会计学第四章-借贷记账法的运用-生产经营过程

1、4/21/2022精选ppt第三章 复试记账的运用 产品制造企业基本业务的会计核算 第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节 资金筹集过程的会计核算第三节 产品生产准备过程的会计核算第四节 产品生产过程的会计核算第五节 产品销售过程的会计核算第六节 财务成果的核算4/21/2022精选ppt理解：相关账户的结构和特点。理解：相关账户的结构和特点。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。起来，为企业编制会计报表作准备。

2、本章要求本章要求4/21/2022精选ppt第一节第一节 企业主要经济业务核算概述企业主要经济业务核算概述一、产品制造企业的主要经济业务 企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。定量的资本金。投资者投资投资者投资是资本金的主要来源，是资本金的主要来源，以资本金作基础，向以资本金作基础，向债权人筹集债权人筹集借贷资本，是企业借贷资本，是企业筹集的另一种来源（主要筹资形式，另外是向其他筹集的另一种来源（主要筹资形式，另外是向其他单位借入）。这些资金投入企业的经营后，经常会单位借入）。这些资金投入企业的经营后，经常会变换其占用形态，发生各

3、种经济业务。变换其占用形态，发生各种经济业务。 供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。4/21/2022精选ppt 采购生产材料采购生产材料 购置生产设备购置生产设备 供应过程供应过程工业企业的第一阶段工业企业的第一阶段发生的采购费用发生的采购费用验收材料验收材料结算材料货款结算材料货款4/21/2022精选ppt货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金取得取得退出退出供供应应生产生产销售销售工资等费用工资等费用固定资产（折旧）固定资产（折旧）重新投入生产周转重新投入生产周转工业企业的会计对象是资金运动工业企业的会计

4、对象是资金运动, ,即把资金在企业整个经即把资金在企业整个经营过程中循环往复的变化过程用会计的语音描述出来营过程中循环往复的变化过程用会计的语音描述出来. .产品制造企业的资金循环产品制造企业的资金循环4/21/2022精选ppt 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 生产过程生产过程工业企业的第二阶段工业企业的第二阶段车间为管理和组织生产所发车间为管理和组织生产所发生的各种费用。生的各种费用。生产工人的工资及其计提的生产工人的工资及其计提的职工福利费用。职工福利费用。 生产过程是制造产品的过程。在这生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。过程中，企业会发生各

5、种耗费。企业会发出采购的材料，材料企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产旧的形式，逐渐地转化为生产资金。资金。4/21/2022精选ppt 在销售过程中，企业销售产品，收回货款。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。 一方面，企业产品的生产成本等形成了产品一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业的生产成本得到了补偿。 企业将各种收入减去各种成本或费用即为企企业将各种收

6、入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。业的净利润。销售过程销售过程工业企业的第三阶段工业企业的第三阶段4/21/2022精选ppt第二节 资金筹集过程的会计核算 企业筹资的渠道有多种： 投资者投入 从银行等金融机构借入 向其他单位借入这两种为主要形式这两种为主要形式一一. 资金筹集过程的会计核算概述资金筹集过程的会计核算概述4/21/2022精选ppt向投资者筹集资金的核算概述（一）（一）向投资者筹集资金 注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。 实收资本：指企业

7、在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。4/21/2022精选ppt （二）向投资者筹集资金业务应设置的会计帐户 1、“银行存款”帐户 2、 “无形资产”帐户 3、 “实收资本”帐户货币资金投资货币资金投资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本投资的是实物资产（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以投资的是实物资产（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以评估价或协议价）评估价或协议价） 借：资产类账户借：资产类账户 贷：实收资本贷：实收资本投资的是无形资产（一般以评估或协议价为入账金额）投资的是无形资产（一般以评估或协议价为

8、入账金额） 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本4/21/2022精选ppt向债权人筹集资金的核算概述1、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计帐户 （1）“短期借款”帐户 （2）“长期借款”帐户3、会计核算并举例，只讲短期借款（P137-138） 4/21/2022精选ppt 二二. 资金筹集业务的具体核算资金筹集业务的具体核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录4/21/2022精选ppt(一一)账户的设置账户的设置 货币资金是企业资金运动的起点货币资

9、金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。为和终点，是企业经营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务经济业务 企业应设置下列账户。企业应设置下列账户。库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款短期借款短期借款长期借款长期借款实收资本实收资本4/21/2022精选ppt1 1、“库存现金库存现金”账户：账户：是用来核算企是用来核算企业库存现金的增减变化情况。业库存现金的增减变化情况。收入现金收入现金（增加）（增加）支出现金支出现金（减少）（减少）库存现金的余额库存现金的余额借方 库存现金库存现金 贷方4/21/2022精选ppt

10、2 2、“银行存款银行存款”账户：账户：核算企业存放核算企业存放在银行的各种存款。在银行的各种存款。 借方 银行存款银行存款 贷方 收到款存入收到款存入银行银行银行存款余额银行存款余额使用的存款使用的存款4/21/2022精选ppt3 3、“其他应收款其他应收款”账户：核算企业各种账户：核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。除销售产品以外的各种应收或暂付款。应收或暂付款的增加应收或暂付款的增加应收或暂付款的减少应收或暂付款的减少尚未收回的款项尚未收回的款项可按不同的债务人设置明细账可按不同的债务人设置明细账借方 其他应收款其他应收款 贷方4/21/2022精选ppt4 4、短（、短（长

11、长）期借款账户：核算企业借入）期借款账户：核算企业借入的期限在一年以内（的期限在一年以内（上上）的各种借款。）的各种借款。归还借款归还借款向银行借入款向银行借入款尚未归还借款尚未归还借款借方 短短( (长长) )期借款期借款 贷方4/21/2022精选ppt5 5、“实收资本实收资本”账户：账户：核算企业实际核算企业实际收到的投资者投入的资本。收到的投资者投入的资本。收到投资者投入的收到投资者投入的现金、实物等现金、实物等投资人收回投资投资人收回投资 （退回投资）（退回投资）实际收到投资者的实际收到投资者的投入资本投入资本按不同的投资者设明细账按不同的投资者设明细账借方 实收资本实收资本 贷方

12、4/21/2022精选ppt(二二)筹资过程主要经济业务的会计分录筹资过程主要经济业务的会计分录 借：借： 银行存款银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 甲甲 500 000 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷贷: 长期借款长期借款 100 000 1 1、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500 000500 000元，存入银行。元，存入银行。例例 2 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款款100 000100 000元，存入银行。元，存入银行。例例4/21/2022精选ppt 取得借款时：例3-4 借：银行

13、存款 贷：短期借款 利息的核算：例3-4 采用预提法采用预提法 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 直接确认法，于支付利息时：直接确认法，于支付利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 本金的偿还： 借：短期借款 贷：银行存款4/21/2022精选ppt 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷贷: 短期借款短期借款 40 000 借：现金借：现金 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 借：其他应收款借：其他应收款 王清王清 1 000 贷：现金贷：现金 1 000 3 3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款、企业向银行借入期限为九个月的经

14、营资金借款4000040000元，存入银行。元，存入银行。例例 4 4、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金30003000元备用。元备用。例例 5 5、王清到南京出差，预借、王清到南京出差，预借10001000元差旅费，用现金元差旅费，用现金付给。付给。例例4/21/2022精选ppt 借借 ：长期借款：长期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 借借:管理费用管理费用 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款王清王清 1 000 现金现金 200 6 6、企业用银行存款、企业用银行存款10 00010 000元归还多余的长期借款元归还多余的长期借款额。额。例例 7

15、 7、王清回单位报销、王清回单位报销1 2001 200元，不足部分以现金支元，不足部分以现金支付。付。例例4/21/2022精选ppt 借：管理费用借：管理费用 900 现现 金金 100 贷：其他应收款王清贷：其他应收款王清 1 000 借：原材料借：原材料10 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 9 9、企业收到投资者投入一批材料，价值、企业收到投资者投入一批材料，价值1000010000元。元。例例 8 8、假定王清回单位报销、假定王清回单位报销900900元，多余现金退回。元，多余现金退回。例例4/21/2022精选ppt第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算

16、固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算4/21/2022精选ppt1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产按购入的实际成本入账，直接记入按购入的实际成本入账，直接记入“固定资产固定资产”账账户的借方（例户的借方（例3-6）固定资产购入会计核算概述2、需要安装固定资产、需要安装固定资产应通过应通过“在建工程在建工程”账户核算，首先将其购进时支付账户核算，首先将其购进时支付的成本以及安装时发生的安装费用记入的成本以及安装时发生的安装费用记入“在建工程在建工程”账户的借方。待安装工程完工交付使用时，应按安装账户的借方。待安装工程完工交付使用时，应按安装工程

17、的全部支出（即实际成本），从工程的全部支出（即实际成本），从“在建工程在建工程”账账户的贷方转入户的贷方转入“固定资产固定资产”账户的借方。（例账户的借方。（例3-7和例和例3-8）4/21/2022精选ppt一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录4/21/2022精选ppt一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、固定资产：、固定资产：核算企业固定资产原价核算企业固定资产原价( (取取得时的实际成本）的增减变化及其结存情得时的实际成本）的增减变化及其结存情况。况。增加固定资产的

18、增加固定资产的原价原价减少固定资产的减少固定资产的原价原价结存固定资产的结存固定资产的原价原价借方 固定资产固定资产 贷方4/21/2022精选ppt工程完工结转成工程完工结转成本本一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算2 2、在建工程：、在建工程：核算企业进行的各种工程的核算企业进行的各种工程的实际支出。实际支出。发生的各种工发生的各种工程支出程支出尚未完工工程的实尚未完工工程的实际成本际成本借方 在建工程在建工程 贷方4/21/2022精选ppt( (二二) )固定资产业务的主要会计分录固定资产业务的主要会计分录 借：固定资产借：固定资产 24 000 贷：银行存款贷：银行存

19、款 24 000 借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 1 1、企业购入不需要安装的设备一台，价值、企业购入不需要安装的设备一台，价值24 00024 000元，用存款支付。元，用存款支付。例例 2 2、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）12 00012 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。例例4/21/2022精选ppt 借：在建工程借：在建工程 3 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 应付工资应付工资 1 000 借：固定资产借：固定资产 15 000 贷：在建工程贷：在建工程 15

20、000 4 4、工程完工交付使用。、工程完工交付使用。例例 3 3、设备安装耗用材料、设备安装耗用材料20002000元，发生工资费用元，发生工资费用10001000元。元。例例4/21/2022精选ppt二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成本的计算账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录4/21/2022精选ppt（一）原材料及其成本概述（一）原材料及其成本概述原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。产，属于存货的一种。 企业储备的原材料，通常都是向外单位采

21、购来的。企业因为企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。 采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的合理采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金(主要指关税主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购成本要看是直接成本还是间接成本。购成本要看是直接成本还是

22、间接成本。4/21/2022精选ppt 企业购入材料的企业购入材料的采购成本一般由买价和采购成本一般由买价和采购费用组成采购费用组成。 买价买价: :是指企业采购材料时，按发票价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。格支付的货款。在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种。小规分为小规模纳税人和一般纳税人两种。小规模纳税人采用普通发票；而一般纳税人采用模纳税人采用普通发票；而一般纳税人采用增值税专用发票。增值税专用发票。注意：价格为不含税价，例：增值发票注意：价格为不含税价，例：增值发票上注明价款为上注明价款为100001000

23、0元，增值税按元，增值税按1717的税的税率计算为率计算为17001700元，价税合计或称为含税价为元，价税合计或称为含税价为1170011700元，材料的买价为元，材料的买价为1000010000元。元。 材料采购成本的计算材料采购成本的计算4/21/2022精选ppt采购费用采购费用:是指企业在所支付的各种费用，是指企业在所支付的各种费用，它包它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等选整理费用等。为简化核算手续，实际工作中对本为简化核算手续，实际工作中对本应计入采购成本中的市内运杂费用，采购人员的差应计入采购成本中的市内运杂费

24、用，采购人员的差旅费等，不计入材料的采购成本，而是计入管理费旅费等，不计入材料的采购成本，而是计入管理费用。用。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本计算时别加以归集，计算其采购总成本和单位成本计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标采购哪种材料所

25、支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。准进行分配。4/21/2022精选ppt（二）材料采购费用的分配与采购成本的具体计算（二）材料采购费用的分配与采购成本的具体计算 买买价价：直直接接计计入入该该材材料料的的采采购购成成本本 采采购购成成本本 直直接接费费用用：计计入入采采购购成成本本 采采购购费费用用 间间接接费费用用：进进行行分分配配 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配，总总重重量量等等）分分配配标标准准总总额额（总总体体积积应应分分配配的的采采购购费费用用总总额额分分配配

26、率率 4/21/2022精选ppt如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。按重量分配：按重量分配：分配率分配率=700/(3000+4000)=0.1=700/(3000+4000)=0.1元元/kg/kg甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.13000=3003000=300元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元按买价分配：按买价分配：分配率分配率=700/(4000+3000)=0.1=700/(4000+3

27、000)=0.1甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.13000=3003000=300元元4/21/2022精选ppt 企业从大恒公司购入的企业从大恒公司购入的A A、B B两种材料，材料的买两种材料，材料的买价可直接计入采购成本，但运杂费价可直接计入采购成本，但运杂费26002600元，所两种材料元，所两种材料的共同费用。的共同费用。A A、B B两材料的重量分别为两材料的重量分别为4040吨、吨、6060吨。分吨。分配如下：配如下：例例材料材料名称名称单位单位 数量数量单价单价买价买价运费运费总成本总成本 单位单

28、位成本成本A吨吨4070028 000 1 04029 040726B吨吨6090054 000 1 56055 560926合计合计10082 000 2 60084 6004/21/2022精选ppt（二）（二） 账户设置账户设置在途物资在途物资原材料原材料应交税金应交税金应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款4/21/2022精选ppt“在途物资”：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用 借：购入材料的买价和采购费用贷：验收入库的材料采购成本余：借余,表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐 （二）应设置的账户（二）应设置的账户4/21/2022精选ppt2、“原

29、材料”：用以反映和监督各种材料的增减变动情况应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐4/21/2022精选ppt2 2、“原材料原材料”账户：账户：验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的库存材料的实际成本实际成本按材料的品种设明细账按材料的品种设明细账借方 原材料原材料 贷方4/21/2022精选ppt3、“应交税费应交增值税” 借：购进材料时缴纳的增值税借：购进材料时缴纳的增值税 贷：销售产品收取增值税时贷：销售产品收取增值税时 三级科目：进项税和销项税三级科目：进项税和销项税4/21/2022精选ppt

30、增值税的负担者是最终的消费者，目前我国增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行生产型增值税，即购买固定资产的增值实行生产型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，不能在税前抵扣。税计入固定资产的成本，不能在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：则应该转化为不含税价进行价税分离：增增值值税税税税率率含含税税价价不不含含税税价价 1增值税增值税=不含税率不含税率*增值税率增值税率增值税与企业利润没有关系增值税与企业利润没有关系4/21/2022精选ppt“应交税金应交税金”账户：账户：核算企业按规定应

31、核算企业按规定应交纳的各种税金。交纳的各种税金。发生应交的发生应交的各种税金各种税金实际交纳税金实际交纳税金应交未交的税金应交未交的税金按税金的种类设明细账，如应交增值税按税金的种类设明细账，如应交增值税借方 应交税金应交税金 贷方4/21/2022精选ppt4 4、“应付票据应付票据”账户：账户：核算企业因购买核算企业因购买材料等而开出并承兑的商业汇票。材料等而开出并承兑的商业汇票。开出并承兑商业开出并承兑商业汇票款汇票款支付票款或到期支付票款或到期结转结转尚未到期或尚未尚未到期或尚未支付的票款支付的票款按供应单位设明细账按供应单位设明细账借方 应付票据应付票据 贷方4/21/2022精选p

32、pt5 5、“应付账款应付账款”账户：账户：核算企业因采购核算企业因采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。的款项。发生应付款项发生应付款项支付款项支付款项应付而未付款项应付而未付款项按供应单位设明细账按供应单位设明细账借方 应付账款应付账款 贷方4/21/2022精选ppt6 6、“预付账款预付账款”账户：账户：核算企业按供货合核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。预付货款预付货款收到所购货物时转销收到所购货物时转销预付或多付款项预付或多付款项应付的款项应付的款项按供货单位设明细账按供货单位设明细账借方 预付账款预付账

33、款 贷方4/21/2022精选ppt 借：在途物资借：在途物资A材料材料 29 040 B材料材料 55 560 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 13 940 贷：银行存款贷：银行存款 98 540 1 1、企业从大恒公司购入的、企业从大恒公司购入的A A、B B两种材料，两种材料， A A材料材料的买价为的买价为2800028000元，元， B B材料的买价为材料的买价为5400054000元，合计元，合计8200082000元，增值税元，增值税1394013940元，两材料的运杂费元，两材料的运杂费26002600元，上列款项元，上列款项全部用银行存款支付。全部用银行存款支付。例例（

34、三）供应过程中主要的会计分录（三）供应过程中主要的会计分录4/21/2022精选ppt 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 11 600 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 1 904 贷：应付账款贷：应付账款-裕丰公司裕丰公司 13 504 借：原材料借：原材料- A材料材料 29 040 - B材料材料 55 560 -丙材料丙材料 11 600 贷：在途物资贷：在途物资- A材料材料 29 040 - B材料材料 55 560 -丙材料丙材料 11 600 2 2、企业从裕丰公司购进丙材料、企业从裕丰公司购进丙材料1120011200元，运杂费元，运杂费400400元，增值税元，增值

35、税19041904元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。例例 3 3、上述购入的材料全部验收入库。、上述购入的材料全部验收入库。例例4/21/2022精选ppt 借：在途物资借：在途物资- B材料材料 9 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 1 530 贷：应付票据贷：应付票据 10 530 借：应付账款借：应付账款裕丰公司裕丰公司 13 504 贷：银行存款贷：银行存款 13 504 4 4、企业从长庆工厂又购、企业从长庆工厂又购B B材料材料90009000元，增值税元，增值税15301530元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。例例

36、 5 5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款1350413504元。元。例例4/21/2022精选ppt 借：应付票据借：应付票据 13 530 贷：银行存款贷：银行存款 13 530 借：预付账款借：预付账款-光明工厂光明工厂 26 400 贷：银行存款贷：银行存款 26 400 6 6、企业用银行存款支付长庆工厂票据款、企业用银行存款支付长庆工厂票据款1353013530元元例例 7 7、企业以银行存款、企业以银行存款2640026400元，向光明工厂预付购元，向光明工厂预付购买丁材料款。买丁材料款。例例4/21/2022精选ppt 借：在途物资借：

37、在途物资-丁材料丁材料 28200 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 4709 贷：预付账款贷：预付账款-光明工厂光明工厂 26400 银行存款银行存款 6509同时：同时： 借；原材料借；原材料-丁材料丁材料 28200 贷：在途物资贷：在途物资-丁材料丁材料 28200 8 8、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价并验收入库。材料买价2770027700元，运杂费元，运杂费500500元，增值税元，增值税47094709元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款2640026400外，其余用银行存款支外，其余用银行存款支

38、付。付。例例4/21/2022精选ppt 一. 产品生产过程核算的主要内容为： 生产过程中生产过程中生产费用生产费用的发生、归集和分配的发生、归集和分配 产品成本的计算产品成本的计算第四节产品生产过程的会计核算生产费用生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）备等固定资产的磨损耗费）4/21/2022精选ppt二、产品生产成本的计算 产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。 产品生产成本

39、计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。制造成本法 产品生产成本计算方法 完全成本法4/21/2022精选ppt产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本项目（料、工、费）确定成本项目（料、工、费）正确归集和分配生产费用正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表4

40、/21/2022精选ppt 生产成本明细帐4/21/2022精选ppt 产品生产成本的计算就是将企业生产过产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种产产品的品种( (成本计算对象成本计算对象) )进行分配和归集，进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本，可为入库产成品提供了计价依据。生产成本，可为入库产成品提供了计价依据。 工业企业的产品成本一般有以下三个成本工业企业的产品成本一般有以下三个成本项目组成。项目组成。 1 1、原材料：也称、原材料：也

41、称直接材料。直接材料。 它是指直接用于产品生产、构成产品实体它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种辅助材料、燃料、动力等费用。辅助材料、燃料、动力等费用。 产品成本的组成内容产品成本的组成内容4/21/2022精选ppt2 2、工资及福利费也称直接人工：、工资及福利费也称直接人工：它是指直接参加产品生产的工人工资以及它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的规定比例（按生产工人工资的规定比例（14%14%）提取的职）提取的职工福利费。工福利费。3 3、制造费用：、制造费用：它是指车间为管理和组织生产所发生的

42、各它是指车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。保护费等。4/21/2022精选ppt三、产品核算的账户设置三、产品核算的账户设置生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品管理费用管理费用待摊费用待摊费用预提费用预提费用应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧4/21/2022精选ppt1 1、“生产成本生产成本”账户：账户：核算产品生产过核算产品生产过程中所发生的各种费用，并计算确定产品程中所发生的各种费用，并计算确

43、定产品的生产成本。的生产成本。(1)发生的直接材料费用发生的直接材料费用(2)发生的直接人工费用发生的直接人工费用(3)分配计入的制造费用分配计入的制造费用结转完工入库结转完工入库产品的生产成产品的生产成本本在产品的生产成本在产品的生产成本按产品的品种设明细账按产品的品种设明细账借方 生产成本生产成本 贷方4/21/2022精选ppt2 2、“制造费用制造费用”账户：账户：它是核算企业为生产它是核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。发生的各种制造费发生的各种制造费用用(归集归集)分配转入分配转入“生产成生产成本本”账户的各受益账户的各受益对

44、象对象借方 制造费用制造费用 贷方4/21/2022精选ppt制造费用的分配 分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率3、进行分配、进行分配分分配配标标准准之之和和待待分分配配的的制制造造费费用用总总额额分分配配率率 4/21/2022精选ppt 如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：按工时分配：分配分配率率=8000/=8000

45、/（200+600200+600）=10=10元元/ /小时小时甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=10=10200=2000200=2000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=10=10600=6000600=6000元元按工资额分配：按工资额分配：分配率为分配率为：8000/8000/（3000+50003000+5000）=1=1甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=1=13000=30003000=3000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=1=15000=50005000=5000元元4/21/2022精选ppt3 3、“库存商品库存商品”账户：账户：它

46、是核算企业库它是核算企业库存产成品（生产完工的产品）的实际成本存产成品（生产完工的产品）的实际成本。完工验收入库产成完工验收入库产成品的实际成本品的实际成本结转已实现销售产结转已实现销售产品的实际成本品的实际成本库存商品的实际成本库存商品的实际成本按产品品种设明细账按产品品种设明细账借方 库存商品库存商品 贷方4/21/2022精选ppt4 4、“管理费用管理费用”账户账户：它是核算企业行：它是核算企业行政管理部门为管理和组织全厂生产经营活政管理部门为管理和组织全厂生产经营活动而发生的各种费用，包括行政管理人员动而发生的各种费用，包括行政管理人员工资及福利费、办公费、工会经费、职工工资及福利费

47、、办公费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、诉讼教育经费、业务招待费、坏账损失、诉讼费、差旅费、劳动保险费等。费、差旅费、劳动保险费等。发生的各种管理发生的各种管理费用（增加）费用（增加）结转至结转至“本年利润本年利润”账户（减少）账户（减少）借方 管理费用管理费用 贷方4/21/2022精选ppt5 5、“待摊费用待摊费用”账户：账户：它是核算企业已它是核算企业已经支出，但应由本期和以后经支出，但应由本期和以后 各期分别负各期分别负担的，摊销期在一年以内的各种费用，如担的，摊销期在一年以内的各种费用，如支付的租金、报刊订阅费等。支付的租金、报刊订阅费等。支付的各种待摊支付的各种待

48、摊费用费用分期摊销的各种分期摊销的各种费用费用已支出尚未摊销的已支出尚未摊销的费用费用借方 待摊费用待摊费用 贷方4/21/2022精选ppt6 6、“预提费用预提费用”账户：账户：它是核算企业预它是核算企业预先分期计入各期成本、费用但在以后才实先分期计入各期成本、费用但在以后才实际支付的费用，如短期借款利息支出。际支付的费用，如短期借款利息支出。预先从各期成本费用预先从各期成本费用中提取的预提费用中提取的预提费用实际支付各种预实际支付各种预提费用提费用已预提而尚未支付的已预提而尚未支付的各种费用各种费用实际支用数大于实际支用数大于预提数预提数借方 预提费用预提费用 贷方4/21/2022精选

49、ppt7 7、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户：账户：用来核算企业应付职用来核算企业应付职工的各种薪酬情况，反映和监督企业与职工薪酬资结工的各种薪酬情况，反映和监督企业与职工薪酬资结算情况的帐户算情况的帐户。本月结算的本月结算的应付薪酬应付薪酬本月实际支付本月实际支付的本月薪酬的本月薪酬应付薪酬额应付薪酬额实发薪酬额实发薪酬额借方 应付薪酬应付薪酬 贷方多付薪酬多付薪酬应付未付的薪酬应付未付的薪酬4/21/2022精选ppt9 9、“累计折旧累计折旧”账户：账户：1 1）折旧定义：）折旧定义：折旧是固定资产由于损耗（有形损耗折旧是固定资产由于损耗（有形损耗和无形损耗）而减少的价值。和无形损耗）

50、而减少的价值。2 2）累计折旧累计折旧“账户结构账户结构固定资产固定资产增加固定增加固定资产原价资产原价减少固定资减少固定资产原价产原价现有固定资现有固定资产的原价产的原价 累计折旧累计折旧计提折旧计提折旧减少固定资产减少固定资产的已提折旧的已提折旧累计折旧累计折旧4/21/2022精选ppt 车间领用原材料投入生产； 计算和分配职工薪酬； 计提固定资产累计折旧； 分配制造费用 产品完工结转实际生产成本 其他业务四. 生产阶段的主要核算(小结）4/21/2022精选ppt1、领用原材料，投入生产典型分录：（例典型分录：（例3-16）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用

51、贷：原材料贷：原材料4/21/2022精选ppt2、分配职工薪酬典型分录： （例3-17）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4/21/2022精选ppt3、计提累计折旧典型分录：（例3-22）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 4、分配制造费用、分配制造费用典型分录：典型分录：（例（例3-24）借：生产成本借：生产成本1产品产品 生产成本生产成本2产品产品 贷：制造费用贷：制造费用4/21/2022精选ppt5、产品完工入库典型分录：（例3-25）借：库存商品借：库存商品 贷：生产成

52、本贷：生产成本6、其他的一些业务、其他的一些业务4/21/2022精选ppt五、生产过程主要业务的会计分录五、生产过程主要业务的会计分录 项目项目A材料材料B材料材料丙材料丙材料合计合计生产产品领用生产产品领用44 000甲产品甲产品乙产品乙产品车间一般消耗车间一般消耗厂部管理部门厂部管理部门合计合计21 0009 59074 59028 00013 0007 86048 86016 0008 0001 73025 730620 180 8001 0001 00044 00021 62010 77075 390 1 1、企业本月发出材料情况汇总如下：、企业本月发出材料情况汇总如下：例例4/21

53、/2022精选ppt 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 48 860 乙产品乙产品 25 730 制造费用制造费用 800 管理费用管理费用 1 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 44 000 B材料材料 21 620 丙材料丙材料 10 770 4/21/2022精选ppt 分配率分配率24200（620380）=24.2(元元/小时小时) 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 15 004 乙产品乙产品 9 196 制造费用制造费用 4 450 管理费用管理费用 6 000 贷：应付工资贷：应付工资 34 650 2 2、计算出本月应付职工工资、计算出本月应付职工工资346503

54、4650元，其中生产元，其中生产工人工资工人工资2420024200元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资44504450元，厂部管理元，厂部管理人员工资人员工资60006000元。（甲产品生产工时为元。（甲产品生产工时为620620小时，乙产品小时，乙产品生产工时为生产工时为380380小时）小时）例例4/21/2022精选ppt 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 2 100.56 乙产品乙产品 1 287.44 制造费用制造费用 623 管理费用管理费用 840 贷：应付福利费贷：应付福利费 4 851 借：现金借：现金 34 650 贷：银行存款贷：银行存款 34 650 3 3、

55、按工资总额的、按工资总额的1414计提职工福利费。计提职工福利费。例例 4 4、从银行提取现金、从银行提取现金3465034650元，备发工资。元，备发工资。例例4/21/2022精选ppt 借：应付工资借：应付工资 34 650 贷：现金贷：现金 34 650 借：制造费用借：制造费用 8 400 管理费用管理费用 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 400 5 5、发放职工工资、发放职工工资3465034650元。元。例例 6 6、计提本月固定资产折旧、计提本月固定资产折旧1040010400元，其中车间固元，其中车间固定资产折旧定资产折旧84008400元，厂部固定资产折旧元，厂

56、部固定资产折旧20002000元。元。例例4/21/2022精选ppt 1） 借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 2） 借：制造费用借：制造费用 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 200或：借或：借: 制造费用制造费用 200待摊费用待摊费用 400贷：银行存款贷：银行存款600 7 7、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金银行存款预付三个月的租金600600元，其中应由本月负担的元，其中应由本月负担的200200元。元。 例例4/21/2022精选ppt 借：制造费用借：制造费用 567 贷

57、：预提费用贷：预提费用 567 借：制造费用借：制造费用 1 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 900 8 8、预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费、预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费567567元。元。例例 9 9、以银行存款支付车间的办公费、以银行存款支付车间的办公费440440元，水电费元，水电费670670元，劳动保护费元，劳动保护费790790元共计元共计19001900元。元。例例4/21/2022精选ppt（1）800（2）4450（3）623（6）8400（7) 200 (8) 567 (9) 1900制造费用制造费用 169404/21/2022精选ppt 分配

58、率分配率=16940（620+380）=16.94 甲产品甲产品=16.94620=10502.8元元 乙产品乙产品=16.94 380=6437.2元元借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 10 502.8 乙产品乙产品 6 437.2 贷：制造费用贷：制造费用 16 940 10 10、月末，将发生的制造费用总额、月末，将发生的制造费用总额1694016940元转入生元转入生产成本。产成本。例例4/21/2022精选ppt材料费材料费48860+人工费人工费15004+福利费福利费2100.56+制造费用制造费用10502.8 =76467.36元元 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品

59、76467.36 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品76467.36 11 11、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。结转完工甲产品的完工成本。例例4/21/2022精选ppt第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算销售收入的确认销售收入的确认账户的设置账户的设置主要业务的会计分录主要业务的会计分录4/21/2022精选ppt一、销售收入的确认一、销售收入的确认 进行销售业务的核算，一个重要的进行销售业务的核算，一个重要的问题主要是问题主要是销售收入的确认销售收入的确认，它主要是，它主要是解决解决何时入账何时入账和和按多少

60、金额入账按多少金额入账的问题。的问题。 企业生产经营活动所获得的收入应当以权企业生产经营活动所获得的收入应当以权责发生制原则为基础，根据收入实现原则加责发生制原则为基础，根据收入实现原则加以确认与计量。以确认与计量。 4/21/2022精选ppt 按照按照企业会计准则企业会计准则-收入收入准则的要求，企业准则的要求，企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：一一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；买方；二二 是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续