成本管理学第八章ppt课件

1、第八章第八章 标准成本法标准成本法本章学习目的与要求：了解标准成本的含义和实践意义明确标准成本的种类与制定要点掌握成本差异的计算与分析方法标准成本法概述标准成本法概述p标准成本法：以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。p作用：p 1.加强成本控制p 2.分清各部门责任p 3.提供决策依据p 4.简化成本核算p标准成本法的主要任务：标准成本法的主要任务：1.事前：制定出产品的各项标准成本，作为控制生产费用，降低产品成本的目标2.生产费用发生时：将符合标准的费用和脱离标准的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制3.月末

2、：结转成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。81 81 标准成本的种类与制定标准成本的种类与制定 一、标准成本的含义一、标准成本的含义标准成本：是以工艺评估和动作研究所确定的消标准成本：是以工艺评估和动作研究所确定的消耗标准为基础确定的成本水平。标准成本是一耗标准为基础确定的成本水平。标准成本是一种目标成本，说明企业在现有生产技术和正常种目标成本，说明企业在现有生产技术和正常条件下应当发生的成本水平，亦称条件下应当发生的成本水平，亦称“应计成应计成本本”。标准成本的特点：标准成本的特点：1.客观性和科学性客观性和科学性 2.正常性正常性 3.相对稳定性相对稳定性 4.目

3、标性和尺度性。目标性和尺度性。二、标准成本的种类二、标准成本的种类1.理想标准成本：以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准过高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2.基本标准成本：以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。3.正常标准成本：以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本，是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。资源无浪费、设备无资源无浪费、设备无故障、产出无废品、故障、产出无废品、工时全有效。工时全有效。 考虑了现实中尚不能完全考虑

4、了现实中尚不能完全避免的设备故障、人工闲避免的设备故障、人工闲置等无效率状况置等无效率状况 三、标准成本的制定三、标准成本的制定p标准成本由企业财务部门会同行政管理、消费、技术、供应、劳资部门等共同制定。p基本模型：p 单位产品标准成本标准单价标准单耗p1、直接材料的标准成本：p直接材料标准成本=材料标准单价材料标准单耗p 通过供应部门取得原材料的标准单位价格；p 通过工程技术部门取得产品原材料消耗量。2、直接人工的标准成本l直接人工标准成本直接人工标准成本l = =标准小时工资率标准小时工资率单位产品标准工时单位产品标准工时l标准小时工资率标准小时工资率l = =预计直接人工标准工资总额预计

5、直接人工标准工资总额/ /标准总工时标准总工时l经过经过“时间和动作研究时间和动作研究”，按照加工工序制定单，按照加工工序制定单位产品标准工时；位产品标准工时；l根据人力资源部门提供资料计算标准工资率。根据人力资源部门提供资料计算标准工资率。l计件工资制下，计件单价即为直接人工标准成本。计件工资制下，计件单价即为直接人工标准成本。 3、变动制造费用的标准成本l变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本l= =标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率单位产品标准工单位产品标准工时时l标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率l= =变动制造费用预算数变动制造费用预算数/ /标准总工时标准总工

6、时l变动制造费用预算数以责任部门为单位编制，变动制造费用预算数以责任部门为单位编制，除以预算总工时，即为变动制造费用的标准分除以预算总工时，即为变动制造费用的标准分配率；配率；l单位产品标准工时可采用直接人工标准工时或单位产品标准工时可采用直接人工标准工时或机器加工标准工时。机器加工标准工时。4、固定制造费用的标准成本l固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本l = =标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率单位产品标准工时单位产品标准工时l标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率l = =固定制造费用预算数固定制造费用预算数/ /标准总工时标准总工时l 制造成本法下，固定性与变动性制

7、造费用的制造成本法下，固定性与变动性制造费用的标准成本，其确定方法完全相同；标准成本，其确定方法完全相同；l 变动成本法下，固定制造费用为期间成本，变动成本法下，固定制造费用为期间成本，不包含在标准成本中。不包含在标准成本中。参见参见P191P191例例8-18-182 82 成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析p成本差异：是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:标准成标准成本差异本差异 产品的产品的实际成本实际成本= =- - 产品的产品的标准成本标准成本一、成本差异计算的通用模式一、成本差异计算的通用模式实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实

8、际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。成本差异实际成本标准成本成本差异实际成本标准成本（实际价格实际用量）（标准价格标准（实际价格实际用量）（标准价格标准用量）用量）（P PPP）（）（Q QQQ）PQPQ PQ PQQPQPPQPQ其中，其中， PQ PQ，代表纯数量差异，代表纯数量差异 QP QP，代表纯价格差异，代表纯价格差异 PQ PQ，代表混合差异，代表混合差异成本差异计算的通用模式成本差异计算的通用模式成本差异的图示：成本差异的图示：标准价格标准价格实际价格实际价格标准数量标准数量实际用量实际用量p成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成

9、本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中如下图所示）p数量差异 P （QQ）QPQp价格差异 QPPQ（ QQ ）Pp成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异p成本差异的具体计算成本差异的具体计算 总差异实际成本标准成本总差异实际成本标准成本 实际成本实际成本=实际用量实际用量实际单价实际单价 中间指标中间指标=标准用量标准用量实际单价实际单价 标准成本标准成本=标准用量标准用量标准单价标准单价 总差异用量差异总差异用量差异+价格差异价格差异 注：上述计算用于单位成本差异的分析，若注：上述计算用于单位成本差异的分析，若分析总成本差异，用量指标扩展为：用量分析总成本差异，用量指

10、标扩展为：用量=产产量量单耗，进而成本差异可分解为产量差异、单耗，进而成本差异可分解为产量差异、单耗差异和价格差异。单耗差异和价格差异。用量差异用量差异= =- -价格差异价格差异= =- -总差异总差异二、直接材料差异的计算与分析二、直接材料差异的计算与分析 直接材料成本材料用量直接材料成本材料用量材料单价材料单价 直接材料用量差异直接材料用量差异 = =标准单价标准单价( (实际用实际用量量- -标准用量标准用量) ) 直接材料价格差直接材料价格差异异 = =实际用量实际用量( (实际实际单价单价- -标准单价标准单价) ) 例：某企业生产甲产品，直接材料标准单耗为例：某企业生产甲产品，直

11、接材料标准单耗为1100kg/1100kg/件件, ,标准单价标准单价4 4元元/kg/kg；本期实际单耗；本期实际单耗990kg/990kg/件，实际单价件，实际单价4.24.2元元/kg/kg。材料成本差异分析如下。材料成本差异分析如下。直接材料直接材料成本差异成本差异p例解：例解：1.定量分析定量分析 直接材料成本差异直接材料成本差异4158415844004400242242元）元） 其中：用量差异其中：用量差异(990(9901100)1100)4 4 1101104 = -440(4 = -440(元元) ) 价格差异价格差异(4.2(4.24)4)990990 = 0.2 = 0

12、.2 990 = 198(990 = 198(元元) )2.定性分析与评价：p直接材料价格差异原因：市场价格；采购地点；运输方式；运输损耗；仓储费用等。p直接材料数量差异原因：产品设计变更；生产工艺改变；机器设备性能；材料质量；工人操作和技术水平；加工、搬运中损坏等。p 多种材料按一定比例混合使用时，可将用量差异进一步分解为“材料结构差异和“产出差异”。 参见例8-4三、直接人工差异的计算与分析三、直接人工差异的计算与分析 直接人工成本生产工时直接人工成本生产工时小时工资率小时工资率 直接人工效率差异直接人工效率差异 = =标准工资率标准工资率( (实际实际工时工时- -标准工时标准工时) )

13、 直接人工工资率直接人工工资率差异差异 = =实际工时实际工时( (实际实际工资率工资率- -标准工资率标准工资率) ) 例例8-58-5、8-68-6：某企业本月生产甲产品，直接人工标：某企业本月生产甲产品，直接人工标准工时准工时500500小时小时, ,标准工资率标准工资率6 6元元/ /件；实际耗用件；实际耗用480480小时，实际工资率每件小时，实际工资率每件6.46.4元。直接人工成本差异元。直接人工成本差异分析如下。分析如下。直接人工直接人工成本差异成本差异p例解：例解：1.定量分析定量分析 直接材料成本差异直接材料成本差异30723072300030007272元）元） 其中：效

14、率差异其中：效率差异(480(480500)500)6 6 20206 = -120(6 = -120(元元) ) 工资率差异工资率差异(6.4(6.46)6)480480 = 0.4 = 0.4 480 = 192(480 = 192(元元) )2.定性分析与评价：p直接人工效率差异：机械化程度，材料质量，生产工艺设计等客观原因；生产组织，工人技术熟练程度，劳动纪律和劳动态度等主观原因。p直接人工工资率差异：工资调整，工资计算方法的改变，工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴等的变动。p 以上分析仅适用于计时工资制。四、变动制造费用差异的计算与分析四、变动制造费用差异的计算与分析 变动制

15、造费用生产工时变动制造费用生产工时小时费用率小时费用率 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 = =标准费用率标准费用率( (实际实际工时工时- -标准工时标准工时) ) 变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 = =实际工时实际工时( (实际实际费用率费用率- -标准费用率标准费用率) ) P198 P198例：某企业本月生产甲产品，标准机器工时例：某企业本月生产甲产品，标准机器工时1000010000小时小时, ,标准费用率标准费用率3 3元元/ /件；实际耗用件；实际耗用90009000小时，小时，实际费用率每件实际费用率每件3.0443.044元（元（=27400/9000=27

16、400/9000）。成本差）。成本差异分析如下。异分析如下。变动制造费变动制造费用成本差异用成本差异p例解：例解：1.定量分析定量分析 变动制造费用差异变动制造费用差异2740030000-2600元）元） 其中：效率差异其中：效率差异(900010000)3 10003 = -3000(元元) 开支差异开支差异(3.0443)9000 = 0.044 9000 = 400(元元)2.定性分析与评价：p变动制造费用效率差异：以机器工时为分配依据时，重点考察设备利用程度，设备完好状况，生产工艺改变，工人技术熟练程度等；以人工工时为依据时，同前。p变动制造费用开支差异：应按构成变动费用的明细项目，

17、利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。p 参见P199分析表五、固定制造费用差异的计算与分析五、固定制造费用差异的计算与分析p固定制造费用：企业为获得生产能力及维持其正常运转所发生的费用，一般假定其总量不变。p固定制造费用的成本差异为：p 固定制造费用p 成本差异p 当企业采用机器或人工工时为分配标准时：p 固定制造费用 实践 实际产量 规范 实际产量 p 成本差异 分配率 实际工时 分配率 标准工时p成本差异的分析方法：两差异法和三差异法实际发生额实际发生额- -实际产量标准发生额实际产量标准发生额= = - - 两差异法两差异法固定制造费用固定制造费用成本差异成本差异固定

18、制造费用固定制造费用产能差异产能差异固定制造费用固定制造费用预算差异预算差异制造费用率制造费用率标准小时固定标准小时固定工时工时标准标准工时工时预算预算费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定制制造造费费用用标标准准固固定定费费用用预预算算固固定定制制造造P200P200例：例： 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异495004950048000480001500(1500(元元) ) 其中：预算差异其中：预算差异49500495005000050000500(500(元元) ) 产能差异产能差异50000500004800048000 或：或：(10000(100

19、009600)9600)5 52000(2000(元元) ) 注：标准工时注：标准工时= =实际产量实际产量标准工时单耗标准工时单耗 预算工时预算工时= =计划产量或生产能力）计划产量或生产能力）标准工时单耗标准工时单耗固定性固定性制造费制造费用成本用成本差异差异固定制造费用固定制造费用生产能力利用差异生产能力利用差异固定制造费用固定制造费用开支差异开支差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时实实际际工工时时预预算算费费用用预预算算固固定定制制造造制制造造费费用用实实际际固固定定固定制造费用固定制造费用效率差异效率差异制制造造费费用用率率标标准准小小时时固固定定工工时时标标准准

20、工工时时实实际际三差异法三差异法同同P200P200例：例： 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异495004950048000480001500(1500(元元) ) 其中：预算差异其中：预算差异49500495005000050000500(500(元元) ) 效率差异效率差异5 5（9640964096009600）=200(=200(元元) ) 生产能力利用差异生产能力利用差异5 5(10000(100009640)9640)1800(1800(元元) ) 注：预算差异也称开支差异；三差异法注：预算差异也称开支差异；三差异法下的效率差异和生产能力利用差异是两下的效率差异和生产能力利用差异是两差异法下差能差异的进一步分解。差异法下差能差异的进一步分解。p两差异和三差异分析方法的比较： 采用三差异法，能更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异，便于分清责任。能力差异的责任一般在管理部门，而效率差异的责任则往往由生产部门承担。定性分析与评价：效率差：机器故障；开工不足；临时停工待料；停电和生产任务不饱满等。生产能力利用差：设备大修理计划；季节性安排；生产组织安排。预算差：可按费用明细项目逐项对比分析。p标准成本差异图示标