车的财税处理

1、小 陈 税 务实务操作系列第9页增值税暂行条例实施细则第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。消费税暂行条例所附的消费税税目税率表列举的征收消费税的小汽车范围，为乘用车和中轻型商用客车两种，不包括其他类型机动车。 一、汽车进项税额的抵扣第10页财税201337号文的附件2第二条的原增值税纳税人有关政策规定第一项第2点规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。财税2013106号文的的附件2第二条的原增值税纳税人缴纳增值税的纳税人有关政策规定第一项第2点规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税

2、的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。一、汽车进项税额的抵扣第10页一、汽车进项税额的抵扣家属区办公区办公区厂区办公区厂区家属区第10页一、汽车进项税额的抵扣 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。第15页国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知（国税发2008117号）规定：三、机动车

3、零售企业向增值税一般纳税人销售机动车的，机动车销售统一发票身份证号码/组织机构代码栏统一填写购买方纳税人识别号，向其他企业或个人销售机动车的，仍按照国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知（国税函2006479号）规定填写。操作：先上牌，后认证一、汽车进项税额的抵扣第15页汽车账务处理购置价增值税购置税装饰费车牌费保险费车船税会计准则规定：企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等企业所得税实施条例：第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和

4、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础第5页根据车辆购置税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本条例缴纳车辆购置税。汽车的购买者作为在我国境内购置车辆的单位和个人，是车辆购置税的纳税人，应当缴纳车辆购置税。根据车辆购置税暂行条例第四条规定，车辆购置税的应纳税额=计税价格税率。假设裸车是200000元，则车辆购置税的应按税额=200000/(1+17%)10%=17094元。购买者在购买汽车环节所涉及的车辆购置税第 9 页安徽省国家税务局关于应征消费税的小汽车的修理、燃料费用能否

5、抵扣问题安徽省国家税务局的答复总局的意见是，应征消费税的小汽车容易混为生产经营用固定资产抵扣进项税额，造成税款损失，因此，财政部和国家税务总局在修订增值税暂行条例时借鉴国际惯例，规定自用的上述物品不得抵扣进项税额，小汽车的修理费可以准确归集到具体车辆上，因此不能抵扣；小汽车的燃料费很难归集到具体车辆上，也无法采取按销售额比例分摊进项税额的方法，因此，对小汽车的燃料费可暂准予其抵扣。二、购进汽油的进项抵扣第 10 页辽宁省国家税务局关于应征消费税的小汽车的修理、燃料费用能否抵扣问题安徽省国家税务局的答复：根据中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第十条下列项目的进项税额

6、不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。不属于上述规定范围的，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额。而用小汽车所耗用的汽油属于用于非增值税应税项目，所以不能抵扣。二、购进汽油的进项抵扣第 11 页成都市国家税务局关于应征消费税的小汽车的修理、燃料费用能否抵扣问题安徽省国家税务局的答复：根据中华

7、人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令2008年第538号）第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。综上所述，您公司自用小汽车

8、所耗用的汽油属于用于非增值税应税项目，不能进行抵扣。二、购进汽油的进项抵扣第 12 页安徽省关于明确若干增值税政策和管理问题的通知（皖国税函2009105号）第三条第（一）款规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣。二、购进汽油的进项抵扣第 13 页四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告（四川省国家税务局公告2011年第1号）规定，在财政部、国家税务总局关于固定资产进项 税额抵扣问题的通知（财税2009113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇耗用 的油料及维修费，按中华

9、人民共和国增值税暂行条例及其实施细则关于除固定资产以外的其他货物进项税额抵扣的有关规定办理。二、购进汽油的进项抵扣第 14 页成品油零售加油站增值税征收管理办法（国家税务总局二号令）第十二条规定，发售加油卡、加油凭证的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。二、购进汽油的进项抵扣第 15

10、页3.购进扣税法购进扣税法，又称进项税额扣除法、税额扣减法，简称扣税法，其基本步骤是先用销售额乘以税率，得出销项税额，然后再减去同期各项外购项目的已纳税额，从而得出应纳税额。应纳税额=增值额税率=(产出-投入)税率=销售额税率-同期外购项目已纳税额=当期销项税额-当期进项税额在实行购进扣税法的情况下，销售额、税率、当期外购项目已纳税额(体现在购进商品的增值税专用发票上)都是已知的，既计算简便，又能体现出增值税的“中性”特征。这种方法虽然并不直接计算销售额，但可以便捷地计算出应纳税额，因而成为各国增值税最常采用的计税方法。第 16 页北京某文化公司私车公用未按规定扣税案（转北京地税） 经检查，该

11、单位2008年12月报销本公司职工个人车辆加油费、修理费、保险费和车船税10326.24元，未按规定代扣代缴个人所得税1490.25元、2008年12月报销非本公司个人机票7220元，未按规定代扣代缴个人所得税1444元。同时，该纳税人2008年报销本公司职工个人车辆保险费、车船税和修理费8276.24元，报销非本公司个人机票7220元，由于财务人员对有关政策不清楚，未做企业所得税纳税调整，检查调增应纳税所得额15496.24元。三、私车公用的财税处理第 17 页17（一）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题1、 根据国税函20093号企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费

12、中扣除。 2、国税函2007305号文规定为员工在规定的标准内报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用均作为工资薪金处理，国税函20093号文则只笼统地规定为职工发放的交通补贴作为职工福利费处理，而并未明确“交通补贴”的具体内容。企便函200933号文只明确在规定的标准内报销的燃油费在新税法实施后作为职工福利费处理，那么为职工报销的过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用在税前如何处理呢？文件并未明确；只能认为属于与生产经营无关的支出。三、私车公用的财税处理第 18 页18（二）私车公用的费用能税前抵扣吗？北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（

13、京地税企2003646号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础 上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。三、私车公用的财税处理第 19 页19第26页（三）私车公用油费及相关修理费可否税前抵扣？北京市国税局关于公司租用管理人员私车长期用于公务，发生的汽油、修理、保险等费用能否在企业所得税前扣除问题的答复根据现行税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，在

14、计算应纳税所得额时可以扣除。但贵公司这种公司租用管理人员私车的情形，要谨慎处理。参照北京市地方税务局关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企2003646号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础 上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽 车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。三、私车公用的财税处理第 20 页20（四）员工私车公用的个税问题及是否税前扣除江西省国税局答疑：问：我们公司是商贸企业

15、，在江西各地市设有分公司，为方便洽谈业务，公司有相关文件规定业务经理如个人购买汽车，每月公司补贴1000元，另跑业务发生的 汽油费及路桥停车费可以到公司报销。请问1000元的补贴可以进入福利费吗？个人是否要承担个税？汽油费及路桥停车费可以在税前列支吗？答：该交通补贴可以在福利费列支，但应按国税函2007305号，解读企便函200933号：个人所得税相关政策第一条的规定交纳个人所得税。 根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条关于职工福利费扣除问题：中华人民共和国企业所得税实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：三、私车公用的财税处理第

16、21 页21（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费等 国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改

17、革后相关费用税前扣除问题的 批复国税函2007305号) 规定：企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发 放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。三、私车公用的财税处理第 22 页22（五）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的 通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征

18、个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。 根据以上规定企业为职工报销的汽油费及停车费与发放的现金补贴全部进入应付福利费核算，不超过全年工资总额14%部分可以税前列支。三、私车公用的财税处理第 23 页23（六）私车公用的企业所得税问题及是否税前扣除目前全国行文件还没有针对性的文件出台，江苏省国家税务局关于企业所得税若干具体业务问题的通知（苏国税发2004097号）规定：“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。三、私车公用的财税

19、处理第 24 页土豪做法好好筹划三、私车公用的财税处理第 25 页三、私车公用的财税处理第 26 页三、私车公用的财税处理财产租赁征收个税每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。应纳税所得额的计算公式为：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）每次（月）收入额20%的费用第 27 页三、私车公用的财税处理第 28 页28根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条规定可知，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税；（2）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。关于2009年以前购进卡车按照4%征收率减半征收的计算方法，根据国家税务总局关于增值税简易