财会考试资本公积实用精品资料

1、资本公积资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。目录资本公积贷项形成来源内容1. 资本（或股本）溢价2. 接受捐赠非现金资产准备3. 股权投资准备4. 拨款转入5. 外币资本折算差额6. 关联交易差价7. 其他资本公积核算会计处理商业企业资本公积的核算1. 资本公积的账户设置2. 接受捐赠的账务处理3. 资本折算差额的账务处理4. 资本溢价的账务处理5. 法定财产重估增

2、值的账务处理6. 资本公积增值的账务处理资本公积贷项形成来源内容1. 资本（或股本）溢价2. 接受捐赠非现金资产准备3. 股权投资准备4. 拨款转入5. 外币资本折算差额6. 关联交易差价7. 其他资本公积核算会计处理商业企业资本公积的核算1. 资本公积的账户设置2. 接受捐赠的账务处理3. 资本折算差额的账务处理4. 资本溢价的账务处理5. 法定财产重估增值的账务处理6. 资本公积增值的账务处理展开编辑本段资本公积贷项我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本（股本）溢价、其他资本公积、资产   资本公积评估增值、捐赠资本和资本折算差额。 资本溢价是公司发行

3、权益债券价格超出所有者权益的部分，股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分，其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。 按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。我国有不少上市公司均有将资本公积转增资本，增发股票的实例。 编辑本段形成来源于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且它通常会直接导致企业净资产的增加，因此，资本公积信  &#

4、160;资本公积息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策十分重要。为了避免虚增净资产，误导决策，就有必要明确资本公积形成的主要来源。资本公积形成的来源按其用途主要包括两类： 一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。其中，资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价；接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账；外币资本

5、   资本公积折算差额，是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。其中，接受捐赠非现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。 编辑本段内容资本（或股本）溢价资本溢价是指投资者

6、缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有   资本公积限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。 股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部   资本公积分。 外币资本折算差

7、额是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。 关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。 其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。 编辑本段核算企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。为了反映各类不同性质的资本公积的增   资本公积减变动情况，应按照资本公积的类别分别设置“资本（或股本）溢价”

8、、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目，进行明细分类核算。 资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后可以用于转增资本（或股本）；关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损，待上市公司清算时处理。接受捐赠非现金资产准备一旦转入其他资本公积，该部分资本公积就可以用于转增资本。 接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产，如涉及所得税时，还应进行相应的会计处理。股权投资准备不可直接用于转增资本，只

9、有将其转入其他资本公积后，该部分资本公积方可用于转增资本。 编辑本段会计处理一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。 三、资本公积的主要账务处理 （一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存  

10、 资本公积款”等科目。 公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记

11、本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。 （二）企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。 （三）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记本科目（其他资本公

12、积）。 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实   资本公积收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。 （四）企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目，按其账面价值，借记或贷记有关科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记本科目（其他资本公积）。 处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。 （五）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按

13、该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）。 根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。对于有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷

14、记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。 （六）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（其他资本公积）。  &#

15、160;资本公积已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）。 如转销后的损失资金以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目（其他资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。 （七）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损

16、益”。 转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。 （八）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本” 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。 四、本科目期末贷方余额，反

17、映企业资本公积的余额。 编辑本段商业企业资本公积的核算资本公积是企业从筹资过程中形成的资本增值，将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。 资本公积的账户设置资本公积应设置“资本公积”账户进行核算，可以根据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估增值”四个明细账户。凡是引起资本公积增加的项目记入贷方，引起资本公积减少的项目记入借方，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数。 接受捐赠的账务处理此处为原小企业会计制度规定，新企业会计准则将

18、捐赠收入全部计入“营业外收入 ” 企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积捐赠公积”账户；接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账；接受实物捐赠时，应按有关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积捐赠公积”账户，贷方差额贷记“累计折旧”账户。 例某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原始价值为10 000元，经评估确定其价值为9 000元。会计分录如下： 借：固定资产设备10 000 贷：资本公积捐赠公积 9 000 累计折旧 1 000 例企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为 10 000元，增值税额1

19、 700元。会计分录如下： 借：库存商品 10 000 应交税金应交增值税（进项税额） 1 700 贷：资本公积捐赠公积 11 700 资本折算差额的账务处理此处为原小企业会计制度规定，新企业会计准则规定接受外币投资，应使用即期汇率，不得使用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，所以外币资本在新的企业会计准则下不产生折算差额。 企业接受的外币投资一般采用选定的外汇中间牌价折合记账本位币入账，但为了使按记账本位币计算出中外双方的出资比例，保持合同中约定的出资比例，合资企业对于实收资本可按照合同约定的合理汇率或按照企业第一次收到出资额时的国家外汇牌价折合记账本位币入账，因汇率不同而产生的差额，借记（或贷记）“资本公积资本折算差额”账户，具体的账务处理已在货币资金的账务处理中说明。 资本溢价的账务处理投资者缴付的出资额