行政单位会计制度培训

1、12内容提要：内容提要：3一、修订的必要性一、修订的必要性o适应公共财政管理改革与发展的需要适应公共财政管理改革与发展的需要o满足行政单位财务管理的需要满足行政单位财务管理的需要o提高行政单位会计信息质量的需要提高行政单位会计信息质量的需要4内容提要：内容提要：56内容提要：内容提要：7三、新旧的主要变化三、新旧的主要变化(十大变化十大变化)o进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标o改进会计核算方法改进会计核算方法o更加完整体现财政改革对会计核算的要求更加完整体现财政改革对会计核算的要求o充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容o新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容

2、新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容o增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理o基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账”o增加净资产核算内容增加净资产核算内容o进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算o完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构8（一）进一步明晰会计核算目标（一）进一步明晰会计核算目标o会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位单位财务状况财务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助息，反

3、映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。于会计信息使用者进行管理、监督和决策。o兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。9 原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方核算方法，新制度进一步扩大了法，新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应核算方法应用范围，除固定资产外，增加了用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产等非货币性

4、资产和部分负债的和部分负债的“双分录双分录”核算。核算。（二）改进会计核算方法（二）改进会计核算方法10o什么是什么是“双分录双分录”核算？核算？o“双分录双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上核算就是要求有两笔及两笔以上的会计复式分录来处理业务事项；的会计复式分录来处理业务事项；o“双分录双分录”核算的本质就是为了解决会计核核算的本质就是为了解决会计核算目标的实现问题算目标的实现问题 ；o既要全面反映行政单位财务状况，也要准确既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况反映预算执行情况 。11双分录核算的缘由双分录核算的缘由o收入支出需要采用收付实现制核算收入支出需要采用收付实现制核

5、算o很多资产负债收付实现制下不能反映很多资产负债收付实现制下不能反映o使用双分录记账方法可以在保持收入支出按使用双分录记账方法可以在保持收入支出按照收付实现制核算的前提下，尽可能全面地照收付实现制核算的前提下，尽可能全面地反映资产负债项目反映资产负债项目12（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余零余额账户用款额度额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”等核

6、算内容，将分散的会计规定集等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。中体现在新制度中。13（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原

7、则量原则14（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂暂存款存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。等核算内容。15（五）新增行政单位直接负责管理的为社会（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定提供公共服务资产的核算规定 增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础公共基础设施设

8、施”科目，单独核算反映为社会提供公共科目，单独核算反映为社会提供公共服务的资产情况，与行政单位自用资产相区服务的资产情况，与行政单位自用资产相区分。分。16（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。同时，真实体现资产价值。17（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入“大账大账” 解决了长

9、期以来基建会计信息未在行解决了长期以来基建会计信息未在行政单位政单位“大账大账”上反映的问题，有利于保证上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。会计信息的完整性。18（八）增加净资产核算内容（八）增加净资产核算内容增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目。科目。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。的资金来源。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。长期应付款而相应

10、需在净资产中冲减的金额。19（九）进一步规范收入和支出的核算（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算预算外资金收入外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费” 科目，其中，科目，其中，“拨出拨出经费经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。财政拨款资金。 20（十）完善财

11、务报表体系和结构（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。情况的报表。21内容提要：内容提要：22制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求

12、（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）23第一章第一章 总则总则适用范围：适用范围：各级各类国家机关、政党组织各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务向会计信息使用者提供与行政单位

13、财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。督和决策。行政单位会计信息使用者：行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发

14、生制核算生制核算。24制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）25第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求o明确提出

15、了六个质量要求：可靠性、相关性、明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。全面性、及时性、可比性、可理解性。26制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（

16、40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）27第三章第三章 资产资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资政府储备物资、公共基础设施公共基础设施等，也属于行政单位等，也属于行政单位核算的资产。核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货款额度、财

17、政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。他应收款等。28行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产o1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的

18、金、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量额计量o2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量值等金额计量29取得资产时没有支付对价的，其计量金额取得资产时没有支付对价的，其计量金额l1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；确定；l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；值加上相关税费、运输费等确定；l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产、没有相关凭据也未经评估的，比照同类

19、或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；的市场价格加上相关税费、运输费等确定；l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入元）入账。账。30行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。旧由财政部另行规定。31制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二

20、章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）32主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非

21、流动负债。动负债。流动负债流动负债是指预计在是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的负债。年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应是指流动负债以外的负债。包括长期应付款付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列确定事项的发生或不发生予以证实）的

22、负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章第四章 负债负债33制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章

23、附则（附则（44-46条）条）34第五章第五章 净资产净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。等。35制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23

24、-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）36第六章第六章 收入收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括行政单位的收入包括财政拨款收入财政拨款收入和和其他收入其他收入。财政拨款收入财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入

25、行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。照实际收到的金额进行计量。37制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-

26、43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条）38第七章第七章 支出支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括行政单位的支出包括经费支出经费支出和和拨出经费拨出经费。拨出经费拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并

27、按照实际发生额支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。进行计量。39制度共十章四十六条制度共十章四十六条第一章第一章 总则（总则（1-11条）条）第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章 资产（资产（18-22条）条）第四章第四章 负债（负债（23-28条）条）第五章第五章 净资产（净资产（29-30条）条）第六章第六章 收入（收入（31-33条）条）第七章第七章 支出（支出（34-36条）条）第八章第八章 会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章 财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章 附则（附则（44-46条）条

28、）4020142014年以前在用年以前在用的科目的科目2222个个原制度：原制度：1717个个文件补充：文件补充：5 5个个科目编码科目编码3 3位变位变4 4位位34个总帐会计科目，并按会计要素划分为个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类类41423434个总帐会计科目，并按会计要素划分为个总帐会计科目，并按会计要素划分为5 5类类资产类科目资产类科目1717个个负债类科目负债类科目8 8个个净资产类科目净资产类科目5 5个个收入类科目收入类科目2 2个个支出类科目支出类科目2 2个个20142014年以前在用的年以前在用的科目科目2222个个原制度：原制度：1717个个文件补充：文件补充：

29、5 5个个科目编码科目编码3 3位变位变4 4位位新行政单位会计制度重点变化新行政单位会计制度重点变化434445461、1001 库存现金库存现金o新旧主要变化：新旧主要变化：增加现金溢余或短缺情况的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理。增加有关受托代理现金业务的会计处理。o有关账务处理：有关账务处理：发现现金短缺时发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准）经费

30、支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢47发现现金溢余时发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入1、1001 库存现金库存现金48收到受托代理的现金时收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金 1、1001 库存现金库存现金492、1002 银行存

31、款银行存款 新旧主要变化：新旧主要变化： 细化有关外币业务的会计处理规定细化有关外币业务的会计处理规定 增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理50n有关账务处理：有关账务处理：行政单位行政单位发生发生外币业务的，应当按照业务发生当日或外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。记账，并登记外币金额和汇率。期末期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额期汇率折算为人民

32、币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。差额，作为汇兑损溢计入当期支出。2、1002 银行存款银行存款51收到受托代理的银行存款时收到受托代理的银行存款时 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时支付受托代理的存款时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：银行存款贷：银行存款2、1002 银行存款银行存款523、1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度o有关账务处理有关账务处理 （新旧无变化（新旧无变化 ）1.年末，注销额度时年末，注销

33、额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入532. 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授

34、权支付财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付3、1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度544、1021 财政应返还额度财政应返还额度o有关账务处理有关账务处理 （新旧无变化）（新旧无变化）1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的

35、差额预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷贷 ：财政拨款收入：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷贷 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度552.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理务处理财政直接支付财政直接支付 借：经费支出借：经费支出

36、贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度4、1021 财政应返还额度财政应返还额度565、1212 应收账款应收账款o新旧主要变化新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。进行明细核算。o有关账务处理有关账务处理:出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款出售

37、物资发生应收账款核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款571.出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房例：某单位出租办公用房10间，月租金间，月租金10万元，每月收一次租万元，每月收一次租金，房子已出租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 000收到租金收到租金10万元，应交万元，应交5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 借：其他应付款借：其他应付款 1

38、00 000 贷：应缴税费贷：应缴税费 5 000 应缴财政款应缴财政款 95 000582. 出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑例：某单位出售一批旧电脑10台，价值台，价值20 000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20 000收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000593. 逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应

39、收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：其他应付款等借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款606、1213 预付账款预付账款o新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、本科目为新增科目，主要核算行政单位

40、按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。o关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算o有关账务处理有关账务处理:预付账款日常业务预付账款日常业务预付账款的退回预付账款的退回核销无法收回的预付账款核销无法收回的预付账款611.预付账款日常业务预付账款日常业务例：例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100 000元，该单位先支付元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付的预付款。该公司收到预付款后，过款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单个月将设备运抵该单位并负责调试成功

41、，该单位于验收合格当日支付剩余位于验收合格当日支付剩余50%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 100 000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 100 000 借：经费支出借：经费支出 100 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100 000623个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款的价款（1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 100 000 贷：预付账款贷：预付账款 100 000（2）借：经费支出）借：经费支出 100 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100 0

42、00（3）借：固定资产）借：固定资产 200 000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 200 000632. 预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：财政应返还额度等借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/结余等结余等64 3.逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收

43、回的预年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后又收回的已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/财政拨款结余财政拨款结余/其他资

44、金结转结余其他资金结转结余657、1215 其他应收款其他应收款o新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。用金、应向职工收取的各种垫付款项等。o有关账务处理有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度实行备用金制度核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款661.发生其他应收

45、及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 2.收回或转销上述款项时收回或转销上述款项时 借：银行存款借：银行存款/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/经费支出经费支出 贷：其他应收款贷：其他应收款 7、1215 其他应收款其他应收款673.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时领用备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷

46、：库存现金7、1215 其他应收款其他应收款684. 逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出

47、（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）结余等（核销年度以后收回）698、1301 存货存货新旧主要变化：新旧主要变化：采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法增加了对增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货存货、置换换出存货等业务的处理规定等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目处理科目处理70需要注意的几点：需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本接受

48、委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算（科目核算（受托代理资产受托代理资产）。）。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置有委托加工存货业务的，应设置“委托加工委托加工存货成本存货成本”明细科目。明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。71o有关账务处理：有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达运输费、装卸费、保险费以及其

49、他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。到目前场所和状态所发生的支出。 例：某日，某行政单位购入材料例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材个月后，该单位领用这批材料中的一半。料中的一半。 8、1301 存货存货72收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货 100,000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 100,000 借：经费支出借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100,000 2个

50、月后，领用材料个月后，领用材料50,000元。元。 借：资产基金借：资产基金存货存货 50,000 贷：存货贷：存货 50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款8、1301 存货存货73资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度100，000100，000100，000100，00074资产基金资产基金 存货存货 存货存货50，00050，00075置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价

51、值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本按确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 （按实际支付的补价、运输费等金额）（按实际支付的补价、运输费等金额）借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等8、1301 存货存货76接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的相关税

52、费、运输费等金额按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等8、1301 存货存货77接受捐赠、无偿调入的资产的价值的确定（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额（1元）入账。没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；接受捐

53、赠、无偿调入的资产的入账成本=资产本身的成本相关税费+有关成本凭据评估价值名义金额市场可比价存货固定资产无形资产储备物资存货固定资产无形资产储备物资78委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。加上加工费用和往返运输费等确定。 1.委托加工的存货出库委托加工的存货出库 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：存货

54、借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 3.委托加工完成的存货验收入库委托加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本79存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。意变更。 领用存货，按照领用存货的实际成本领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存

55、货8、1301 存货存货80对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等8、1301 存货存货81经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照存货报废、毁损时，应当转入待

56、处理财产损溢，按照相关存货的账面余额相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货8、1301 存货存货82盘盈的存货，按照确定的入账价值盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货8、1301 存货存货839、1501 固定资产固定资产新旧主要变化：新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标

57、准。量标准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目处理科目处理一般设备单位价值在一般设备单位价值在500元以上，专用设备单元以上，专用设备单位价值在位价值在800元以上元以上 84o需要注意的几点：需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过

58、“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；算；85需要注意的几点：需要注意的几点： 行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房

59、屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；定资产核算； 能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算； 境外境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；核算； 行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿

60、登记。置备查簿登记。原制度分类：房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产（1） 固定资产分类及标准价值标准：一般设备500元专用设备800元新制度：分类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物通用设备1000元专用设备1500元新制度具体内容及实务操作资产价值标准：财政部令财政部令68号号事业单事业单位财务规则位财务规则2012020787o具体账务处理：具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运费、使固定资产交付使