项目5.3核算供应过程业务习题

1、大连理工大学出版社大连理工大学出版社基础会计基础会计项目五项目五 核算会计业务核算会计业务 任务三任务三 核算供应过程业务核算供应过程业务2022年4月23日5时19分1任务三任务三 核算供应过程业务核算供应过程业务v一、供应过程业务核算的内容一、供应过程业务核算的内容供应过程是生产的准备阶段。供应过程是生产的准备阶段。在这个过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料在这个过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料物资，形成生产储备；另一方面要支付材料物资的物资，形成生产储备；另一方面要支付材料物资的、和和，与供应单位发生，与供应单位发生关系。关系。因此，因此，核算和监督材料的买价和采购费用，

2、确定材料采核算和监督材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况，核算和监督与购成本，考核有关采购计划的执行情况，核算和监督与供应单位的货款结算，以及核算和监督供应阶段材料储供应单位的货款结算，以及核算和监督供应阶段材料储备资金的占用，备资金的占用，就构成了供应过程业务核算的主要工作就构成了供应过程业务核算的主要工作内容。内容。2022年4月23日5时19分2大连理工大学出版社大连理工大学出版社增值税：增值税： 企业在供应企业在供应业务业务中涉及到的税金主要是增值税。中涉及到的税金主要是增值税。 增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修是对在我国境内销售货物或者

3、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的理修配劳务以及进口货物的增值额增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。 征收范围征收范围：增值税的征税范围包括：增值税的征税范围包括销售（包括进口）销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务，提供应税服务。货物，提供加工及修理修配劳务，提供应税服务。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额增值额征收的一征收的一个税种。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中个税种。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的产生的增值额增值额作为

4、计税依据而征收的一种流转税。作为计税依据而征收的一种流转税。 实行实行价外税价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。没增值不征税。 v 在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的采用的税款抵扣税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的的办法。即根据销售商品或劳务的销售额销售额，按规定的按规定的税率税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的务时所支付

5、的增值税款增值税款，也就是，也就是进项税额进项税额，其差额就是增，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。的原则。 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为：购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为： 销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率 进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的

6、增值税额。它与销项税额是相对应的另一所支付的增值税额。它与销项税额是相对应的另一个概念。进项税额的计算公式为：个概念。进项税额的计算公式为： 进项税额购进货物或接受劳务的买价进项税额购进货物或接受劳务的买价适用税率适用税率 增值税一般纳税人适用税率为增值税一般纳税人适用税率为17。（含税价格）（含税价格）任务七任务七 供应业务的核算供应业务的核算增值税专用发票增值税专用发票任务七任务七 供应业务的核算供应业务的核算按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。一般纳一般纳税人

7、税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定，即：项税额计算确定，即： 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额vA公司公司4月份购买甲产品支付货款月份购买甲产品支付货款10000元，增值税元，增值税进项税额进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为品含税销售额为23400元。元。 v进项税额进项税额=1700元元v销项税额销项税额=23400/（1+17%）17%=3400元元v应纳税额应纳税额=3400-1700=1700元元 为了更好地反映和监

8、督企业增值税进项税额和为了更好地反映和监督企业增值税进项税额和销项税额的发生情况销项税额的发生情况 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（借方借方：材料采购业务中：材料采购业务中支付支付的增值税进项税额）的增值税进项税额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（贷方贷方：账户的贷方商品销售业务中：账户的贷方商品销售业务中收到收到的增值税的增值税销项税额）销项税额） 任务七任务七 供应业务的核算供应业务的核算 如某厂进原料，不含税价如某厂进原料，不含税价100元，元，17%税率，增值税率，增值税进项税税进项税17元，合计含税价元，合计含税价117元

9、。元。 加工后卖出，不含税价加工后卖出，不含税价200元，元，17%税率，增值税税率，增值税销项税销项税34元，合计含税价元，合计含税价234元。元。v一般纳税人企业可以凭进货的增值税发票的抵扣联一般纳税人企业可以凭进货的增值税发票的抵扣联去当地国税机关认证，期限是自开票日起去当地国税机关认证，期限是自开票日起180天。天。认证后的增值税发票可以冲抵销项税额。进项税认证后的增值税发票可以冲抵销项税额。进项税17元可以冲抵销项税元可以冲抵销项税34元，则实际交纳的销项税为元，则实际交纳的销项税为17元。元。固定资产固定资产是指企业使用期限超过是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机年的房屋、建

10、筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。器具、工具等。必须同时具有下列两个特征：必须同时具有下列两个特征：一是一是为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；出租或经营管理而持有的；二是二是使用寿命超过一年或一个使用寿命超过一年或一个营业周期；营业周期；三是三是是有形的资产。是有形的资产。入账价值：入账价值：固定资产应当按固定资产应当按取得时的实际成本取得时的实际成本计量，即按计量，即按原价入账。原价入账。一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算房地产开发商1 1“固定资产固定

11、资产”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于本账户属于资产类资产类账户，核算企业固定资产账户，核算企业固定资产原价原价的增减变的增减变动结存情况。动结存情况。借方登记：借方登记：增加增加的固定资产原始价值；的固定资产原始价值； 贷方登记：贷方登记：减少减少的固定资产原始价值；的固定资产原始价值；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业期末固定反映企业期末固定资产的账面原价；资产的账面原价；明细核算：明细核算：按固定资产的按固定资产的使用部门使用部门、品名、类别品名、类别进行。进行。（一）账户设置（一）账户设置M“固定资产固定资产”账户账户 “固定资产固定资产”账户核账户核算企业持有

12、固定资产的算企业持有固定资产的增减变动情况，属于资增减变动情况，属于资产类账户。产类账户。借借贷贷固定资产原价固定资产原价的增加的增加固定资产原价固定资产原价的减少的减少期末余额：期末余额：企业期末固定资产原价企业期末固定资产原价固定资产固定资产 包括买价、运输费、保险费、包装费等。对于需安包括买价、运输费、保险费、包装费等。对于需安装的固定资产，还包括安装过程中的各种费用。装的固定资产，还包括安装过程中的各种费用。任务七任务七 供应业务的核算供应业务的核算 预定可使用状态预定可使用状态固定资产固定资产入账价值入账价值合理、必合理、必要的支出要的支出进项税进项税增值税增值税生产用动产生产用动产

13、其他其他可可抵抵扣扣计入计入成本成本账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于本账户属于资产类账户资产类账户， 核算企业进行安装、基建、更新改造等各项核算企业进行安装、基建、更新改造等各项工程的工程的实际支出实际支出。借方登记：借方登记：发生发生各项工程的实际支出数；各项工程的实际支出数；贷方登记：贷方登记：完工工程的实际成本完工工程的实际成本转出数转出数；期末余额在借方：期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；程发生的各项实际支出；明细核算：明细核算：按按工程项目工程项目进行。进行。2“在建工程在建工程”账户账户M“在建工程在建工程”账户账户 “

14、在建工程在建工程”账户核账户核算企业为进行固定资产基算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算确定部支出，并据以计算确定各该工程成本的账户。属各该工程成本的账户。属于资产类账户。于资产类账户。借借贷贷工程发生的支出工程发生的支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：期末余额：未完工工程成本未完工工程成本 在建工程在建工程固定资产固定资产购建业务购建业务固定资产的核算固定资产的核算不需安装的固定资产不需安装的固定资产需要安装的固定资产需要安装的固定资产（三）固定资产购建业务的总分类核算（三）固定资产购建业务

15、的总分类核算 注意：不含增值税注意：不含增值税入账价值买价运杂费进口关税保险费等入账价值买价运杂费进口关税保险费等1购入固定资产的核算购入固定资产的核算 （1）购入）购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产2022年4月23日5时19分大连理工大学出版社大连理工大学出版社19例：例：华安公司华安公司购入不需要安装的机器设备一台，购入不需要安装的机器设备一台，买价买价210 000210 000元，增值税额元，增值税额35 70035 700元，运杂费元，运杂费15 00015 000元，包装费元，包装费8 0008 000元，全部款项已用银元，全部款项已用银行存款支付。行存款支付。借：固定

16、资产借：固定资产设备设备 233 000应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 35 700 贷：银行存款贷：银行存款 268 700v宏兴公司宏兴公司2014年发生固定资产增加业务如下：年发生固定资产增加业务如下： 购入不需要安装的新机床一台，价款购入不需要安装的新机床一台，价款100000元，支元，支付增值税付增值税17000元，保险费元，保险费2300元，运杂费元，运杂费900元。全元。全部款项均以银行存款支付。机床交付生产车间使用。部款项均以银行存款支付。机床交付生产车间使用。v该固定资产的原值为：该固定资产的原值为：(100000+2300+900)元元 =103200元，

17、公司应编制的会计分录为：元，公司应编制的会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 103200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17000 贷：银行存款贷：银行存款 120200（2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产 注意：不含增值税注意：不含增值税入账价值买价运杂费保险费入账价值买价运杂费保险费 进口关税安装成本等进口关税安装成本等 例：例：华安公司购入需要安装的设备一台，发票华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款价款80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，支付的运元，支付的运杂费杂费1 000元，保险费元，保险费400元，款项以存款付讫，元，款项以存款付

18、讫，设备已交付安装。设备已交付安装。借：在建工程借：在建工程 81 400 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 13 600 贷：银行存款贷：银行存款 95 000 上述设备安装时领用材料上述设备安装时领用材料10001000元，安装工人元，安装工人工资工资500500元。设备安装调试完毕，交付使用。元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程借：在建工程设备设备 1 500 贷：原材料贷：原材料 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500设备安装调试完毕交付使用时设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 82 900 贷：在建工程贷：在建工程 82 900材料的种

19、类：材料的种类：按其在生产过程中的作用，可分为原按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。修理用备件、包装材料、燃料等。采购成本：采购成本： 1买价。指进货发票所注明的货款金额。买价。指进货发票所注明的货款金额。 2采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。包装费、仓储费等费用。 3运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费用。入库前的挑选整理费用。 5. 应计入材料采购成本的税费，如进口关税。应计入

20、材料采购成本的税费，如进口关税。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算1 1“在途物资在途物资”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：核算企业核算企业已经付款已经付款、但、但尚未运抵尚未运抵企企业，或虽已运抵企业但业，或虽已运抵企业但尚未验收入库尚未验收入库的外购材料的实的外购材料的实际采购成本。际采购成本。借方登记：借方登记：企业购入材料、商品的实际成本；企业购入材料、商品的实际成本；贷方登记：贷方登记：验收入库的材料、商品的实际成本；验收入库的材料、商品的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业在途材料、商品等物资的实反映企业在途材料、商品等物资的实际采购成本。际采购成本。明

21、细核算：明细核算：按物资品种、类别设置。按物资品种、类别设置。（一）账户设置（一）账户设置 2“原材料原材料”账户账户账户性质与作用账户性质与作用 ：属于资产类账户，核算属于资产类账户，核算企业企业库存材料库存材料增减变动与结存情况。增减变动与结存情况。借方登记：借方登记：已验收入库材料的实际成本；已验收入库材料的实际成本；贷方登记：贷方登记：发出库存材料的实际成本；发出库存材料的实际成本；期末借方余额：期末借方余额：反映企业反映企业库存材料库存材料的实际成本；的实际成本；明细核算：明细核算：按材料品种、类别、规格进行。按材料品种、类别、规格进行。3“应付账款应付账款”账户账户账户性质与作用：

22、账户性质与作用：该账户属于负债类账户，该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等核算企业因购买货物和接受劳务供应等应付应付未付未付给供应单位的款项。给供应单位的款项。贷方登记：贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生因购买货物或接受劳务供应等发生的的应付未付应付未付的款项；的款项；借方登记：借方登记：应付账款的偿还数应付账款的偿还数期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业反映企业尚未支付尚未支付的应付账款；的应付账款；明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算该账户属于负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供

23、应等而开出企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承商业承兑汇票兑汇票。贷方登记：贷方登记：企业开出的应付票据的金额；企业开出的应付票据的金额；借方登记：借方登记：应付票据的已偿付金额；应付票据的已偿付金额；期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票反映企业持有尚未到期的应付票据款。据款。明细核算：明细核算：按收款单位进行。按收款单位进行。4 4“应付票据应付票据”账户账户5“应交税费应交税费”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于本账户属于负债类负债类账户，核算企业账户，核算企业应交纳应交

24、纳的各种税费，的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加费等。贷方登记：贷方登记：企业按规定计算企业按规定计算应交纳应交纳的各种税费；的各种税费；借方登记：借方登记：实际交纳实际交纳的各种税费；的各种税费；期末贷方余额期末贷方余额：反映企业：反映企业尚未交纳尚未交纳的各种税费的各种税费 。期末借方余额期末借方余额：表示：表示多缴或尚未抵扣多缴或尚未抵扣的税费。的税费。明细核算：明细核算：按会计准则规定进行，如：按会计准则规定进行，如：应交增值税、应交增值税、应交所得税、应交维护城市建设税、应交教育费附加、应交所得税、应交维护城

25、市建设税、应交教育费附加、应交消费税、应交资源税等。应交消费税、应交资源税等。6“预付账款预付账款”账户账户账户的性质与作用：账户的性质与作用： 该账户属于该账户属于资产类账户资产类账户，核算企业，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和按合同规定预付给供应单位的货款和补付的补付的货款；货款；贷方登记：贷方登记：收到所购货物的应付金额收到所购货物的应付金额和收到退回多付的和收到退回多付的货款。货款。期末余额：期末余额：如为借方余额，如为借方余额，反映企业实际预付的款项反映企业实际预付的款项或企业多付应退

26、回的预付货款；或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额如为贷方余额，反映企反映企业尚未补付给供货方的货款。业尚未补付给供货方的货款。明细核算：明细核算：按收款的单位进行。按收款的单位进行。（二）物资采购业务的总分类核算（二）物资采购业务的总分类核算物资采购付款方式物资采购付款方式预付方式预付方式远期付款方式远期付款方式即期付款方式即期付款方式先收料后付款先收料后付款先付款后收料先付款后收料收料付款同时进行收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算（二）材料采购业务的总分类核算注意注意1 1、即期付款方式、即期付款方式先付款后入库先付款后入库（1 1）付款时）付款时例：例：华安公司为一般纳税

27、人，向新星工厂购买甲材料，华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000千克，千克，单价单价5元，价款元，价款5 000元，增值税额元，增值税额850元，对方代垫运元，对方代垫运杂费杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库元，均以银行存款付讫，材料未验收入库 。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 6 000材料采购成本买价有关采购费用材料采购成本买价有关采购费用如果上例中购入的材料以后验收入库时：

28、如果上例中购入的材料以后验收入库时：（2）入库时）入库时借：原材料借：原材料甲材料甲材料5 150 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 5 1501 1、即期付款方式、即期付款方式先入库后付款先入库后付款例：例：华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2 000千克，千克，单价单价10元，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运杂费，对方代垫运杂费700元，元，款项尚未支付，材料已入库。款项尚未支付，材料已入库。（1）入库时）入库时借：原材料借：原材料乙材料乙材料 20 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 3 400 贷：应付账款贷：应付账款东方

29、公司东方公司 24 100（2 2）付款时）付款时例：例：华安公司开出一张转账支票，支付欠东方华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款公司购买乙材料的货款24 100元。元。 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司 24 100 贷：银行存款贷：银行存款 24 100 1 1、即期付款方式、即期付款方式入库付款同时进行入库付款同时进行例：例：华安公司向华厦公司采购甲材料华安公司向华厦公司采购甲材料2 0002 000千克千克、乙、乙材料材料1 0001 000公斤，单价分别为公斤，单价分别为5 5元、元、1010元，增值税率元，增值税率17%17%，款项以银行存款支付，材料已

30、入库。，款项以银行存款支付，材料已入库。 借：原材料借：原材料 甲材甲材 料料 10 000 乙材料乙材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23400例：例：华安公司向东方公司购进乙材料华安公司向东方公司购进乙材料2 000千克，单价千克，单价10元，增值税率元，增值税率17%，对方代垫运，对方代垫运杂费杂费700元，材料已验收入库，同时开出一张元，材料已验收入库，同时开出一张三个月到期的商业承兑汇票。三个月到期的商业承兑汇票。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 20 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

31、应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付票据贷：应付票据东方公司东方公司 24 100（1）收料时）收料时2、远期付款方式、远期付款方式（2）付款时）付款时 待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下账务处理：以下账务处理：借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司 24 100 贷：银行存款贷：银行存款 24 100 或：或：到期未付款到期未付款借：应付票据借：应付票据东方公司东方公司 24 100 贷：应付账款贷：应付账款 24 100 3 3、预付货款方式、预付货款方式（1）预付货款时）预付货款时例：例：华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公

32、司华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款预付购买乙材料的货款10 000元。元。 借：预付账款借：预付账款东方公司东方公司10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（2）收料时）收料时例：例：华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用票载明乙材料用票载明乙材料1 500千克，单价千克，单价10元，价款元，价款15 000元，元，增值税额增值税额2550元，东方公司代垫运杂费元，东方公司代垫运杂费350元。货款元。货款已预付已预付10 000元，材料未验收入库。元，材料未验收入库。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 15 350 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 550 贷：预付账款贷：预付账款东方公司东方公司 17 900（3）清算货款时）清算货款时那么，如果预付账款那么，如果预付账款17900元怎样处理？元怎样处理？