财政学第六章

1、中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange 第一节第一节 财政补贴财政补贴第二节第二节 税收支出税收支出第六章第六章财政转移性支出财政转移性支出- 2 -第一节第一节 财政补贴财政补贴n 一、财政补贴的概念和分类一、财政补贴的概念和分类n 二、财政补贴的经济影响分析二、财政补贴的经济影响分析n 三、我国财政补贴的调整和改革三、我国财政补贴的调整和改革- 3 -l一、财政补贴的概念和分类一、财政补贴的概念和分类n （一）财政补贴的概念（一）财政补贴的概念财政补贴：财政补贴： 一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结一种影响相对价格结构，从而可以改变资源

2、配置结构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。财政补贴总与相对价格的变动联系在一起：财政补贴总与相对价格的变动联系在一起： 或者是补贴引起价格变动，或者是价格变动导致财或者是补贴引起价格变动，或者是价格变动导致财政补贴。政补贴。- 4 -WTO补贴与反补贴措施协议补贴与反补贴措施协议(SCM)定义：定义： 财政补贴是成员政府或任何公共机构向某一企业财政补贴是成员政府或任何公共机构向某一企业或某一产业提供财政补助或某一产业提供财政补助(financial contribution)或对价格或收入的支持，结果直接或间接增加从或对价格或收入的支持，结果直接或间接增

3、加从其领土输出某种产品或减少向其领土内输入某种其领土输出某种产品或减少向其领土内输入某种产品，或者因此对其他成员利益造成损害的政府产品，或者因此对其他成员利益造成损害的政府性行为或措施。性行为或措施。- 5 - 特征：特征： 1、补贴是一种政府行为；、补贴是一种政府行为； 2、补贴的对象主要是国内生产与销售企业；、补贴的对象主要是国内生产与销售企业； 3、补贴的方式可以是多种多样的；、补贴的方式可以是多种多样的； 4、补贴的结果是利益的得失；、补贴的结果是利益的得失； 5、补贴的根本目的的增强有关产品在国内外市、补贴的根本目的的增强有关产品在国内外市场上的竞争力；场上的竞争力； 6、补贴具有专

4、向性、补贴具有专向性(specificity)。- 6 -n（二）财政补贴的分类（二）财政补贴的分类1、中国的财政补贴分类、中国的财政补贴分类 2007年以前：年以前： 物价补贴物价补贴(“政策性补贴政策性补贴”)：财政列收列支：财政列收列支 企业亏损补贴：财政不列支出，而作冲减收入处企业亏损补贴：财政不列支出，而作冲减收入处理理 - 7 - 专项补贴专项补贴 财政贴息：财政贴息： 政府代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是政府代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是向企业成本价格提供补贴。向企业成本价格提供补贴。 税收支出税收支出税式支出税式支出 2007年以后：年以后： 对个人和家庭补助对个

5、人和家庭补助 对企事业单位的补贴对企事业单位的补贴- 8 -2、WTO补贴与反补贴措施协议补贴与反补贴措施协议(SCM)分类分类 1、禁止性补贴、禁止性补贴 出口补贴出口补贴 进口替代补贴进口替代补贴 2、可诉补贴、可诉补贴(黄箱补贴黄箱补贴) 一定范围内可以实施的补贴一定范围内可以实施的补贴 3、不可诉补贴、不可诉补贴(绿箱补贴绿箱补贴) 主要包括不具有专向性的补贴、给予基础研究的主要包括不具有专向性的补贴、给予基础研究的援助性补贴、给予贫困地区的补贴、为适应新环援助性补贴、给予贫困地区的补贴、为适应新环境而实施的补贴、用于鼓励农业研究开发、鼓励境而实施的补贴、用于鼓励农业研究开发、鼓励农民

6、退休等方面的补贴。农民退休等方面的补贴。- 9 - 案例：案例：WTO一定排一定排斥财政补贴？斥财政补贴？补贴与反补贴措施协议补贴与反补贴措施协议 “专项性补贴专项性补贴”“非专项性补贴非专项性补贴” 红箱补贴红箱补贴黄箱补贴黄箱补贴 绿箱补贴绿箱补贴- 10 -年年 份份物价补贴物价补贴企业亏损补贴企业亏损补贴合计占财政总支出的比重合计占财政总支出的比重(%)197811.1/1.01980117.7/9.61985261.850730.61990380.8578.926.21995364.9327.89.720001042.3278.88.22001741.5300.05.42002645

7、.1259.64.22003617.3226.43.42004795.8217.93.52005998.5193.33.5我国财政补贴我国财政补贴 (亿元亿元)- 11 -政策性补贴支出政策性补贴支出 ( (亿元亿元) ) 注：政策性补贴支出，注：政策性补贴支出，1985年以前冲减财政收入，年以前冲减财政收入，1986年起作为支出项目列在财政支出中。年起作为支出项目列在财政支出中。资料来源：中国统计年鉴资料来源：中国统计年鉴 2007年年 份份合合 计计粮棉油价格补贴粮棉油价格补贴平抑物价等补贴平抑物价等补贴肉食品价格补贴肉食品价格补贴其他价格补贴其他价格补贴197811.1411.14198

8、0117.71102.8014.911985261.79198.6633.5229.611990380.80267.6141.7871.411995364.89228.9150.1724.1761.641996453.91311.3953.3827.4661.681997551.96413.6743.2028.2566.841998712.12565.0428.1026.0992.891999697.64492.2914.2520.55170.5520001042.28758.7417.7119.39246.442001741.51605.4416.744.55114.782002645.07

9、535.245.321.60102.912003617.28550.155.151.2860.702004795.80660.415.221.28128.892005998.47577.914.690.93414.9420061387.52768.678.480.94609.43- 12 -l二、财政补贴的经济影响分析二、财政补贴的经济影响分析n （一）财政补贴经济影响的机理分析（一）财政补贴经济影响的机理分析1. 改变需求结构改变需求结构 粮食粮食 廉租房廉租房2. 改变供给结构改变供给结构 粮食粮食 煤炭煤炭 科研科研3. 将外部效应内在化将外部效应内在化 矫正外部效应矫正外部效应 科研科

10、研- 13 -n （二）财政补贴的经济和社会效应（二）财政补贴的经济和社会效应1、财政补贴的积极效应：、财政补贴的积极效应： （1）有效地贯彻国家的经济政策；）有效地贯彻国家的经济政策； （2）以财政资金带动社会资金，扩充财政资金的）以财政资金带动社会资金，扩充财政资金的经济效应；经济效应； （3）加大技术改造力度，推动产业升级；）加大技术改造力度，推动产业升级； （4）消除政府支出的）消除政府支出的“排挤效应排挤效应”； 挤出效应挤出效应 （5）对社会经济发挥稳定效应。）对社会经济发挥稳定效应。- 14 -2、财政补贴在国民经济运行中的地位、财政补贴在国民经济运行中的地位 财政补贴作为调节手

11、段，其使用范围和规模应用财政补贴作为调节手段，其使用范围和规模应用合理限度，不应在国民经济运行中扮演主要角色。合理限度，不应在国民经济运行中扮演主要角色。 财政补贴规模急剧扩大和补贴范围急剧扩展现象，财政补贴规模急剧扩大和补贴范围急剧扩展现象，反映出的本质是经济体制及其运行机制的不完善反映出的本质是经济体制及其运行机制的不完善和不合理。和不合理。 扭转财政补贴过多局面的根本出路在于经济体制扭转财政补贴过多局面的根本出路在于经济体制的持续改革与完善。的持续改革与完善。 农业政策性补贴农业政策性补贴- 15 -3、财政补贴可能产生的消极作用：、财政补贴可能产生的消极作用： 1. 财政补贴项目偏多，

12、规模偏大，会加重财政负财政补贴项目偏多，规模偏大，会加重财政负担；担； 2. 长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生依赖思想；依赖思想； 3. 长期过多过广的补贴，人为地扩大了经济体系长期过多过广的补贴，人为地扩大了经济体系中的政府行为，相应地缩小了市场活动的范围；中的政府行为，相应地缩小了市场活动的范围； 4. 某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺激了不某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺激了不合理消费，加大了宏观调控的难度。合理消费，加大了宏观调控的难度。- 16 -l三、我国财政补贴的调整和改革三、我国财政补贴的调整和改革n （一）取消不符合（一）取

13、消不符合WTO规则的补贴规则的补贴1、取消针对出口的各种财政补贴；、取消针对出口的各种财政补贴；2、取消采用税收手段支持国产品替代进口的补贴；、取消采用税收手段支持国产品替代进口的补贴；3、取消对农产品出口的补贴。、取消对农产品出口的补贴。n （二）合理利用可诉补贴（二）合理利用可诉补贴- 17 -n （三）用足用好不可诉补贴（三）用足用好不可诉补贴1、增加对落后地区的补贴；、增加对落后地区的补贴；2、运用财政补贴，加强环境保护；、运用财政补贴，加强环境保护；3、运用财政补贴政策促进中小企业加速发展。、运用财政补贴政策促进中小企业加速发展。n （四）调整现行一些效率不高的补贴（四）调整现行一些

14、效率不高的补贴1、调整粮食补贴政策，改变农业补贴方式；、调整粮食补贴政策，改变农业补贴方式；2、取消对国有企业的财政补贴。、取消对国有企业的财政补贴。- 18 -中央财政直补种粮农民中央财政直补种粮农民在粮食连续减产的背景下，在粮食连续减产的背景下，2004年我国对种粮农年我国对种粮农民全面实施了粮食直补，从粮食风险基金中安排民全面实施了粮食直补，从粮食风险基金中安排100亿元对种粮农民直接补贴以刺激粮食增产。亿元对种粮农民直接补贴以刺激粮食增产。2006年，由于成品油调价，化肥、农药等农资价年，由于成品油调价，化肥、农药等农资价格上涨，政府又增加了对种粮农民的农资综合直格上涨，政府又增加了对

15、种粮农民的农资综合直补政策。补政策。此外，除了直接补贴，国家还推行对良种购买和此外，除了直接补贴，国家还推行对良种购买和农机具购置进行补贴。农机具购置进行补贴。- 19 - 20 -第二节第二节 税收支出税收支出n 一、税收支出的概念与分类一、税收支出的概念与分类n 二、税收支出的形式二、税收支出的形式n 三、税收支出的预算控制三、税收支出的预算控制- 21 -l一、税收支出的概念与分类一、税收支出的概念与分类 (Tax Expenditure)n （一）税收支出的概念（一）税收支出的概念 税式支出税式支出l973年，美，萨里年，美，萨里(S.Surrey)在其所著在其所著税收改革税收改革之途

16、径之途径一书中，正式使用一书中，正式使用“税收支出税收支出”一词。一词。 税收支出税收支出：以特殊的法律条款规定的、给予特定：以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的政府收入损失或放弃的收入。的政府收入损失或放弃的收入。 税收支出的性质：税收支出的性质： 税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴支出。贴支出。- 22 -n （二）税收支出分类（二）税收支出分类从税收支出所发挥的作用来看，可分为从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性照顾性税税收支出和收支出和刺激性刺激性税

17、收支出。税收支出。 1、照顾性税收支出、照顾性税收支出： 主要针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生主要针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。 目的在于扶植政府希望发展的企业，以求国民经目的在于扶植政府希望发展的企业，以求国民经济各部门的发展保持基本平衡。济各部门的发展保持基本平衡。- 23 - 2、刺激性税收支出、刺激性税收支出： 主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定，目的在于引导产业结构、产品结构、殊减免规定，目的在于引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市

18、场供求，促进纳税人开发新产进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。品、新技术以及积极安排劳动就业等。 刺激性税收支出是税收优惠政策的主要方面，税刺激性税收支出是税收优惠政策的主要方面，税收的调节经济的杠杆作用也主要表现于此。收的调节经济的杠杆作用也主要表现于此。 刺激性税收支出又可分为两类：刺激性税收支出又可分为两类： 针对特定纳税人的税收支出针对特定纳税人的税收支出 残疾人企业残疾人企业 外资企业外资企业 针对特定课税对象的税收支出针对特定课税对象的税收支出 行业行业 产品产品- 24 -l二、税收支出的形式二、税收支出的形式 1税收豁免税收豁免 2纳税扣

19、除纳税扣除 3税收抵免税收抵免 4优惠税率优惠税率 5延期纳税延期纳税 6盈亏相抵盈亏相抵 7加速折旧加速折旧 8. 退退 税税- 25 -1. 税收豁免税收豁免： 在一定期间内，对纳税人的某些在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得所得项目或所得来源来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。等，以豁免其税收负担。 最常见的税收豁免项目：最常见的税收豁免项目： 免除关税与货物税免除关税与货物税 免除所得税免除所得税 - 26 -2. 纳税扣除纳税扣除： 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一

20、定的比率或全部从比率或全部从应税所得应税所得中扣除，以减轻其税负。中扣除，以减轻其税负。 减少纳税人的应课税所得额减少纳税人的应课税所得额 - 27 -3. 税收抵免税收抵免： 允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其一定比率从其应纳税额应纳税额中扣除，以减轻其税负。中扣除，以减轻其税负。 “有剩余的抵免有剩余的抵免”： 抵免额不允许超过应纳税额。抵免额不允许超过应纳税额。 “没有剩余的抵免没有剩余的抵免”： 将没有抵尽的抵免额将没有抵尽的抵免额(超过应纳税额的抵免额超过应纳税额的抵免额)返还给纳税人。返还给纳税人。- 28 - 税收抵免

21、的形式税收抵免的形式 ： 投资抵免投资抵免： 规定对可折旧性资产投资者，其可由当年应付规定对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备一公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备一定比率的税额，以减轻其税负，以促进资本形定比率的税额，以减轻其税负，以促进资本形成并增强经济增长的潜力。成并增强经济增长的潜力。 投资津贴投资津贴 鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施 国外税收抵免国外税收抵免： 在国际税收业务中，纳税人在居住国汇总计算在国际税收业务中，纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国外的已国外的收入所得税时，准予

22、扣除其在国外的已纳税款。纳税款。 避免国际双重征税避免国际双重征税 - 29 -4. 优惠税率优惠税率： 对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。 有期限的优惠与长期优惠有期限的优惠与长期优惠 如：纳税限额如：纳税限额规定总税负的最高限额规定总税负的最高限额- 30 -5. 延期纳税延期纳税： 亦称亦称“税负延迟缴纳税负延迟缴纳”，允许纳税人对那些合乎，允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。额。 - 31 -6. 盈亏相抵盈亏相抵： 准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈准许企业以某一

23、年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。款。 时间限制时间限制 通常只适用于所得税通常只适用于所得税- 32 -税收亏损结转税收亏损结转税收亏损结转制度包括亏损的向后结转税收亏损结转制度包括亏损的向后结转(carry back)和向前结转和向前结转(carry forward)两种。前者是指本年度两种。前者是指本年度的应税亏损可以转回到过去几年，并因而得到相应的应税亏损可以转回到过去几年，并因而得到相应的退税款；后者是指把本年度的应税亏

24、损转到今后的退税款；后者是指把本年度的应税亏损转到今后几年，与今后几年的应纳税所得相抵消，并因此减几年，与今后几年的应纳税所得相抵消，并因此减少这些年度的应纳税额。少这些年度的应纳税额。美国公司所得税法规定，净经营亏损使用结转方式美国公司所得税法规定，净经营亏损使用结转方式进行扣除。通常，净经营亏损可以向前结转进行扣除。通常，净经营亏损可以向前结转3年。如年。如果在果在3年的结转期内仍没有结转完，其余的亏损可以年的结转期内仍没有结转完，其余的亏损可以向后结转向后结转15年。纳税人也可以选择不向前结转，直年。纳税人也可以选择不向前结转，直接向后结转。接向后结转。- 33 -7. 加速折旧加速折旧

25、： 在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。 加速折旧是一种特殊的税收支出形式加速折旧是一种特殊的税收支出形式 ，可以使，可以使企业在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费企业在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。但从总数上看，加速折旧并不和减免税的税款。但从总数上看，加速折旧并不能减轻企业的税负。能减轻企业的税负。 对企业来说，税负前轻后重，有税收递延缴纳之对企业来说，税负前轻后重，有税收递延缴纳之利。利。- 34 -8. 退税退税： 国家按规定对纳税人已纳税款的退还。国家按规定对纳税人已纳税款的退还。 作为税收支出形成的退税是指作为税收

26、支出形成的退税是指优惠退税优惠退税，是国家，是国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。税款退还。- 35 - 1）出口退税出口退税： 为鼓励出口而给予纳税人的税款退还。为鼓励出口而给予纳税人的税款退还。 退还进口税退还进口税 退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等 2）再投资退税再投资退税： 为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。纳税人再投资部分已纳税款。- 36 -l三、税收支出的预算控制三、税收支出的预算控制税收支出的预算控制方式：税收支出的预算控制方式： 1、非制度化的临时监督与控制、非制度化的临时监督与控制： 政府在实施某项政策过程中，只是在解决某一特政府在实施某项政策过程中，只是在解决某一特殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控制。殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控制。 OECD- 37 - 2、编制统一的税收支出账户、编制统一的税收支出账户： 统一税收支出账户：对全部税收支出项目，按年统一税收支出账户：对全部税收支出项目，按年编制成定期报表编制成定期报表(