比较视角下中国会计的教育研究

1、一、与国际会计准则趋同分析新会计准则将我国传统意义上单一的历史成本计量模式改变为历史成本、重置成本、现值、可变现净现值和公允价值等多种计量属性并存的计量模式，增进了与国际会计准则的趋同，对于反倾销有一定的积极作用。公允价值计量属性相对于历史成本而言，是在公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，公允价值计量应该是企业资产和负债的客观计量与真实反映。在目前的国际反倾销中，越来越多的判断标准涉及到了公允价值概念，此次我国新会计准则基本准则中将公允价值计量属性引入，并在一些具体会计准则中加以应用，是我国企业会计准则与国际会计准则趋同的实质性进步。由于应用公允价值的必要条件是

2、“存在着活跃市场”，那意味着假如不存在活跃市场，公允价值这一计量属性就无法运用。因此应该说这是在向世界宣告：因为中国有了较成熟的市场经济，所以建立了包含公允价值计量属性的会计准则体系。采用公允价值计量属性可以促进我国经济发展市场化程度的不断提高，还在一定程度上使申诉国调查机构承认我国的“市场经济”地位，可避免申诉国以替代国不合理的成本数据作为计算我国企业正常价值的基础，从而降低我国反倾销涉案企业被裁定为倾销行为的可能性二、关于会计信息质量要求我国企业会计准则规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八项，其中尤其注重谨慎性，谨慎性要求企业对

3、交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这意味着，在不影响合法性、合理性的基础上，如果有不同的会计处理方法可以选择，要尽可能选用一种不虚增利润的会计处理方法，要合理估计并核算可能发生的费用和损失，而对于可能发生的收入和利得则不予考虑。而美国与欧盟等国家较为注重公允性，更侧重于反映业务的经济实质，注重把会计事项的影响真实地反映出来，而不是谨小慎微。应该说谨慎性和公允性都是合理的，只是不同的信息质量要求必然会使相同业务采用不同的会计处理方法，对于企业经营成果的确定产生不同的影响，特别是对反倾销裁定中货品的正常价值的计量产生了重大的影响。三、

4、我国会计基于中外比较视角的教育研究:我们在这部分比较20102012年三年中外会计教育研究现状，以突出我国会计教育研究存在的问题，总结值得借鉴的国外研究成果，以启发我们的研究方向和思路。1研究文献发表国外在2010至2012年间6大会计教育刊物发表291篇论文及104个教学案例，年均发表研究论文97篇。我国同期发表在核心期刊及CSSCI收录期刊的文章是129篇，年均约43篇;其中CSSCI刊物发表12篇，年均4篇。2研究方法在291篇文章中，有实证研究文章129篇，占比43.3%，规范研究文章165篇，占比56.7%。我国基于调查研究只有6篇，其余为规范分析。在研究方法上可以说国外是规范和实证

5、兼顾。我国则是过多采用规范分析，研究结论缺少经验证据。3研究样本国外会计研究样本国际化趋势明显，当然在全球分布并不均衡。其中126篇实证研究文献由19个国家和地区提供，这些会计教育文献52.4%是发表在美国和加拿大，10.3%来自欧洲，来自澳大利亚和新西兰的占10.3%。我国发表会计教育文献主要是以中国会计教育为研究样本，中外比较研究也是重要研究主题，但以介绍国外教育经验为主，并没有典型的实证研究。4同期研究的比较分析我国同期核心以上期刊发表的会计教育文献共129篇，其中采取调查研究的论文11篇，占总数的8.5%。比较而言，我们可以明显看到的差异包括:(1)国外会计教育研究主题覆盖面宽、层次多

6、。四个领域覆盖教育市场四大要素，研究层次包括了硕士和博士会计教育。比较而言，我国会计教育文章研究最多的主题是结合学生素质和就业市场、会计师职业能力需求探讨会计培养模式、课程和教学。主要课程研究包括会计第一门课、财务管理、管理会计、审计、环境会计等，没有涉及税务会计教学，政府会计也很少。我国针对教师的专门研究较少，专门针对学生学习研究几乎是空白，教材研究少，教育技术研究不够深入。研究生教育虽有涉及，但未成为研究重点。(2)国外会计教育讨论的问题要具体、深入，题目选择注重实践价值，研究方法侧重实证和实验方法。虽然我国在教学、课程等方面成果也很丰富，但是基本没有像国外的研究，通过实验或问卷、调查等方

7、式进行实证。这与我国会计教育研究不受重视，发表刊物级别低，规范科学的方法没有被要求有关。(3)研究成果与教育实践的紧密性。国外研究题目很具体，定量研究结论很精练，成果可以直接指导教育实践。而我国一些研究仅停留在说说或总结，有许多观点落后于实践。国外研究值得我们借鉴的地方包括以下五个方面:一是不仅注重课程设计，还重视教学保障和效果的实验检验。包括班级大小、课堂教学设计、课程评价和学生学习收获的调查。二是不仅重视本科教育，更要重视研究生教育，从学生需求和国际化角度关注研究生课程的改进。三是研究在线学习技术平台投入与教育效果之间关系。包括传统教室和多媒体教室里教学效果的差异、作业软件管理系统的应用价

8、值和在线家庭作业管理系统在提高学习成绩和课程满意度方面效果。四是教师问题的研究。采取论文及引用频次作为教师晋升和聘任依据缺陷的研究和教师导向对学生和教学效果的影响两个问题研究特别具有实践价值。五是重视对学生的专业选择和职业认知的指导，辨识学生品格、情商等对专业学习的影响。毫无疑问，会计教育的发展阶段和制度的差异导致了中外会计教育研究选题、方法等方面的差异。相对较长的西方会计教育历史、具有强烈竞争意识的市场化教育体制，这些决定了西方会计教育研究选题关注的是影响会计高等教育核心竞争力的因素。课程设计、学习保障、教学技术、教师和生源质量，每一个关系到教育质量的因素都被高度关注。注重实证研究的会计研究

9、惯例也深刻影响到会计教育研究方法。悠久的会计教育历史和适用主义导向的研究理念导致西方会计研究问题的具体和精细。会计教育改革的实践决定了我国会计教育研究的现状，而在当下教育市场国际化的竞争也决定了中国会计必须走学习借鉴和改革发展之路，以求缩小会计教育的差距。5中美财会专业学生伦理认知教育研究美国历来关注会计职业的伦理培养。首先，安然事件等会计舞弊泛滥，引起美国政府、民间会计组织、企业团体甚至教育界对会计伦理的空前关注。为了规范会计师道德建设、保障会计信息质量，美国国会通过了Sarbanes-Oxley法案，还设立了美国公众公司会计监察委员会（PCAOB）对其他事务所进行监督。不仅如此，民间会计组

10、织作为会计职业道德建设的主力军，也制定了大量会计道德相关的规则、规范：如美国注册会计师协会制定的注册会计师职业行为规则、财务经理协会制定的财务经理道德规则、美国内部审计师协会制定的内部审计师道德规范等，这些都对美国的会计职业道德建设产生了重要影响。而我国尚未建立完整的规范体系，会计职业道德规范的内容又过于笼统，代表性、针对性、操作性不强，无法有效指导会计师识别与正确突破会计伦理困境。其次，美国会计教育改革后，其会计伦理教育理念、目标设置、课程体系、教学组织、教学管理、教育模式与方法等始终是他国学习典范。上世纪90年代初，美国审计教师已经开始使用：案例讨论、录音带、教育小说、各种公开出版的文献资

11、料，及课外的社会实践教育形式如参加会计实习、社会调研等方法进行伦理教学。他们还大量采用情景式伦理教学模式，为此美国会计学会（AAA）等机构提供了大量的会计伦理案例。这些情景式伦理教学模式将复杂的专业概念用有趣的便于理解的方式展示出来，更有利于提高学生对课程知识的理解，改善学生对会计的认知，增强学生对伦理问题的理解，激发学生创造性，提高教师的教学效果。但中国大陆会计伦理与会计伦理教育研究和实践起步较晚，目前还少有高校设置会计伦理相关课程，会计教师自身对会计伦理认知不充分，会计教学“重技巧轻育人”，会计伦理教育方法与模式过于传统，会计学生不主动学习和研究会计伦理相关课程，会计伦理教育效果甚微。最后

12、，中美文化环境差异明显：美国权力距离小、主张“个人主义”；中国权力距离大，主张“集体主义”、“少数服从多数”。权力距离越小，人和人之间的关系越平等，这种文化氛围就越容易培养人们公平的观念，促进伦理认知水平的发展；个人主义越盛行，人们就越能抵御社会压力并服从自身的道德原则，伦理认知水平就越高。这种价值观的差异是导致中美财会学生伦理认知水平差异的重要原因。6中韩大学会计教育的比较对比韩国的大学会计教育，反观中国的大学会计教育，的确有许多值得改善的地方，主要有一下几点：（1）既要有明确的教学目标，又要将它们贯穿于全部的教学过程。在教学中，要使教学目标在课程设置、教学方法、教学内容得以一致的反应。（2

13、）在制定教学计划时，要合理地设置专业课程。建议适当的设置有关会计法规方面的课程，以符合会计专业的职业性质。（3）要进一步改进传统的教学方式，科学地运用案例教学，充分调动学生专业学习的积极性，注重培养学生的综合能力。（4）在会计课程考核方式上，打破固定的模式，教师要有自主的考核方式。进一步加大平时考核的份量和难度，增加能考察学生综合运用能力的内容，促进学生平时知识的积累。（5）积极支持学生参加执业考试，扩大就职方向。但目前由于中国国家会计专业执业考试的种类不多，大学也很难做到这一点。总之，中国大学会计教育要充满活力，培养出对国家有用的管理人才，需要国家、大学、教师、学生共同的、积极的参与，才能使

14、中国的大学会计教育达到国际先进水平。四、供给与需求比较视角的会计比较分析:1.会计教育目标层次化和培养模式的创新改革开放后，会计教育目标就是一个争论不休的问题。但多数人同意如下观点: 实行通才教育与多元化本科会计培养目标; 研究生实施 “二元化”的培养目标，即区分学术型和实务型两种类型，博士生以研究型人才为主( 刘永泽和孙光国，2004) 。会计教育从精英教育转向大众教育时，不同层次的会计教育目标与人才培养方式不尽相同( 刘永泽和池国华，2008; 王开田和胡晓明，2009) 。特别值得肯定的是，相关研究已经认识到高职、高专教育存在问题( 赵瑞婷，2009) ，提出有必要通过细分会计职业市场，

15、对高职高专会计专业培养目标进行准确定位。黄晓榕和岳芳( 2007) 提出高职高专会计专业的现实目标是培养最基层单位的会计人才，符合小型企业需求的实战型会计人才。根据教育目标，张春颖和冯建军( 2012) 提出会计高等教育模式应具有三点特征: 基础教育与专业教育并重;理论教育与实践教育有机结合; 专业技能教育与会计职业道德教育共修。新时期会计人才的培养应立足职业化道路，创新培养“复合型”会计人才 ( 赵峰，2010) 。何玉润和李晓慧( 2013) 基于美国十所高校实地调研，反思了国内教育模式的不足之处，提出了需完善的几个方面: 以社会需求为导向，以培养能力为根本，形成递进的会计人才培养目标体系

16、; 以递进的会计人才培养目标为核心，动态调整和优化课程体系; 以点播智慧为基础，以唤醒创新为核心，完善各具特色的通识教育体系。这些观点是符合我国会计教育的现实需求的。我国会计教育具有层次性，主要有中职、高职、本科、硕士研究生、博士研究生，不同阶段和不同层次学校培养目标应该各有特色。在从“量”的扩张到 “质”的提高阶段，我国会计教育目标更强调会计人才培养的社会适应力和职业竞争力。但是培养模式改革是以目标为导向的系统改革，不仅涉及课程体系设计、教学技术，还涉及教师和学生管理。现行研究关注会计教育改革的综合性设计要求，但这些对会计教育模式的讨论还仅仅是描绘了一个基本框架，可操作性不高。2专业与课程体

17、系设计当前会计课程体系门类不全和内容重复。我国高校在课程设置上仍以数量众多的专业课为主，并且相关课程重复性高，会计职业道德及会计实践课程设置多流于形式，未能增强会计人员职业道德素质及实务操作能力。我国高校现行的课程体系一般采用固定实施、定期修改的操作方式，使得高校对社会变化反应滞后。3会计教学改革我国主流教育理念是以教师讲授规制为中心的教育观念，学生是被动的接受方。该教学模式已经难以承担培养新型会计人才任务。为此，教学改革必须以培养会计学生核心能力为中心，调动学生主动性，增强教师和学生互动，采取灵活多样化的教学方式。学校应建立和完善合理有效的教师激励与约束考评机制。在教师考评方面，引入“360

18、 度”评价体系，并给予相关的激励机制。通过学生分组、师生共同制定考核目标、作业自评与互评、组间权衡评定成绩、教师全面综合评定成绩的程序和方式对课程进行考核。孟改革考试制度，对学生的考核要改变单一模式，侧重能力培养、注重知识由记忆转变为运用和实践。试题应以对原则的理解和实际问题的解决为主，考试形式可根据实际需要适当多样化。五、会计教育对中国的几点启示虽然我国会计教育研究取得了丰硕的成果，但通过分析发现仍然存在着诸多不足，主要表现为：一是研究深度与广度不足，有的作者研究缺乏针对性，仅仅泛泛而谈，理论研究多，实务研究少，规范研究多，实证研究少，且实证研究的规范性有待提高。二是长期从事专业性研究与开发

19、工作的科研机构会计教育文献匮乏，研究薄弱，有待加强。三是高校合作研究方式上仍然以一人为主，合作研究不足，高职专科院校合作研究落后于本科院校，跨院校、跨专业研究较少。四是专门针对研究生会计教育的文献数量相对较少，研究深度不足。五是与国外比较研究方面文献较少，学习借鉴国外先进的会计教育经验方面不足。六是会计教育体制、教育理念的创新性研究有待加强。七是在研究拓展方面，一些交叉学科或新兴学科如数理会计学教育、环境会计学教育、碳会计教育、人工智能会计教育等方面的研究不够。八是一些财会类期刊对会计教育重视力度不够，教育是国之根本，需要增强社会责任感。六、结论与建议毫无疑问，会计教育的发展阶段和制度的差异导致了中外会计教育研究选题、方法等方面的差异。相对较长的西方会计教育历史、具有强烈竞争意识的市场化教育体制，这些决定了西方会计教育研究选题关注的是影响会计高等教育核心竞争力的因素。课程设计、学习保障、教学技术、教师和生源质量，每一个关系到教育质量的因素都被高度关注。注重实证研究的会计研究惯例也深刻影响到会计教育研究方法。悠久的会计教育历史和适用主义导向的研究理念导致西方会计研究问题的具体和精