企业所得税政策6

1、企业所得税政策第五讲目 录一、企业重组的税务处理二、资产损失的税前扣除三、源泉扣缴四、特别纳税调整五、企业所得税征收管理企业重组的税务处理企业重组的税务处理l 重组交易中的增加值一定要缴纳企业所得税l 不论债务重组交易采用何种支付方式（股权支付或非股权支付），都要对公允价值中大于原计税基础的所得进行确认，缴纳企业所得税l 重组后企业的资产可以按照公允价值作为新的计税基础。资产损失的税前扣除资产损失的税前扣除 准予在企业所得税税前扣除的资产损失： 1. 实际资产损失 企业在实际处置、转让货币性资产、货币性资产、非货非货币性资产币性资产、债权性债权性投资投资、股权权益性投资股权权益性投资过程中发生

2、的合理损失。 2. 法定资产损失 企业虽未实际处置、转让前述资产，但符合企业资产损失所得税税前扣除管理办企业资产损失所得税税前扣除管理办法法规定条件计算确认的损失。（一）申报扣除时间l 实际资产损失，在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除l 法定资产损失，在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度会计上已作损失处理的年度申报扣除l 未经申报的损失，不得在税前扣除（二）申报形式l 清单申报，企业按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查l 专项申报，企业逐笔报送申请报告，同时附送会

3、计核算资料及其他相关的纳税资料（二）申报形式下列资产损失应以清单申报方式申报扣除下列资产损失应以清单申报方式申报扣除： 1. 正常经营管理活动中，按公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2. 各项存货发生的正常损耗； 3. 固定资产到或超使用年限而正常报废清理的损失； 4. 生产性生物资产到或超使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5. 按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 （三）追补l 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除l 实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补

4、确认期限一般不得超过五年（三）追补l 下列情况经国税总局批准后可延长追补确认期限1. 因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失2. 企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失3. 因承担国家政策性任务而形成的资产损失4. 政策定性不明确而形成资产损失（三）追补l 因实际资产损失未扣而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度的企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣l 实际资产损失发生年度，扣除追补确认的损失后出现亏损，先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，抵扣方法同上（四）跨地区经营的汇总纳税企业的资产损失在中国境内跨

5、地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，按以下规定申报扣除： 1. 各分支机构向当地主管税务机关申报，同时上报总机构； 2. 总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报； 3. 总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 源泉扣缴源泉扣缴 适用范围适用范围 （非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税）实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有

6、支付相关款项义务的单位和个人。支付形式支付形式，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。 可指定扣缴义务人的三种情形（条例106） 扣缴方法扣缴方法税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者支付时，从支付或者到期应支付的款项到期应支付的款项中中扣缴。扣缴。 入库申报时间入库申报时间扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务日内缴入

7、国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。机关报送扣缴企业所得税报告表。 应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳。得发生地缴纳。 在中国境内存在多处所得发生地的，由纳在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。 企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款。的款项中，追缴该企业

8、的应纳税款。 税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。纳方式等告知该纳税人。特别纳税调整特别纳税调整一、调整范围一、调整范围特别纳税调整特别纳税调整，基于企业存在关联交易，违背独立交基于企业存在关联交易，违背独立交易原则的易原则的“特别情况特别情况”。* 一般一般纳税调整纳税调整，基于企业的日常经营基于企业的日常经营（一）关联方的概念（一）关联方的概念关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：其他组

9、织或者个人，具体指：1. 在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；的控制关系；2. 直接或者间接地同为第三者控制；直接或者间接地同为第三者控制；3. 在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理1. 对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的控制控制设立在实际税负明显偏低的国家或地区的受控外设立在实际税负明显偏低的国家或地区的受控外国企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作国企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应

10、归属于该居分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理所指控制包括：（1）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业有该外国企业50%以上股份；以上股份；（2）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（例没有达到第（1）项规定的标准，但在股份、资）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购

11、销等方面对该外国企业构成实质控制。金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理2.对资本弱化的行为的对资本弱化的行为的控制控制 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。 债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息，或者需要以其他具的，需要偿还本金和支付利息，或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融

12、资有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（1）关联方通过无关联第三方提供的债权性投）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；资；（2）无关联第三方提供的、由关联方担保且负）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；有连带责任的债权性投资；（3）其他间接从关联方获得的具有负责实质的）

13、其他间接从关联方获得的具有负责实质的债权性投资。债权性投资。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理3.对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理处理（1）母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。 母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理3.对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理处理（2）母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协

14、议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理3.对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理处理（3）母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间

15、按独立交易原则合理分摊。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理3.对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理处理（4）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费， 不得在税前扣除。（二）关联方的税务处理（二）关联方的税务处理3.对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税对母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理处理（5）子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。二、调整方法二、调整方法企业

16、发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。合理的转让定价方法包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。三、核定征收三、核定征收企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定方法有：（1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。四、加收利息四、加收利息企业实施其他不具有合理商业目的

17、的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。四、加收利息四、加收利息1. 特别纳税调整的加收利息规定税务机关依照规定进行特别纳税调整后，除了应当补征税款外，并按照国务院规定加收利息。应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日收利息。所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准率加5个百分点计算。四、加收利息四、加收利息2. 特别纳税调整的追溯企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，

18、税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。征收管理征收管理一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定l 纳税地点纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定l 纳税地点纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在

19、中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构场所的，经税务机关审核批准，可以选择其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定l 纳税地点纳税地点非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定定l 纳税期限纳税期

20、限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度采用公历年制。2022年4月23日重庆市税务干部学校37一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定定l 纳税期限纳税期限企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期为一个纳税年度。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。38一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规关于纳税地点

21、、纳税期限、纳税申报的基本规定定l 纳税期限纳税期限企业在年度中间终止经营的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。一、一、关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定定l 纳税申报纳税申报企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。二、二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理1. 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人

22、资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（另有规定者除外）。缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用汇总纳税办法。二、二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理2. 企业实行“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的企业所得税征收管理办法。3. 企业应根据当期实际利润额，按照规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预

23、缴企业所得税。预缴方式一经确定，当年度不得变更。二、二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理4. 分支机构分摊税款比例总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素权重依次为0.35、0.35、0.30，计算公式如下：某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）0.35该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）三、三、合伙企业所得税的征收管理合伙企业所得税的征收管理1. 纳税义务人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。2.“先分后税”的原则合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。生产经营所得和其他所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。三、三、合伙企业所得税的征收管理合伙企业所得税的征收管理3. 确定应纳税所得额的原则（1）合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按