财务学习几种特殊商业模式财税关注

1、财务学习：几种特殊商业模式财税关注(2011-10-13 22:50:47)一、商业预付卡基本财税处理 （一）财务处理商户出售商业预付款其实存在两种情形：（1）售卡收款并开具发票；（2）售卡收款开具预收账款收据，而不开具发票。财务处理上，根据现行企业会计准则，商户在预付卡出售时不确认销售收入符合规定。当购物卡持卡人取走货物时（不一定一次消费完购物卡金额），才确认销售收入。但增值税上则存在不同的税务处理。（二）增值税处理1、开具发票的情况下增值税暂行条例第十九条第一款明文规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具 发票的当天，企业

2、在售卡开票的同时应确认销售收入提销项税额，待持卡人购物时按实际销售再冲回。在这种情况下，显然适用第一种观点，即按照直接收款方式， 销售购物卡的当天确认增值税纳税义务发生时间，从高适用17%的增值税税率。2、不开具发票的情况下在该情形下，商户作为预收账款处理，待持卡人实际购物时确认销售，按此种方式操作的超市完全符合企业会计准则和增值税暂行条例实施细则中第三十八 条第四款的规定的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”关于销售收入和增值税纳税义务确认的时间规定。在这种情况下，显然适用第二种观点，即按 照预收货款方式，货物发出的当天确认增值税纳税义务发生时间，按所购货物确定增值税适用税率。3、

3、地方规定浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡券行为征收增值税问题的通知（浙国税函200975号）规定：（1）纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时间。（2）一般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税额，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项税额；小规模纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时直接按

4、其适用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位消费购买商品的，不再征收增值税。（3）一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于变化前已售的购物卡（券），持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡（券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变化前已征税款作任何调整。又如河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知（冀国税函2009247号）规定，企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。二、促销活动中赠送礼品的涉税解析（一）会计处理礼品属于非现金资产，分为自制和外购二种情况，自制的按照公允价值视同销售

5、处理；外购的货物用于对外无偿赠送，根据企业会计准则，存货所有权发生转 让，应按确认销售商品收入处理。销售价格的确定按照增值税暂行条例实施细则规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条 所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。实际操作中，应注意下列问题：（1）由于需要视同销售计算销项税，因此其进项税额

6、可以抵扣，购入礼品时应注意取得增值税专用发票，并在规定的时限内认证抵扣。但如果是用于交际应酬的，根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，应作进项税额转出。（2）赠送礼品代扣个人所得税，按照财税201150号，符合三种纳税条件的还要代扣代缴个人所得税，否则被查出时，不但要补交税款，还要罚款、缴纳滞纳金。（二）企业所得税根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，将非现金资产对外捐赠应视同销售计算资产转让所得。对于非自产的礼品，是按市场价（公允价）购入，然后以市 场价对外捐赠，实际并无资产转让所得，根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知规定，视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期

7、 对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。如果是企业在业务宣传、广告等活动中，向客户赠送礼品，属于广告费和业务宣传 费，根据企业所得税法实施条例第四十四条规定扣除；如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向客户赠送礼品，则是交际应酬费属于业务招待费支出， 根据企业所得税法实施条例第四十三条规定扣除；如果赠送礼品给于本企业业务无关的个人则属于非广告性质赞助支出，不得扣除。属于业务宣传费的，除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；属于企业促销活动的，可以全额予以税前扣除。计入业务

8、招待费按照实际发生额的60%扣除、且不超过销售收入的5的限额内扣除。（三）增值税方面将购进货物作为礼品赠送客户，货物的所有权已经转移，涉及的增值税问题为是否应视同销售缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体 工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税 项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十二条规定，条例第十条所称的个人消 费包括纳税人的交际应酬消费。对于属于个人消费性质的赠送，要区分自产和外购两种情况，个人消费

9、一般是指企业为内部职工或者交际应酬发生的赠送支出，在财务上一般作为职工福利费或者业 务招待费进行处理。如将自产、委托加工或者购进的货物用于奖励职工或者赠送有业务联系的其他企业（单位）人员，就属于个人消费性质的赠送。根据所赠送货物 的来源不同，相关税务处理也不相同：（1） 自产的货物用于个人消费，应作视同销售处理，增值税暂行条例实施细则第四条规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 视同销售货物。需要注意的是，该细则第二十二条明确规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此企业将自产产品向内部职工个人赠送或用于交际应酬应按视 同销售处理，依法计提增值税销项税。（2）

10、 外购的货物用于个人消费，应作进项税转出处理，增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。需要注意的是，上述政策仅指“购进”而不包含“自产或者委托加工”的情况。因此用于个人消费 的货物，如果是“购进”的，应当适用增值税暂行条例第十条的规定，即进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税转出；如果是“自产或者委托加工”的，则适用 增值税暂行条例第四条的规定，按视同销售进行税务处理。（四）个人所得税方面个人所得税方面，执行新的财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（

11、财税201150号），注意废止了以前的两个文件，国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）、2002年发布的国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）。意味着以前企业把自己生产的产品赠送客户、然后把相关费用计入企业生产成本来规避缴纳企业所得税的行为，将得到很大程度上的抑制。1、企业向个人赠送礼品须代扣代缴个人所得税的三种情况关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。（1）企业在业务宣传、广告等活

12、动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。关于企业赠送礼品如何确定个人的应税所得，财税201150号第三条规定，“企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的

13、实际购置价格确定个人的应税所得。”2、企业向个人赠送礼品不征纳个人所得税的三种情况关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。总之，企业发生向个人赠送礼品的经济业务，在增值税上要根据是否属于个人消费性质以及货物来源区分是按视同销售还

14、是作进项税转出进行税务处理；在企业所得 税方面要分两步走，一是按视同销售进行税务处理，确认相关收入和成本；二是要根据支出性质确定相关费用是否为限额税前扣除。在个人所得税方面，要正确计算 符合纳税的三种条件的并代扣代缴个人所得税。三、折扣业务与会员费业务的财税处理（一）关于销售这让1、国家税务总局关于中外合资南京中萃食品有限公司有限公司饮料折扣销售额征收增值税问题的批复关于该公司采用数量折扣方式销售货物，在开具增值税专用发票时，在发票的“数量”栏中同时反映购买数量和折扣数量，在“单价”栏中注明统一价格，只是在 “金额”栏没有列明折扣金额，是否可按折扣后的金额征收增值税问题，经研究，同意你局意见：

15、对该公司以上述方式销售货物可按国家税务总局关于印发增值 税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）第二条第二款的规定依折扣后的销售额征收增值税，并且应要求该公司今后在开具增值税专用发票时，按规定逐栏填写。2、国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。3、国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销

16、售额问题通知（国税函201056号）近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有关问题进一步明确如下：国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)第 二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式 销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发 票“金额”栏注明折

17、扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。4、营业税暂行条例实施细则第十五条规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。原财税200316号 文件第三条第（二）款规定：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营 业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。此次修改营业税暂行条例实施细则将其列入该细则中。便于纳税人统一掌 握。（二）关于会员费1、国家

18、税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。2、国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）据部分地区反映，商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题，现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下：（1）商业企业向供货方收取的部分收

19、入，按照以下原则征收增值税或营业税：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。（2）商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。（3）应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）&#

20、215;所购货物适用增值税税率。四、获得赞助收入等几个财税问题的解答（一）赞助收入的涉税处理某公司主要从事柜台、摊位的租赁业务。对于新入市场的租赁业户，除了收取租赁费外，还要一次性收取数千元的赞助费（不交就不让承租，退租时不退还赞助 费），并让其在租赁合同中注明是“自愿赞助”。会计做账时将赞助费记入“资本公积”科目，至今余额已达数百万元。最近，税务局来公司查账，指出该赞助费不 仅要缴纳营业税，还要并入应税所得缴纳企业所得税。1、关于营业税问题。营业税暂行条例及其实施细则规定，凡有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均应缴纳营业税。而所谓“有偿”是指取得货币、货物或者其他经济

21、利益。营业税问题解答（之一）（国税函发1995156号） 规定：“对学校取得的各种名目的赞助收入是否征税，要看学校是否发生向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。学校如果没有向赞 助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属无偿取得，不征收营业税；反之，学校如果向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让 不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应征收营业税。对于其他单位和个人取得的赞助收入也应按这一原则确定是否征收营业税。”因此，该公司在向租 赁业户收取赞助费的同时，向其提供了租赁劳务，则该赞助收入属有偿所得，应当依法缴纳营业税，同时要缴纳城建税和教育费附加。2、关于企业所得税问题。你 公司向每位新入市场的业户收取赞助费，不交赞助费就不让业户承租柜台和摊位，而且退租时不退赞助费。根据企业会计准则收入的规定，该公司收取的 赞助费符合劳务收入确认的三个条件：收入与成本能够可靠地计量；经济利益能够流入企业；完成程度能够可靠地确定。因此，该赞助收入不同于普通的接受捐赠， 应该作为你公司的营业收入，