排气量）销售自产（排气量2.0）小汽车）小汽车50辆，取得汽辆，取得汽车价款（不含增值税）车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方万元。另外，向购买方收取价外费用收取价外费用5万元。万元。（2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。万元。要求计算：要求计算：n（1）销售小汽车应纳消费税税额）销售小汽车应纳消费税税额(税率税率5%)。（2）销售小

17、汽车轮胎纳消费税税额）销售小汽车轮胎纳消费税税额(税率税率3%) 。2022-4-2726n解题：解题：n销售小汽车应纳消费税税额销售小汽车应纳消费税税额n=（550+5（1+17%）5%=27.71（万（万元）元）销售小汽车轮胎应纳消费税税额销售小汽车轮胎应纳消费税税额n=58.50（1+17%）3%=1.5（万元）（万元） 课堂练习课堂练习n【例题例题】某企业全年生产两轮摩托车某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每万辆，每辆生产成本辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价万元、市场不含税销售价0.46万万元。全年销售两轮摩托车元。全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载万辆，销售合同记载取得

18、不含税销售收入取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入货的运输费收入468万元并开具发票。（消费税税万元并开具发票。（消费税税率率10%）n以下计算消费税的结果，哪个是正确的：以下计算消费税的结果，哪个是正确的：n（1）87400*10%=8740万元万元n（2）87400*10%+468/(1+17%)*10%=8740+40n =8780万万n答案（答案（2）正确）正确n包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，

19、主要生产粮食某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒白酒和和啤酒啤酒。2010年年1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售账户反映销售粮食白酒粮食白酒60000斤，取得不含税销售额斤，取得不含税销售额105000元；销售元；销售啤酒啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付其他应付款款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，元，销售啤酒收取包装物押金销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费

20、元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额税税额（啤酒单位税额220元元/吨）。吨）。n粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）n啤酒应纳消费税啤酒应纳消费元）（元）n该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）（元）。（2）销售数量的确定）销售数量的确定n1、销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售销售数数量。量。n2、自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的移移送送使用数量。使用

21、数量。n3、委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回收回的应的应税消费品数量。税消费品数量。n4、进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费的应税消费品，为海关核定的应税消费品的品的进口进口数量。数量。课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，人，6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆辆，以每辆出厂价出厂价12000元（不含增值税）给自设元（不含增值税）给自设非独立核非独立核算算的门市部；门市部又以每辆的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值元（含增值税）税）全部全部销售给消费者。

22、计算摩托车生产企业销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。）。nn正确答案正确答案应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元）课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某商场以一批金银首饰某商场以一批金银首饰抵偿债务抵偿债务，该，该批金银首饰的成本为批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的万元，若按同类商品的平平均价格均价格计算，该批首饰的不含税价格为计算，该批首饰的不含税价格为10万元；万元；若按同类商品最若按同类商品最高销售价格高销售价格计算，该批首饰的不

23、计算，该批首饰的不含税价格为含税价格为11万元。万元。计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。费税。nn正确答案正确答案n（1）抵偿债务应按最高价计算消费税）抵偿债务应按最高价计算消费税115%0.55（万元）（万元）n【单选题单选题】某酒厂某酒厂12月销售粮食白酒月销售粮食白酒12000斤，售价为斤，售价为5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒6000套，售价为套，售价为300元元/套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2斤、单价斤、单价80元，干红酒元，干红酒2斤、单价斤、单价70

24、元。该企业元。该企业12月应纳消费税月应纳消费税（）元。（）元。（题中的价格均为不含税价格题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240C.391240 D.484550n正确答案正确答案C答案解析答案解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。消费税。该企业该企业12月应纳消费税（月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）（元）自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：自产自

25、用应税消费品组成计税价格及税额计算：A A 同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格 应纳税额应纳税额= =同类消费品销售单价自产自用数量适用税同类消费品销售单价自产自用数量适用税率率B B 没有同类消费品销售价格的，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算：按组成计税价格计算：n从价定率的组价：从价定率的组价：n组成计税价组成计税价 （成本利润）（成本利润）（1-消费税税率）消费税税率）n应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率n复合计征的组价：复合计征的组价：n组成计税价（成本利润自产自用数量组成计税价（成本利润自产自用数量 定额税率定额税率）（）（1-消费税税

26、率）消费税税率）n应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率2022-4-2735课堂练习课堂练习n 某化妆品公司在今年某化妆品公司在今年2月份将一批自产的化妆品月份将一批自产的化妆品用于员工福利，化妆品的成本是用于员工福利，化妆品的成本是8000元，该化妆元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为为5%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算该批化妆品的应。计算该批化妆品的应缴纳的消费税税额和增值税税额？缴纳的消费税税额和增值税税额？2022-4-2736n组成计税价格组

27、成计税价格=n成本成本（1+成本加成率）成本加成率）/（1-消费税税率）消费税税率）n=8000 （1+5%）/（1-30%）=12000元元n应纳税额应纳税额=12000 30%=3600元元n应缴纳增值税应缴纳增值税=12000 17%=2040元元n注意：注意：从价定率从价定率情况下组成计税价格消费税的计税情况下组成计税价格消费税的计税依据就是增值税的计税依据！依据就是增值税的计税依据！2022-4-2737课堂练习课堂练习n某企业将某企业将10标准箱的自产卷烟无偿赠送消费者，已标准箱的自产卷烟无偿赠送消费者，已知该批卷烟的成本为知该批卷烟的成本为100000元，成本利润率为元，成本利润

28、率为5%；计算消费税和增值税？；计算消费税和增值税？（该批卷烟适用的消费税比例税率为（该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率，定额税率为为150元元/标准箱）标准箱）n（1）应纳消费税）应纳消费税n=100000（1+5%）+15010（1-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）n（2）增值税销项税额）增值税销项税额=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）n（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）2022-4-2738n（1）应纳消费税）应纳消费税n=100000（1+5%）+15010（1

29、-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）n（2）增值税销项税额）增值税销项税额=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）n（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车生产小汽车，小汽车不含税不含税出厂价为出厂价为12.5万元。万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验

30、，3辆作为广告样品，辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务）。计算该企业上述业务应纳消费税：应纳消费税：n正确答案正确答案（86003）12.59%9678.38（万元）。（万元）。课堂练习课堂练习n【计算题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，平均价生产卷烟，平均价200元条（均为不含税价格元条（均为不含税价格）。）。2010年年12月将月将50条卷烟做样品，分给各经条卷烟做样品，分给各经销单位；将销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（提示：大箱卷烟送给协作单位。（

31、提示：1箱箱250条）条）n计算应缴纳的消费税？计算应缴纳的消费税？nn消费税消费税（50+250）20056%+(50+250) 0.6 =3.378万万委托加工应税消费品税务处理委托加工应税消费品税务处理 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（必须同时具备的条件）n受托方为受托方为单位单位的，加工完毕向委托方交货时，由的，加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税。n如果果如果果受托方是受托方是个人个人的，的，委托方委托方须在收回加工应须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税税消费品后

32、向所在地主管税务机关缴纳消费税。2022-4-27423委托加工应税消费品税务处理 n不属于委托加工：n由受托方提供原材料生产的应税消费品； n是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； n由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。n自制：受托方交增值税、消费税n委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴；受托方加工劳务交增值税。委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额n受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计

33、算纳税。计算纳税。从价征收组价公式从价征收组价公式：n复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：n组成计税价格（材料成本加工费委托加工组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）2022-4-2745课堂练习课堂练习n 甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶，成本为3500元，代垫辅料2000元，发生加工费支出4000元，计算甲企业应纳的增值税和消费税。烟丝的成本利润率为5%,消费税税率为30%。2022-4-2746n解题：组成计税价格（3500+2000+4000）（1+5）（130）14250（元）n应纳消费税1

34、4250304275（元）；n应纳增值5（元）。n注意：此题为自制应税消费品，而不属于委托加工，如果题目改为乙企业自行提供烟叶，该如何计算消费税和增值税？请同学计算一下？2022-4-2747n组成计税价格n（3500+2000+4000）（130）n13571.43（元）n应纳消费税n 13571.43 304071.43（元）；n应纳增值税 13571.43 172307.14（元）n【计算题计算题】某某筷子生产企业筷子生产企业是增值税一般纳税人，从是增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性

35、筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费输费5万元，建设基金万元，建设基金1万元，装卸费万元，装卸费1万元，保险费万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业另一加工企业，委托，委托其加工成木制一次性筷子

36、，本月收回并取得增值税专用其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万万元。元。n计算：（计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税；）加工企业应代收代缴的消费税； （2）加工企业应纳增值税；）加工企业应纳增值税； （3）筷子厂应纳增值税；）筷子厂应纳增值税；nn（1）加工企业应代收代缴的消费税（）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（万元）n（2）加工企业应纳增值税）加工企

37、业应纳增值税 517%0.85（万元）（万元）n（3）筷子厂应纳增值税）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元）（万元）n【计算题计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，人，持有烟草批发许可证，2010年年3月购进已税月购进已税烟丝烟丝800万元（不含增值税），委托万元（不含增值税），委托M企业加工企业加工甲类卷烟甲类卷烟500箱（箱（250条条/箱，箱，200支支/条），条），M企企业每箱业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟企业按正常进

38、度投料加工生产卷烟200箱交由集箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲，甲类卷烟生产环节消费税为类卷烟生产环节消费税为56%加加0.6元元/条。）条。）要求：计算要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税企业当月应当代收代缴的消费税。nn复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量托加工数量定额税率）定额税率）（1比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格(8002005000.120020015010000)/(1-0.56)=779.55正确答案正确答案代收代缴的消费税代收代缴

39、的消费税779.550.5620015010000439.55（万元）（万元）6、已纳消费税的扣除、已纳消费税的扣除n（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除）外购应税消费品已纳消费税的扣除n按当期按当期生产领用数量生产领用数量计算准予扣除：计算准予扣除：n外购已税外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟；n用外购已税用外购已税珠宝玉石珠宝玉石生产的生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石；n用外购已税用外购已税化妆品化妆品生产的生产的化妆品化妆品；n用外购已税用外购已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产的生产的鞭炮焰火鞭炮焰火；n用外购已税用外购已税汽车轮胎（汽车轮胎（内胎和外胎）生产的内胎和外胎）生产的汽车轮

40、胎汽车轮胎；n用外购已税用外购已税摩托车摩托车生产的生产的摩托车摩托车；n以外购已税以外购已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆；6、已纳消费税的扣除、已纳消费税的扣除n以外购已税以外购已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木为原料生产的木制一次性筷制一次性筷子子；n以外购已税以外购已税实木地板为实木地板为原料生产的原料生产的实木地板实木地板；n以外购已税以外购已税石脑油石脑油为原料生产的应税消费品；为原料生产的应税消费品；n以外购已税以外购已税润滑油润滑油为原料生产的为原料生产的润滑油润滑油。特别注意特别注意n对于在对于在零售环节零售环节缴纳消

41、费税的金银首饰（含镶缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除不得扣除。n允许扣除已纳税款的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业只限于从工业企业购企业购进进的应税消费品和的应税消费品和进口环节已缴纳进口环节已缴纳消费税消费税的应税消费品，对从境内的应税消费品，对从境内商业企业购进商业企业购进应税消费应税消费品的已纳税款品的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。（2）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除n税法规定：对委托加工收回消费品已纳的税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按消费税

42、，可按当期生产领用数量当期生产领用数量从当期应从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购购已税消费品已税消费品连续生产应税消费品的扣税范连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。围、扣税方法、扣税环节相同。2022-4-27562022-4-2757自产自用、委托加工应税消费品自产自用、委托加工应税消费品的计税依据总结的计税依据总结第二节第二节 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划案例案例 n一、消费税纳税筹划的概念（了解）一、消费税纳税筹划的概念（了解） 消费税纳税筹划是针对消费税这一税种，在消费税纳税筹划是针对消费税这一税种，在不不违反国家消费税

43、相关税收法律、法规及规章的条违反国家消费税相关税收法律、法规及规章的条件下件下，自行或通过中介代理机构的帮助，结合考自行或通过中介代理机构的帮助，结合考虑其他相关税种因素，虑其他相关税种因素，对企业的生产、经营、财对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程，预先进行设计和筹划的过程，以期实现企业利润以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。 二二、企业消费税纳税筹划的意义（了解）、企业消费税纳税筹划的意义（了解） （一）宏观经济效应（一）宏观经济

44、效应n1、有助于税收法律法规以及政府税收政策不断完善和改进。 n2、纳税筹划有助于优化产业结构和促进资源的合理配置 （二）微观经济利益（二）微观经济利益n1、有助于完善现代企业财务管理制度n2、有助于纳税人实现财务利益最大化n3、有利于纳税人提高纳税意识三、消费税的纳税筹划内容三、消费税的纳税筹划内容（一）税基筹划 转移定价是消费税纳税筹划的基本方法之一，广泛应用于经济生活之中，转移定价是指在经济活动中，有经济关联的企业之间进行产品交易和劳务提供时，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格。（二）税率筹划 兼营不同税率产品应分别核算销信额，某些应税消费品（如啤酒、卷烟）适用税率因价格档位高低而有区

45、别， 商品定价时要考虑这些因素。三、消费税的纳税筹划内容三、消费税的纳税筹划内容（三）税收递延 准确把握消费税纳税义务发生时间，递延纳税。（四）税负转嫁 税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。（五）规避纳税环节 消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节，而不是批发、零售环节，这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节，从而规避部分消费税（一）加工应税消费品的纳税筹划（一）加工应税消费品的纳税筹划n1 1、纳税筹划的基本原理及内容、纳税筹划的基本原理及内容n消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流

46、转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。四、消费税纳税筹划案例四、消费税纳税筹划案例2、税法依据、税法依据n委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。方在向委托方交货时代收代缴消费税。n委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。n如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税

47、不再征收消费税。3、筹划思路、筹划思路n纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工委托加工( (即外包即外包) )两种方式。两种方式。n纳税人以纳税人以自营方式自营方式生产应税消费品时，所缴纳的生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的消费税是以产品的实际销售价格实际销售价格作为计税依据的作为计税依据的，而采用，而采用委托加工委托加工方式生产时，所缴纳的消费税方式生产时，所缴纳的消费税则是以则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代作为计税依据的，并由受托方

48、代收代缴，二者的缴，二者的计税基数计税基数是不同的。是不同的。3、筹划思路、筹划思路n通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要往往要低于低于应税消费品的实际销售价格，并且受应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。额部分，是不缴纳消费税的。n纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工

49、费在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价格降低，纳税人获取的税收利益会更大。格降低，纳税人获取的税收利益会更大。4、案例分析、案例分析 某酒业公司签订一份某酒业公司签订一份8 8万万公斤公斤的粮食白酒订的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为单，合同规定的不含税价格为200200万元，白酒生万元，白酒生产所需要的原材料成本为产所需要的原材料成本为5050万元，加工成本为万元，加工成本为4444万元。假设酒业公司适用城建税税率为万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%7%，教育，教育费附加为费附加为3%3%，企业

50、所得税税率为，企业所得税税率为25%25% 请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划托加工方式）作出筹划 。方案方案1、自行加工方式、自行加工方式n应交的消费税应交的消费税=20020%+8000020. 51000010000n=48万万 n应交增值税应交增值税=（200-50）17%=25.5万万n应交的城建税和教育费附加应交的城建税和教育费附加n=（48+25.5）(7%+3%）n=7.35万万n税后净利润税后净利润n=（200504448 7.35）(125%)=37.99万万售价售价=200=200万万方案方案2 2、采用委托加

51、工方式、采用委托加工方式n受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税n=(50+44+80000 x2x0.5=(50+44+80000 x2x0.510000)10000)(1-(1-20%)20%)20%+(8000020%+(800002 20.50.510000) =33.510000) =33.5万万 n应交增值税应交增值税=(200-50-44)x17%=18.02=(200-50-44)x17%=18.02万万n应交城建税与教育费附加应交城建税与教育费附加= =（33.5+18.0233.5+18.02）x10%=5.15x10%=5.15万万n净利润净利润= =（200-50

52、-44-33.5-5.15)x(1-200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.5125%)=50.51万万n如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税 。n方案二较方案一节税：方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.5250.51-37.99=12.52万万组价组价=127.5=127.5万万n纳税筹划的基本原理及内容纳税筹划的基本原理及内容 n（1）外购原材料生产应税消费品；n外购原材料中不含消费税，也不能抵扣应纳消费税。n（2）外购半成品

53、生产应税消费品。n外购的已税半成品连续生产应税消费品，耗用的应税半成品所包含的消费税可以抵扣应税产成品应纳的消费税。 （二）生产应税消费品的纳税筹划（二）生产应税消费品的纳税筹划2、筹划分析、筹划分析n外购半成品方案的营业利润较高，这是因为外购外购半成品方案的营业利润较高，这是因为外购半成品成本中包含的消费税可抵扣应纳消费税。半成品成本中包含的消费税可抵扣应纳消费税。n如果外购半成品的进价高于自行生产半成品的成如果外购半成品的进价高于自行生产半成品的成本，可抵扣的税款不足以弥补半成品的进价时，本，可抵扣的税款不足以弥补半成品的进价时，应选择自行生产半成品。应选择自行生产半成品。2022-4-2

54、771 ( (三三) )消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。则可直接减轻企业的消费税税负。 2022-4-2772案案 例例n 某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B

55、，都是独立核算的，都是独立核算的法人企业。法人企业。A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定适大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定适用用20%20%的税率。的税率。B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用产系列药酒，按照税法规定适用10%10%的税率。企业的税率。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供提供50005000万千克的粮食酒。经营过万千克的粮食酒。经营过程中，程中，B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破

56、产。此时企业备破产。此时企业B B共欠共欠A A共计共计50005000万货款。经评估，万货款。经评估，B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。万元。A A领导人经过研究，决领导人经过研究，决定对定对B B进行收购。进行收购。决策的主要依据？决策的主要依据？2022-4-2773n案例分析：案例分析：n（1）收购支出费用较小。）收购支出费用较小。 由于合并前，企业由于合并前，企业B的资产和负债均为的资产和负债均为5000万元，万元，净资产为零。因此，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该并购行按照现行税法规定，该并购行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合为属于以承担被兼

57、并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。按税法规定，不用缴纳营业税。2022-4-2774n（2）合并可以递延部分税款。）合并可以递延部分税款。 合并前，企业合并前，企业A向企业向企业B提供粮食酒，每年应缴提供粮食酒，每年应缴纳消费税纳消费税2000020%+500020.5=9000万元；万元；增值税增值税2000017%

58、=3400万元，而这笔税款一部万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从消费税从价计征部分和增值税价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了了 。2022-4-2775n （3）企业）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费向后，应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率

59、为税税率为20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%，但以但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 n1 1、纳税筹划的、纳税筹划的基本原理及基本原理及内容内容 n消费税虽然最终由消费者负担，但仍是在营业收入中扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。n企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品，可以直接对外销售，并按照销售价格计算缴纳消费税；也可以在不违反公平交易原则的情况下，按低于直接对外销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的销

60、售部门，并按照销售给独立核算的销售部门的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节的独立核算的销售部门，不必再缴纳消费税。n关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门。 （四）关联企业转移定价的消费税纳税筹划（四）关联企业转移定价的消费税纳税筹划2、纳税筹划的方案设计、纳税筹划的方案设计 （五）消费税的出口退税筹划（五）消费税的出口退税筹划有出口经营权的外贸企业购进应税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口消费品直接出口有出口经营权的外贸企业受其他外有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口贸企业委托代理出口有出口经营权的生产型企业自营出有出口经营权的生产型企业自营出口