银行会计第三存款业务

1、第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算 吸收存款是商业银行的基本职能，是商业吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，是商业银行的银行的主要业务活动之一，是商业银行的主要资金来源。作为一个信用机构，是以主要资金来源。作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。对资金的需要，具有重要的意义。 存款业务是银行最基本的业务，存款业务存款业务是银行最基本的业务

2、，存款业务的核算是银行其他业务核算的基础。的核算是银行其他业务核算的基础。 一、存款的意义和重要性一、存款的意义和重要性 1按资金来源性质分类按资金来源性质分类 分为单位存款、个人存款、财政性存款。分为单位存款、个人存款、财政性存款。 2. 按存款期限分类按存款期限分类 分为活期存款、定期存款、定活两便存款（含通知存款）分为活期存款、定期存款、定活两便存款（含通知存款） 3. 按计息与否分类按计息与否分类 分为计息存款和不计息存款。分为计息存款和不计息存款。 4. 按存取款方式分类按存取款方式分类 分为存折存款、存单存款、转账存款。分为存折存款、存单存款、转账存款。 5. 按存款货币的记账单位

3、分类按存款货币的记账单位分类 分为本币存款和外币（原币）存款分为本币存款和外币（原币）存款存款的种类存款的种类二、单位存款业务的核算二、单位存款业务的核算单位存款单位存款单位存款账户的管理单位存款账户的管理单位活期存款业务的核算单位活期存款业务的核算单位定期存款的核算单位定期存款的核算利息的核算利息的核算单位存款账户的管理单位存款账户的管理 银行的存款账户按设置要求和资金性质不银行的存款账户按设置要求和资金性质不同，可分为同，可分为: 1、基本存款账户：是独立核算的单位用于、基本存款账户：是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现金收付的账户，是办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账

4、户，存款人的工资、奖金存款人的主办账户，存款人的工资、奖金等现金支取只能通过基本存款账户办理。等现金支取只能通过基本存款账户办理。 要求：要求：每个单位只能在一家银行的一个营每个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。业机构开立一个基本存款账户。 2、一般存款账户：是存款人因为借款或其、一般存款账户：是存款人因为借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业营业机构开立的结算账户，用的银行营业营业机构开立的结算账户，用于借款转存、借款归还和其他结算资金收于借款转存、借款归还和其他结算资金收付。付。 要求：要求：该账户只能办理转账结算和现

5、金缴该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。存，不能办理现金支取。（一）单位存款（一）单位存款 3、临时存款账户：是存款人因临时经营活、临时存款账户：是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。动需要而开立的账户。 要求：要求：该账户可以办理转账结算和根据国该账户可以办理转账结算和根据国家规定办理少量现金收付。临时活动结束家规定办理少量现金收付。临时活动结束时该账户要注销。时该账户要注销。 有效期为有效期为2年年 4、专用存款账户：是存款人因基本建设资、专用存款账户：是存款人因基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金和其金、更新改造资金、财政预算外资金和其他具有特定用途而需要专户管理

6、的资金而他具有特定用途而需要专户管理的资金而开立的账户。开立的账户。 要求：要求：专款专用、专项管理专款专用、专项管理 ，可转账结算，可转账结算和现金收付。和现金收付。 如果你是银行会计，面对下列客户你如何如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？为其选择存款账户类型？ a.合格境外机构投资者美国高盛公司将在某合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择币结算资金账户，银行会计应选择 b.北京城建公司一分队在深圳从事某商业大北京城建公司一分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）

7、而在当地银夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择行开设存款账户，银行会计应选择 c.中华女子学院因新楼建设而向中国工商银中华女子学院因新楼建设而向中国工商银行北京市分行借款行北京市分行借款Y万元，因借款的转存，万元，因借款的转存，银行会计应选择银行会计应选择小测试小测试专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户一般存款账户一般存款账户 案例案例1： 某房地产开发公司在X开户银行开立有基本存款账户。2008年3月2日，该公司因贷款需要又在Y银行开立了一个一般存款账户（账号：998123668989）。同日，该公司财务人员签发了一张现金支票（支票上的出票人账号为9

8、98123668989），并向Y银行提示付款，要求提取现金30万。Y银行工作人员对支票审查后，拒绝为该公司办理现金取款。分析Y银行工作人员的做法是否正确？ 解析：解析：一般存款账户是因借款转存、借款归还和其他结算需要开立的银行结算账户。本例中，该房地产开发公司在Y银行开立了一个一般存款账户。按照我国现行账户管理规定，该一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。Y银行工作人员严格执行账户管理规定，不予办理现金支取的做法是正确的。 支票户适合财务制度健全、存款额比较大、存取比较频繁的单位 存折户适合于个人、业务规模小、取款比较少、存取款业务不多的单位按照办理存取款的形式不同分为：按照办理存

9、取款的形式不同分为：（二）、单位存款账户的管理（二）、单位存款账户的管理 一个单位只能在一家银行的一个营业机构一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；开立一个基本存款账户； 开户实行双向选择；开户实行双向选择； 开立基本存款账户实行开户许可证制度；开立基本存款账户实行开户许可证制度； 存款人的账户只能办理存款人本身的业务存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租、出借和转让他人。活动，不允许出租、出借和转让他人。 不得套取银行信用。先存后用，存大于支。不得套取银行信用。先存后用，存大于支。 活期存款，具有随时存取的特点。活期存款，具有随时存取的特点。 例例1：银行收

10、到开户单位红心鞋帽商店缴来：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来现金现金10000元，要求存入其活期存款账户。元，要求存入其活期存款账户。 例例2：开户单位佳佳百货公司签发现金支票：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。银行审核无误后，当即予以办理。 （三）、单位活期存款业务的核算（三）、单位活期存款业务的核算借：库存现金借：库存现金 10000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款-红心鞋帽商店红心鞋帽商店 10000 借：单位活期存款借：单位活期存款佳佳百货公司佳佳百货公司 50000 贷：库存现金贷

11、：库存现金 50000 有关规定：有关规定： 存入时要从其基本存款账户中转存，支取存入时要从其基本存款账户中转存，支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。账户之中。 金额起点：为金额起点：为1万元，多存不限。万元，多存不限。 存期档次：分存期档次：分3个月、个月、6个月、个月、 9个月、个月、1年、年、2年、年、3年、年、5年、年、8年八个档次。年八个档次。 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定期存款。入定期存款。 （四）单位定期存

12、款业务的核算（四）单位定期存款业务的核算1.到期支取到期支取 借：应付利息借：应付利息 利息支出利息支出 单位定期存款单位定期存款户户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款户户 提前全部支取：会计分录同到期全额支取。提前全部支取：会计分录同到期全额支取。 提前部分支取：若剩余定期存款不低于起提前部分支取：若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；按原定利率和期限执行； 若剩余定期存款不足起存金额，则应按支若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的

13、活期存款利率计付利息，取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。并对该项定期存款予以清户。2、提前支取、提前支取15 逾期支取的逾期时间部分，按活期存款计息。逾期支取的逾期时间部分，按活期存款计息。 例如：某单位存入银行一笔定期存款例如：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期万元，期限限1年，月利率年，月利率1.875 ，9日日25日到期，该单位日到期，该单位于于10月月9日来行支取，支取日活期存款月利率为日来行支取，支取日活期存款月利率为0.6 ，试计算应付利息。，试计算应付利息。 其利息计算为：其利息计算为：到期利息到期利息200000121.875 4500元元逾期利

14、息逾期利息20000014（0.6 30）56元元 该笔存款应付利息为该笔存款应付利息为4556元元3.逾期支取逾期支取黄河公司黄河公司2007年年8月月31日签发转账支票日签发转账支票100 000元，转为定期存元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25%。黄河公。黄河公司于司于2008年年2月月28日到期支取。日到期支取。 2007年年8月月31日日 借：单位活期存款借：单位活期存款黄河公司黄河公司 100000 贷：单位定期存款贷：单位定期存款黄河公司黄河公司 100 000在资产负债表日在资产负债表日(假设每月末假设每月末)，

15、计提利息时：，计提利息时：利息费用利息费用100 00012.25%12187.5借借: 利息支出利息支出定期存款利息支出户定期存款利息支出户 187.5 贷贷: 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 187.52008年年2月月28日到期支取时：日到期支取时：利息利息=100 0006（2.25%12）=1125（元）（元）借：单位定期存款借：单位定期存款黄河公司户（本金）黄河公司户（本金） 100 000 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 1125 贷贷:单位活期存款单位活期存款黄河公司户黄河公司户 101125例例3： 假设黄河公司由于急需资金，于假设黄河公司由于急需

16、资金，于2008年年2月月1日提前支取日提前支取本金本金30 000元，元，2008年年2月月1日银行挂牌的活期存款利率日银行挂牌的活期存款利率为为0.72%，其他资料同上。，其他资料同上。 2008年年2月月1日部分提前支取时：日部分提前支取时： 利息利息=30 00050.72%12=90（元）（元） 借：单位定期存款借：单位定期存款黄河公司（本金）黄河公司（本金）100 000 应付利息应付利息定期存款利息户定期存款利息户 90 贷：单位活期存款贷：单位活期存款黄河公司黄河公司 100 090 借：单位活期存款借：单位活期存款黄河公司户黄河公司户 70 000 贷：单位定期存款贷：单位定

17、期存款黄河公司户黄河公司户(本金本金) 70 000 1、按季预提、按季预提 2、单位定期存款的利息计算采取利随本清、单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。的办法，即在支取本金时计付利息。 3、单位定期存款在存期内是按存入日挂牌、单位定期存款在存期内是按存入日挂牌公告的利率计息，遇有利率调整不分段计公告的利率计息，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，应按支息。单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。三、存款利息计算与核算三、存款利息计算与核算 按照权责发生制原则，在资产负债表日，按照权责发

18、生制原则，在资产负债表日，应计提利息。应计提利息。 为简化处理，假设年底为资产负债表日：为简化处理，假设年底为资产负债表日： 对一年（含一年）以上的定期存款计提应对一年（含一年）以上的定期存款计提应付利息，进入当期损益付利息，进入当期损益 对一年以下的定期存款不计提应计利息，对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益发生实际利息支出时，直接进入当期损益利息的计提利息的计提 （1）按季结息，每季末月）按季结息，每季末月20日为结息日；日为结息日； 计息天数按实际天数计息天数按实际天数“算头不算尾算头不算尾”，即从存，即从存入日算至支取的前一日为止。入日算至支取的前一

19、日为止。 比如，一笔存款比如，一笔存款4月月1日存入，日存入，6月月18日支取，日支取，计息时间为：计息时间为：30+31+17=78天天 （2）结息日的账务处理）结息日的账务处理 借：利息支出借：利息支出 贷：单位活期存款贷：单位活期存款-x x单位单位 某单位在我行某支行开立一般存款账户，某单位在我行某支行开立一般存款账户，2004年年6月月6日账日账户余额户余额30万元，该单位财务人员持预留印鉴要求办理万元，该单位财务人员持预留印鉴要求办理25万万元的单位通知存款，银行为其办理了通知存款开户手续。元的单位通知存款，银行为其办理了通知存款开户手续。7月月3日该单位电话通知将于日该单位电话通

20、知将于4日支取通知存款日支取通知存款5万元，万元，7月月4日财务人员因故未到银行取款，日财务人员因故未到银行取款，5日才支取该笔款项，银日才支取该笔款项，银行为其办理支取手续并按一天通知存款利率行为其办理支取手续并按一天通知存款利率1.08%计付利计付利息，请分析银行该笔业务处理的是否正确？息，请分析银行该笔业务处理的是否正确？ 解析：解析：银行此笔业务处理的不正确。首先，单位通知存款银行此笔业务处理的不正确。首先，单位通知存款的最低起存金额为的最低起存金额为50万元，需一次性存入，可一次或分次万元，需一次性存入，可一次或分次支取，分次支取的最低支取金额为支取，分次支取的最低支取金额为10万元

21、。该单位存入万元。该单位存入25万元，分次支取万元，分次支取5万元不符合规定。其次，该单位万元不符合规定。其次，该单位7月月3日日通知将于通知将于4日支取，而日支取，而4日未办理支取，日未办理支取，5日才支取属逾期日才支取属逾期支取，单位通知存款的计息规定中有一条是支取，单位通知存款的计息规定中有一条是“已办理通知已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息计息”，所以银行按一天通知存款利率，所以银行按一天通知存款利率1.08%计息是错误的。计息是错误的。 案例案例4： 某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证某行顺

22、至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额实书一张，金额100 000元，存期一年，年利率为元，存期一年，年利率为1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户要求支取的本息转入活期存款账户,经审查无误后经审查无误后,作会作会计处理计处理: 先计提上一计提日至到期日的利息先计提上一计提日至到期日的利息 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 后支付本金和利息后支付本金和利息 借借:单位定期存款润丰工厂单位定期存款润丰工厂 100 000 应付利息定期存款利息应付利息定期存款利息 1 980 贷：单位活期存款贷：单位活期存款润丰工厂润丰工厂 101 980 案例案例5： 余

23、额表计息法（见书余额表计息法（见书P61） 账页计息法（见书账页计息法（见书P62）（3）积数计息法）积数计息法案例案例7：账页计息法实例：账页计息法实例某单位的存款分户账如下：某单位的存款分户账如下： 年利率：年利率：1.8 第二季度利息第二季度利息21 900 0001.83601095（元）（元） 6月月20日结息日结息:借借:利息支出利息支出 1095 贷贷:应付利息应付利息 1095 6月月21日入账日入账:借借:应付利息应付利息 1095 贷贷:单位活期存款单位活期存款 1095 具体计算过程：具体计算过程： 3月月31日计提利息：日计提利息： 应计利息应计利息=20000011

24、1.8360=110 借：利息支出借：利息支出 110 贷：应付利息贷：应付利息 110 4月月30日计提利息：日计提利息：32000030 1.8360=480 5月月31日计提利息：（日计提利息：（32000011+16000020） 1.8360=336 6月月20日结息：先计提上一计提日到结息日的利息，后将应付利日结息：先计提上一计提日到结息日的利息，后将应付利息计入本金，计提利息息计入本金，计提利息=1095-110-480-336=169 20日：借：利息支出日：借：利息支出 169 21日：借：应付利息日：借：应付利息 1095 贷：应付利息贷：应付利息 169 贷：单位活期存款

25、贷：单位活期存款 1095 计提利息：计提利息： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 实际发生时，冲减：实际发生时，冲减： 借：应付利息借：应付利息 贷：单位活期存款贷：单位活期存款*单位户单位户单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算 中华女子学院中华女子学院2007年年12月月31日在中国银行日在中国银行北京分行转账存入北京分行转账存入20万元的定期存款，存万元的定期存款，存期期18个月，月利率为个月，月利率为2.25%/12，于，于2009年年6月月30日到期全额取出。日到期全额取出。 2008年年12月月31日为资产负债表日，计提利日为资产负债表日，计提利息：息： 借：利息支出借：利息支出 4500 贷：应付利息贷：应付利息女子学院定期存款应付利女子学院定期存款应付利息息 4500 2009年年6月月30日：未计提的利息为日：未计提的利息为2250元元 借：单位活期存款借：单位活期存款女子学院定期存款女子学院定期存款 200000 利息支出利息支出 2250 应付利息应付利息女子学院定期存款应付利女子学院定期存款应付利息息 4500 贷：单位活期存款贷：单位活期存款女子学院活期存款女子学院活期存款