浅谈增值税税收筹划在企业中的应用

1、编号（学号）： 浅谈增值税税收筹划在企业中的应用摘要：随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，增值税的税收筹划不仅可以给企业带来直接的经济利益，为企业获取资金，降低财务风险，也能提高企业的税收法律意识和经营管理水平。目前，在建立社会主义市场经济新体制和强调依法治税的今天，剖析税收筹划发展过程中存在的问题以促进我国税收筹划的发展，无疑具有一定的理论意义和现实意义。本文从阐述企业增值税税收筹划概述入手，其次阐述了我国目前在增值税税收筹划运用中存在的问题和增值税税收筹划实例比较分析，针对上述问

2、题，本文最后提出了完善我国企业增值税税收筹划的对策。关键词：增值税，税收筹划，实例分析，决策Discussion about the value added tax planning in enterprise applicationAbstractWith the increasing perfection of the market economic system, tax planning enterprise production process will become the indispensable important component. Value added tax is

3、our duty, to the enterprise for, it has a lot of tax planning space, value added tax of tax planning can not only brings to the enterprise direct economic benefits, for enterprise access to funds, reduce financial risk, and also can enhance the enterprise the tax law consciousness and management. At

4、 present, in establishing a new system of socialist market economy and emphasize to govern by law today, tax planning development analysis the problems in the process of our country to promote the development of tax planning, it has an important theoretical significance and practical significance. T

5、his paper has discussed enterprise value added tax of tax planning overview, then expounds the present in the value added tax planning in the use of existing problems and VAT tax planning example is analyzed and compared to the above problems, this paper finally puts forward the perfect our country

6、business enterprise value added tax planning countermeasures.Key words: value added tax，tax planning，strength analysis， decision-making目 录1 引言12 企业增值税税收筹划的概述12.1 企业增值税12.1.1 增值税的概念12.1.2 增值税的特点12.2 税收筹划22.2.1 税收筹划的含义22.2.2 税收筹划特点22.3 税收筹划意义33 我国目前在增值税税收筹划运用中存在的问题33.1 企业税务筹划人员的匮乏33.2 综合税收筹划观念不强33.3 对

7、税收筹划方法的选择不够重视33.4 税收筹划可操作性差43.5 税收筹划评估机制不健全44 增值税税收筹划实例比较分析44.1 增值税税收筹划的必要性44.2 实例比较分析54.2.1 增值税纳税人类别的税收筹划54.2.2 增值税纳税人让利销售税收筹划55 完善我国企业增值税税收筹划的对策65.1 完善增值税税收筹划的环境651.1 完善增值税税收筹划的法律环境65.1.2 完善增值税税收筹划的经济环境75.2 更新增值税税收筹划的价值观念752.1 理清征纳双方对税收筹划的认识75.2.2 认清税收筹划是进一步完善财务及经营管理的基础85.3 实现增值税税收筹划的高效性85.4 加强与税务

8、中介机构的往来联系85.5 协调好与主管税务机关的关系96 结 语9参 考 文 献10致 谢111 引言税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。目前，税收筹划在发达国家十分普遍，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至己成为一种谋生的职业。我国的税收筹划直到近几年才为人们所认识、了解并加以实践。特别是我国加

9、入WTO，参与了全球化的经济运行，才使人们对税收筹划有了更进一步的认识。税收筹划已经成为企业制定生产经营和发展战略的一个重要的组成部分。我国的税收筹划在公共部门经济中的相关研究和运作发展缓慢，税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步，并且在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。2 企业增值税税收筹划的概述2.1 企业增值税 增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上而言，增值税是对商品生产和流通中各环节新创造的新增价值或商品

10、附加值进行征税，所以称之为“增值税”。即商品生产和流通中货物或劳务价值中V+M（人工成本+利润）部分，在我国相当于净产值或国民收入。 增值税的特点（1）税负的公平性。由于税率统一且征收普遍，使得各种产品的实际税负基本相似，有效地达到了横向公平和纵向公平的统一。增值税就商品的增值额征税，商品在某环节没有增值，实质上就不缴纳增值税，这体现了增值税的公平性。（2）征管的严密性。由于增值税实行凭增值税专用发票注明的税额税额进行税款抵扣的制度，购销环节相连，形成互相交叉的审计关系，大大减少了偷税的可能性，提高了征管的严密性。（3）税负具有转嫁性。作为流转税，增值税可以随着商品的定价而转移到消费者身上，由

11、于消费者承担税负，因而具有转嫁性。（4）征税项目具有普遍性。增值税在商品的流通转让环节普遍征收，具有流转税普遍征收、多环节征收的共性。（5）实行价外计征。增值税以不含税销售额为计税基础，将税金排除在计税基础之外，税金实行“体外循环”并在专用发票上分别列示价款和税金。2.2 税收筹划 税收筹划的含义国内理论界对税收筹划的定义表述各不相同, 有学者认为：“税收筹划是纳税人顺应国家政策方向, 对自身的经营活动做战略性策划与安排, 以达到税负最小化的目的, 其实质是：遵守法律、合理策划、用足政策、用好政策。”有学者认为：“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内, 通过经营、投资、理财等事项的安排和筹划,充

12、分利用税法提供的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”尽管表述不同，但其定义至少表述出以下意思：一是税收筹划必须是合法的，至少是不违反税法；二是税收筹划是纳税人在申报纳税之前事先进行的计划；三是税收筹划的目的是纳税人税收负担和最小化。 税收筹划特点（1）合法性。税收筹划必须以现行税收法律法规及相关政策为依据，违反国家相关法律规定，逃避税收负担的行为属于偷税行为，是要坚决制止和惩处的。因此，合法性是税收筹划的最主要的特征，也是区别于纳税人其他税收行为的最基本、最显著的特点。（2）专业性。专业性的税收筹划是指企业在面临全球经济一体化，企业经贸业务的日益频繁，生产经营规模越来越大的情况下，仅仅只靠企业

13、内部的财务管理、会计专业人员进行自身的税收筹划已经是力不从心了，而需要更专业、更全面的筹划人员。税收筹划正向专业化方向发展。（3）筹划性。税收筹划的筹划性是税收筹划在对未来涉税事项所做预测的基础上进行事先策划、事先设计、事先规划。在经济活动中，纳税人发生的纳税义务通常是在应税行为发生之后才缴纳各种税款。这为纳税人提供了在应税行为发生之前进行事先筹划的可能性。纳税人税收筹划的超前性，表现在自身的各项应税经济行为之前，根据现行的税收政策和法律规定对其正经营的业务进行筹划方案设计和选择，以达到税负最小或收益最大的目的。2.3 税收筹划意义税收筹划是一项非常有意义的财务管理方法。在我国开展税收筹划，其

14、意义主要体现在以下几个方面：（1）减少税收成本就意味着企业净利润的增加和股东财富的增加。（2）在进行税收筹划的过程中，纳税人在减轻税负的同时，也提高了纳税意识。（3）通过纳税人的筹划活动，可以促使税务当局及早发现现行税收法规中存在的缺陷与疏漏，然后依法定程序进行更正、补充和修改，从而促进税法不断健全和完善。（4）税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。3 我国目前在增值税税收筹划运用中存在的问题3.1 企业税务筹划人员的匮乏目前大多数企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员甚至只是一般的行政人员来负责，由于知识水平有限，知识更新较慢，业务素质较差，无

15、法满足税收筹划工作人员所需具备的财务、税收、管理、统计等多方面的能力要求。由于缺乏能够胜任税收筹划的专业人才，企业即使有心进行税收筹划，恐怕也难以落到实处，无法满足我国企业纳税筹划的发展要求，难以达到预期的效果。3.2 综合税收筹划观念不强税收筹划的目的是企业合法地降低税收成本。由于目前我国的税收制度还不是很完善，有时候企业做出的税收筹划是否合法还比较难以界定。就事实而言，企业进行税收筹划未将两者结合起来，有时能降低税收成本的目的，却不一定能增加企业经济效益。再者，企业在进行税收筹划时只是单纯考虑税负、成本、收益等，而忽略企业的市场环境、资源配置、发展前景等因素。3.3 对税收筹划方法的选择不

16、够重视税收筹划作为纳税人的一项经济策划，其目的不仅是企业谋求最大限度的纳税利益，而是实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。因此，税收筹划方法的选择必然是十分重要的。而一些企业在选择纳税筹划方法时，主要是考虑了选择的税收筹划方法是否能使企业总体税负下降，有许多纳税筹划方法单纯或独立地看是合理且有效率的，但如果放在企业生产经营发展的总体战略上看却是不可取的。3.4 税收筹划可操作性差我国增值税税收法规政策变化快，地方性政策多，税务人员自由裁量权也较大。在这种政策环境下开展税收筹划，纳税人筹划的风险也难以避免出现。现在很多纳税人遇到税务问题需要解决时，首先不会针对自身的生产经营情况

17、进行税收筹划去解决问题，第一时间想到的是找关系、托人情找税务局长、科长，实在是没更好解决的办法才会找专业的税收筹划人员。因此，纳税人开展税收筹划的环境不理想，易造成税收筹划的不可操作性，这是制约税收筹划发展的一个重要因素。其次，企业目前的很多税收筹划案例，实际缺乏筹划的可操作性。很多都是为筹划而筹划，没有考虑企业的实际生产经营需要，也不符合企业生产经营的目标，甚至会影响企业正常的生产经营行为。3.5 税收筹划评估机制不健全影响和制约我国增值税税收筹划发展的因素是相当广泛的，除了增值税税收立法、税收管理、企业的经营管理水平和人员素质以及税收筹划本身的复杂性等多个方面的因素，导致了税收筹划存在极大

18、的风险。而税收筹划后的评估机制不健全是直接影响和规避风险的重要原因，既不能确保税收筹划质量，也不能保证纳税人进行的税收筹划达到既定的目标。在我国现阶段的增值税税收筹划发展比较缓慢，纳税人对税收筹划的认识不深刻，税收筹划没有形成明确的概念，范畴。筹划完善信息的收集和传递、反馈系统也不健全，没有做到有的放矢。4 增值税税收筹划实例比较分析4.1 增值税税收筹划的必要性 税收筹划是历史的产物。税收是随国家的产生而产生的，国家的存在，税收就必然存在。税收筹划又是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展起来。我国增值税税源广，税负具有一定弹性，且增值税的税收优惠政策较多，现

19、行中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则不仅明文规定了纳税人在税率、税额、免税、先征后退、出口退税等方面有众多的优惠政策。同时，现行增值税制度本身存在一些不完善或缺陷，这就给纳税人进行税收筹划提供了可行的空间。4.2 实例比较分析增值税的税收筹划主要包括：增值税纳税人的税收筹划、增值税计税依据的税收筹划、增值税减免税的税收筹划和增值税出口退税的税收筹划等几个方面。本文选择了两个方面举例说明。 增值税纳税人类别的税收筹划在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以计入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以

20、享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间。针对纳税人进行税收筹划的目的，是想通过减少税收支出来节约经营成本。企业究竟选择哪种纳税人身份对自己有利呢？我们可以根据无差别平衡点增值率判别。从两种增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人计算增值税是以增值额为计税基础，小规模纳税人计算增值税是以不含税的全部收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值就是无差别平衡点增值率。企业通过无差别平衡点增值率进行判定

21、，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。从这一案例可以看出，企业通过税收筹划选择对企业最有利的纳税人身份可以使纳税人利益最大化。 增值税纳税人让利销售税收筹划甲商场将采取较为常见的让利促销方式，主要打折、赠送，其中赠送又分为赠送实物和返还现金。甲商场销售100元商品，其成本为60元，商品利润率喂40%，该商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，且专用发票都在规定期限内认证申报抵扣。甲商场为促销欲采用一下方式。其中：A是商品7

22、折销售；B是购物满100元者赠送价值30元得商品（均为含税价）；C是购物满100元者返还30元现金。现分析商场采用这3种方式促销应缴纳的增值税和获取的利润。A. 7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额=70÷(1+17)×17一60÷(1+17)×17=1.45(元)税后利润额=70÷(1+17)一60÷(1+17) ×(1-33)=5.73(元)B. 购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品时应缴增值税=100÷(1+17)×17一60÷(1+17)×17=5

23、.81(元)赠送30元商品视同销售时应缴增值税=30÷(1+17)×17一18÷(1+17)×17=1.74(元)则B方式应缴增值税为7.55元为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元得商品不含个人所得税额，个税为30÷(120)×20=7.5(元)，该税应由商场承担，因此，税后利润额=100÷(1+17)一60÷(1+17)一18÷(1+17)一7.5一100÷(1+17)一60÷(1+17)×33=0.02(元)C. 购物满100元返还现金30元应缴增值税税额=100&

24、#247;(1+17)一60÷(1+17)×17=5.81(元)税后利润额=l00÷(1+17)一60÷(1+17)一30一7.5一100÷(1+17)一60÷(1+l7)×33=一14.59(元)从以上结论可以看出，商场销售100元的商品，同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同，上述三种方案中，方案A最优，方案B次之，方案C最差。因此，商家在制订每一项经营决策时，根据税收相关政策法规要进行一定的税收筹划，以便降低税收成本，减少经营者承担的税负，获取最大的经济效益。在上面两个实例中，可以看出税收筹划的重要性和必

25、要性。通过正确的税收筹划，在经济活动中作出有效的决策，使得企业的整体经济效益提高。5 完善我国企业增值税税收筹划的对策5.1 完善增值税税收筹划的环境51.1 完善增值税税收筹划的法律环境我国在制定增值税税收法律、法规和有关政策时，通过对不同行业、不同产品等制定不同的税率以及税收优惠政策，发挥税收对经济的宏观调控作用。鼓励纳税人依法纳税、遵守税法的最好的办法是让企业享受其税收筹划后的利益。但税收筹划需要有完善的法律制度来规范它、保护它。因此，首先应将税收筹划作为纳税人的一项基本权利写入法律中，为税收筹划提供完备、清晰的法律依据，明确税务筹划的概念、范畴，税收筹划是纳税人在纳税上维护自己财产权利

26、的一种表现，消除一些人对税务筹划的偏见和误解；其次，完善现行增值税税法，税收权利与义务等等税收基本问题予以规范，改变目前税法概念模糊，欠严谨，容易产生歧义的现象，尽量堵塞税法漏洞，给征纳双方完备、清晰的法律依据，这既有利于征税机关的执法，又有利于纳税人税收筹划的开展。第三，从保护纳税人的合法权益角度出发，修改国家赔偿法，从法律上明确税务机关对税收筹划违法的认定或违法行使职权给纳税人造成了损失的应相应赔偿。 完善增值税税收筹划的经济环境在我国市场经济的高速发展，国家的税收政策成为了国家经济政策的重要组成部分，这就为纳税提供了筹划的空间。首先是企业在什么地方进行生产经营活动，是在国家鼓励的西部开发

27、区，或是在国家开发的高新技术区，或是在沿海经济开放区等。除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、外汇管制、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素。针对税收优惠政策不同的经济环境，选择的税收筹划方法会根据经济环境而发生变化。其次是生产经营行业方面，企业是工业、商业、服务业或高新技术产业、技术密集产业，第三产业、利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。这些不同的行业的税收征管政策是不一样的，纳税人对税收筹划的要求也不尽相同，所体现出来的税收筹划效果也不一样。由此，完善税收筹划的经济环

28、境对纳税人来说是至关重要的，是极其具有深远影响力的。5.2 更新增值税税收筹划的价值观念52.1 理清征纳双方对税收筹划的认识好的税收筹划对国家和纳税人都是双赢，都是一种效益的扩张，应大力倡导和发展。税收筹划对纳税人的直接效果是减轻税负，对征税者国家来说，将会带来远期利益。税收将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济产生影响。若这种影响产生负担，经济活动因此受到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱。因此，税收筹划不仅不会减少国家的税收总量，反而会不断扩大国家的财政收入规模。这实质上是经济与税收的循环原理的体现。因此可以充分利用各种媒体从不同侧面对税收筹划进行宣传，加大社会各界人

29、士对税收筹划理解的广度和深度，为研究企业税收筹划扫清思想障碍。 认清税收筹划是进一步完善财务及经营管理的基础税收筹划是一个庞大的系统工程，其决策贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有生产经营活动。对规范纳税人内部的财务管理具有重要的作用。因此，要完善企业税收筹划内部环境即财务管理活动，规范企业财务会计行为，设立完整的、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表，是企业税收筹划的首要技术基础；其次，加强经营管理各环节的协调，规范经营活动中的管理，税收筹划并不是简单地从财务活动的安排、计算中完成的，是需要生产、销售等许多环节的协调才能实现；第三，加强成本核算，这个成本不仅是财务上的成本

30、，还应包括税收申报、缴纳过程、税收筹划过程中所涉及的费用和开支。以便企业进行最后实现收益最大和成本最低的高效目标。5.3 实现增值税税收筹划的高效性随着我国整个国民经济总体水平的提高，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。我国的税收筹划将面临新的发展机遇。其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入增值税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。一个高效的税收筹划，是要综合衡量各个税收筹划方案，降低税收筹划风险所能达到的效果。纳税人进行税收筹划要遵循程序性原则。5.4 加强与税务中介机构的往来联系加强与税务中介机构的联系税收筹划是一项政策性强、财务管理和业务技术要求都很高的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益；否则会给企业带来损失企业除了要加强自身财务团队的业务素质外，还需要聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员加入企业的税收筹划团队。再者要加强同税务中介的沟通与联系，提高纳税人税务中介人员的税法意识、风险意识税收政策的分析理解能力和税收筹划实施能