第5章 长期股权投资ppt课件

1、则在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件则在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。时才能确认。 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是指参与合并的是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，各方在合并前后均受同一

2、方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是指参与合并的是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 【 例题例题2】甲公司和】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，公司同属某企业集团内的企业，2019年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1300万元购入万元购入A公司公司60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。A公司公司2019年年1月月1日的日的所有者权益账面价值总额为所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲

3、公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 1300 2 2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本。 按照发行股份的面值总额按照发行股份的面值总额作为股本作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额额之间的差额应当调整资本公积；资本公积不应

4、当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。足冲减的，调整留存收益。 会计处理如下： 借：长期股权投资确定的合并成本） 应收股利 贷：固定资产清理等资产科目账面价值） 银行存款支付的相关费用） 营业外收入或借：营业外支出） 以库存商品作为合并对价的应按其公允价值确认为主营业务收入。 2 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并、通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本合并成本为每一单项交易成本之和。为每一单项交易成本之和。 （1 1达到企业合并前对持有的长期股权投资采达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的用成本法核算的长期股权投资在购买日的成本长期股权投资在购买日的成本为原

5、账面余额加上为取得进一步股份新支付对价的为原账面余额加上为取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。公允价值之和。 三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：初始投资成本： （一以支付现金取得的长期股权投资（一以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。资成本，包括支付的手续

6、费、税金等必要支出。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润现金股利或利润应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。 （二以发行权益性证券取得的长期股权投资（二以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。但不包括应自被投资单位收取的初始投资成本。但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理）。收项目处理）。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续

7、费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用用不构成取得长期股权投资的成本。（该部不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）积和未分配利润） 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额益法确定期末账面余额 一、一、 长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 （一

8、成本法及其适用范围（一成本法及其适用范围 成本法成本法是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。 成本法的特点成本法的特点 长期股权投资的账面价值不长期股权投资的账面价值不随被投资单位的所有者权益增减变动而调整随被投资单位的所有者权益增减变动而调整 乙公司 甲公司 2 2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。能可靠计量的长期股权投资。 共同控制共同控制是指按照合同约定对某项经济活是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经

9、济活动相关的重要动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。的，被投资单位为其合营企业。 重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单投资企业直接或通过子公司间接拥有被

10、投资单位位20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表决权股份时，一般对被的表决权股份时，一般对被投资单位具有重大影响。投资单位具有重大影响。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。被投资单位为其联营企业。 2 2被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获单位在接受投资后产生的累

11、积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，冲减资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润投资单位分得的现金股利或利润应作为投资应作为投资成本的收回；成本的收回； 以后年度，被投资单位累计分派的现金股以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利

12、润的，投资企业按照持股比例计算应计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分享有的部分应作为投资成本的收回。应作为投资成本的收回。 （1 1投资当年：投资当年：投资企业投资年度享有的投资收益投资当年被投投资企业投资年度享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益资单位实现的净损益投资企业持股比例投资企业持股比例（当年（当年投资持有月份投资持有月份全年月份）全年月份）应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利润或现金股利投资企业的持股比例投资企业投投资企业的持股比例投资企业投资当年应享有的投资收益资当年应享有的投资收益（2 2长期股权

13、投资的初始投资成本投资时投资企长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本投资的成本借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 （份额）（份额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （支付的全部价款）（支付的全部价款） 营业外收入营业外收入 （差额）（差额） 在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑

14、以下因素的影响并进行适当调整：虑以下因素的影响并进行适当调整： 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的资企业不一致的应当按照投资企业的会计政策及应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。确认投资收益。 超额亏损的处理超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损应应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，成对被投资单位净投资的长

15、期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企投资单位的净投资。但不包括投资企业与被投资企业因销售商品等日常活动产生的长期债权。业因销售商品等日常活动产生的长期债权

16、。 其次，因甲公司账上有应收其次，因甲公司账上有应收C C公司长期应收款公司长期应收款300300万元则应进一步确认损失：万元则应进一步确认损失： 借：投资收益借：投资收益 300300 贷：长期应收款贷：长期应收款 30030020192019年度甲公司应确认的投资损失年度甲公司应确认的投资损失 1200120030030015001500万元）万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至为0 0，还有未确认投资损失还有未确认投资损失100100万元备查登记）万元备查登记）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的被投资单位以后期间实现盈利的，扣除

17、未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：即： 先减记已确认的预计负债的账面余额；先减记已确认的预计负债的账面余额； 再恢复长期权益的账面价值；再恢复长期权益的账面价值； 最后恢复长期股权投资的账面价值。最后恢复长期股权投资的账面价值。 在被投资单位实现净利润，投资企业按持股比在被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例计算应享有的份额投资企业享有的份额例计算应享有的份额投资企业享有的份额= =被投被投资单位实现净利润资单位实现净利润投资企业持股比例并确认投资企业持股比例并确认为投资收益时，应注意持股比例的确定：为投资收益时，应注意持股比

18、例的确定：投资企业持股比例在会计年度内不变的投资企业持股比例在会计年度内不变的 按年末的持股比例计算。按年末的持股比例计算。 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积其他股权投资账面价值，并增加或减少资本公积其他资本公积）。资本公积）。 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 处置长期股权投资时，将处置长期股权投资时，将“资本公积资本公积其他资其他资本公积转至本公积转至“投资收益科目。投资收益科目。 【例题【例题1616】20192019年年1

19、1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以32003200万元取得万元取得B B公司公司6060的的股权，款项以银行存款支付，股权，款项以银行存款支付， B B公司公司20192019年年1 1月月1 1日可辨认净资日可辨认净资产公允价值总额为产公允价值总额为50005000万元假定其公允价值等于账面价值），万元假定其公允价值等于账面价值），甲公司对甲公司对B B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按甲公司每年均按10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。 （1 120192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润800800万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。 （2 220192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润12001200万元，未分派现金股利。万元，未分派现金股利。 （3 320092009年年1 1月月3 3日，甲公司出售日，甲公司出售B B公司公司3030的股权，取得出售价的股权，取得出售价款款26002600万元，款项已收入银行存款户，当日万元，款