第五章营业税法

1、第五章第五章 营业税法营业税法营业税（Business Tax）是对纳税人从事经营活动所取得的营业额（销售额）征收的一种流转税。其主要的特点：一是征收普遍，其征收范围涉及大部分服务性行业并涉及转让无形资产和销售不动产。二是税率较为简单，除对于娱乐业单独设计了5%20%不同的税率外，其他营业税只设置了两档，即3%和5%。三是简便易操作，营业税税目、税率设计简单，计算也比较方便。 营业税法n营业税法是指国家制定的调整营业税征收营业税法是指国家制定的调整营业税征收与缴纳权利义务有关的法律规范总称。与缴纳权利义务有关的法律规范总称。n法律规范：法律规范：2009年年1月月1日起实施的重新修日起实施的重

2、新修改的改的中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例实施细中华人民共和国营业税暂行条例实施细则则；此外，财政部、国家税务总局还制；此外，财政部、国家税务总局还制定了相应的部颁规章，也是营业税法的组定了相应的部颁规章，也是营业税法的组成部分。成部分。第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的概念 1. 传统定义：“市税”，即营业交易税 2.我国现行营业税的定义：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。二、特点： 1. 第三产业为主要征税范围 2.按行业设立税目 3.计算简便增值税、营业税与消费税货物

3、劳务消费税第二节第二节 营业税纳税义务人营业税纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人1、总体规定、总体规定在中华人民共和国境内提供营业税暂行条例规定的劳务（以下简称为应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照营业税暂行条例及其他有关规定交纳营业税。n 在中华人民共和国境内是指我国有税收行政管辖权的区域。具体情况是指：1）所提供的劳务发生在境内；2）在境内载运旅客或货物出境；3）在境内组织旅客出境旅游；4）转让的无形资产在境内使用；5）所销售的不动产在境内；6）在境内提供保险劳务。2、营业税纳税义务人具体规定、营业税纳税义务人具体规定 在营业税具体征纳过程

4、中，国家税务总局对一些纳税人作出了具体的规定： （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部； （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司； （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构； （4）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。二、扣缴义务人二、扣缴义务人n营业税扣缴义务人为：营业税扣缴义务人为：1、中华人民共和国境外的单位或者个人在境、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机

5、构的，以其不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。人。2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。缴义务人。 实际扣缴义务人实际扣缴义务人n在实际的营业税征纳过程中，在一些实际情况中有可能难以确定纳税人，为此有关部门特规定了营业税扣缴义务人。他们分别为：1、委托金融机构发放贷款，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2、建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。3、境外单位或

6、个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。4、单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5、分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等除土地使用权外的其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7、财政部规定的其他扣缴义务人。建筑业扣缴义务人建筑业扣缴义务人n纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：（一）建筑业工程实行总定营业税扣缴义务人：（一）建筑业工程实行总承包、分

7、包方式的，以总承包人为扣缴义务人。承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。（二）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情（二）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：1纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；工程提供建筑业应税劳务的；2纳税人在劳务纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 第三节 营业税税目与税率一、营业税

8、税目税率：9个税目、3档税率二、征税对象二、征税对象n 营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。转让无形资产或者销售不动产是指有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。n 这里所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。具体规定：n有下列情形之

9、一者，为在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：1）所提供的劳务发生在境内；2）在境内载运旅客或货物出境；3）在境内组织旅客出境旅游；4）所转让的无形资产在境内使用；5）所销售的不动产在境内。n有下列情形之一者，为在境内提供劳务：1）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；2）境内保险机构以在境内的物品为标的提供保险劳务。 第四节第四节 营业税的计税依据营业税的计税依据一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定n营业税的计税依据是营业额，营业额为营业税纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

10、n价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。 二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定n 但下列情形的营业额计算方法规定为： （1）运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给承运企业运费后的余额为营业额。运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。 （2）旅游企业组织旅游团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，或旅游企业组织旅客在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，都以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额

11、为营业额。旅游业务，以全部收费减去为旅游者付给其他单位的食、宿和交通费用后的余额为营业额。 （3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。包人的价款后的余额为营业额。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。续（4）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额转贷业务，以贷款利息减去借款利

12、息后的余额为营业额。这里所称转贷业务，是指将借入的资为营业额。这里所称转贷业务，是指将借入的资金与他人使用的业务，将吸收的单位或者个人的金与他人使用的业务，将吸收的单位或者个人的存款或者自有资本金贷与他人使用的业务，不属存款或者自有资本金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务。于转贷业务。（5）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。这里所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事外汇、有价证券、期货买卖。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。（6）保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为

13、营业额。 （7）单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（8）娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。（9）财政部规定的其他情况。这里所称的其他情形，包括旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通门票和其他代付费用后的余额为营业额。计税价格n 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或单位不动产无偿赠与他人，或单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为，由主管税

14、务机关核定其营业额。n 核定顺序为：1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；3）按下列公式核定计税价格： 计税价格计税价格 营业成本或工程成本 （1成本利润率）（1营业税税率）n 成本利润率分别为：销售不动产、娱乐业、服务业成本利润率分别为：销售不动产、娱乐业、服务业20%，通电通信业、金融保险业，通电通信业、金融保险业15%，交通运输业、建筑，交通运输业、建筑业、文化体育业、转让无形资产业、文化体育业、转让无形资产10%。第五节第五节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、计算公式一

15、、计算公式n 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额 = 营业额营业额税率税率n 纳税人按外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后1年内不得变更。n 营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。二、关于营业

16、额问题二、关于营业额问题第六节第六节 几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理 n 营业税是流转税的一种，是在商品生产流通过程中征收的。因此，也有可能如增值税一样，有不同情况出现。如经批准的药店，不但经营药品的销售，而且还有医师坐堂就诊；如长途汽车站不但经营运输业务而且还在车站经营商品零售等等。一、兼有不同税目应税行为一、兼有不同税目应税行为n 营业税纳税义务人兼有不同税目的应税行为，应当分别计算不同税目的营业额、转让额和销售额；未分别核算的，从高适用税率来计算应纳税额。其中，营业额为从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业取得的营业收入；转让额为

17、转让无形资产取得的收入；销售额为销售不动产取得的收入。 混合销售与兼营二、混合销售行为二、混合销售行为n 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，也就是说，所销售的对象既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的销售行为为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，不征营业税而征增值税；其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务，应当征收营业税。三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为n 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者

18、不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。如纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 四、营业税与增值税征税范围的划分四、营业税与增值税征税范围的划分n 营业税与增值税都属于流转税范畴，虽然规定得还是比较清楚的，但具体的征税范围有所交叉，如劳务一般情形下是征收营业税的，但提供加工修理修配劳务就征收增值税；销售货物一般情形下是征收增值税的，但转让不动产是征收营业税的。因此在实际操作中会存在一些具体区别的情形税法为此作了一些具体的规定。（一）建筑业务征收问题n 建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车

19、间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制作的预制构件，凡直接用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。（二）邮电业务征收问题n 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的，征收增值税；邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品，征收营业税。n 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。n 电信部门自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等而不提供有关的电信劳务报务的，征收增值税。（

20、三）代购代销货物服务业务征收问题n 代购代销货物本身的经营活动就是购销货物，在这一经营活动中货物实现了有偿转让，是增值税的征收范围。n 营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个经营业务过程，而是对代理者为委托方提供的代购代销货物劳务行为所收取的手续费征税。第七节第七节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠一、起征点一、起征点n营业税暂行条例规定了营业税的起征点，纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。营业税起征点的适用范围限于个人。n 营业税起征点幅度规定如下：按期纳税的起征点为月营业额10005000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元；纳税人营业额达到起征

21、点的，应按营业额全额计算应纳税额。n 省级人民政府所属税务机关应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。 二、政策性减免规定1. 法定免税项目 营业税暂行条例规定：17项2. 其他减免项目 营业税暂行条例规定以外，国务院规定的其他政策性减免：112项3. 有关行业税收政策 共计8个方面第八节第八节 营业税征收管理营业税征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间n营业税的纳税义务发生时间，一般规定为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。n在一些实际操作中，同时规定了对某些项目的纳税义务发生时间：1） 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳

22、税义务发生时间为收到预收款的当天；2）纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天；3）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。n单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 二、纳税期限二、纳税期限n营业税的纳税期限和其他流转税相同，分别为5日、10日15日或者1个月。金融业（不包括典当业）的纳税期限

23、为一个季度。以5日、10日、15五日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税税。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。n不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。营业税扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述办法执行。 三、纳税地点的特殊规定三、纳税地点的特殊规定n下列情形的纳税地点规定如下：1）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。2）在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。3）在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。4）在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。 专栏：关于营业税与增值税范围的划分n1.划清“两税