第一章 纳税筹划概述

1、 纳税筹划（税收筹划）纳税筹划（税收筹划）主讲人：刘鑫春主讲人：刘鑫春2022年4月20日星期三刘鑫春-经济与管理学院教学目的与要求教学目的与要求2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院一、教学目的一、教学目的1.掌握纳税筹划的基本理论与方法。掌握纳税筹划的基本理论与方法。2.能够运用纳税筹划的基本理论和方能够运用纳税筹划的基本理论和方法结合企业实际进行筹划实务操作。法结合企业实际进行筹划实务操作。教学目的与要求教学目的与要求二、教学要求二、教学要求1.学生已修完前导课程，如学生已修完前导课程，如税法税法、会计会计学学、财务会计财务会计、财务管理财务管理等课程。等课程。2.学生应该能运用

2、方法论、认识论研究探讨纳学生应该能运用方法论、认识论研究探讨纳税筹划的基本理论与实务操作问题。税筹划的基本理论与实务操作问题。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院参考阅读资料参考阅读资料王彦王彦.税务筹划方法与实务税务筹划方法与实务.北京北京:机械工业出版社机械工业出版社,庄粉荣庄粉荣.纳税筹划实战精选百例（第纳税筹划实战精选百例（第3版）版）.北京：机械工业出版社北京：机械工业出版社盖地盖地.税务筹划学（第四版）税务筹划学（第四版）.2015.中国人民大学出版社中国人民大学出版社查方能查方能.纳税筹划（第四版）纳税筹划（第四版）.2015.东北财经大学出版社东北财经大学出版社梁俊娇

3、梁俊娇.税收筹划（第四版）税收筹划（第四版）.2015.中国人民大学出版社中国人民大学出版社王树锋，汪永忠王树锋，汪永忠.纳税会计与税收筹划纳税会计与税收筹划.2014.机械工业出版社机械工业出版社徐泓徐泓.企业纳税筹划企业纳税筹划.2014（第二版）（第二版）.中国人民大学出版社中国人民大学出版社纳税方法研究（各期）纳税方法研究（各期）中国税务报（每周中国税务报（每周“筹划周刊筹划周刊”）中国税收咨询网中国税收咨询网 中国税收视窗中国税收视窗 中国税务信息网中国税务信息网 中国税收资讯服务网中国税收资讯服务网 中国涉外税收网中国涉外税收网 国家税务总局国家税务总局 章章 节节 安安 排排 第

4、一章第一章 纳税筹划概述纳税筹划概述 第二章第二章 增值税筹划增值税筹划 第三章第三章 消费税筹划消费税筹划 第四章第四章 营业税筹划营业税筹划 第五章第五章 所得税筹划所得税筹划2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院第一章第一章 纳税筹划概述纳税筹划概述第一节第一节 纳税筹划的概念与意义纳税筹划的概念与意义第二节第二节 纳税筹划的目标与风险纳税筹划的目标与风险第三节第三节 纳税筹划的基本前提、原因和实施纳税筹划的基本前提、原因和实施条件条件第四节第四节 纳税筹划的基本原理和技术纳税筹划的基本原理和技术第五节第五节 纳税筹划的原则和一般步骤

5、纳税筹划的原则和一般步骤2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院第一节第一节 纳税筹划的概念与意义纳税筹划的概念与意义 学习前的思考：为什么需要学习纳税学习前的思考：为什么需要学习纳税筹划？筹划？ “世界上只有两件事情不可避免，世界上只有两件事情不可避免， 那就是：那就是：2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院税收税收和和死亡死亡”生活中的筹划案例生活中的筹划案例 我国某学者主编了一本教材，参加编写的人员共有我国某学者主编了一本教材，参加编写的人员共有5位，位，预计该书出版后能获得稿酬预计该书出版后能获得稿酬18 000元，请问如何进行元，请问如何进行纳税安排才能使总税负最小化？

6、纳税安排才能使总税负最小化？ 稿酬如何计征个人所得税：稿酬如何计征个人所得税：8000以下，扣减以下，扣减800，税率，税率20%，减征，减征30%；8000以上，扣减以上，扣减20%，税率，税率20%，减，减征征30% 降低税负的关键在于将稿酬在每个人之间合理划分，降低税负的关键在于将稿酬在每个人之间合理划分，使扣除总额达到最大，总税负最小。使扣除总额达到最大，总税负最小。 划分稿酬的依据要合理，符合税法的相关规定。划分稿酬的依据要合理，符合税法的相关规定。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院捐款的智慧捐款的智慧2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院明明白白捐款，清清楚楚纳

7、税明明白白捐款，清清楚楚纳税 企业发生的企业发生的公益性公益性捐款，不超过年度会计捐款，不超过年度会计利润利润12%的部分，准予扣除。（企业所得税）的部分，准予扣除。（企业所得税） 个人将其所得对个人将其所得对教育事业教育事业和其他和其他公益事业公益事业捐款部分，允许从应纳税所得额中扣除，捐款部分，允许从应纳税所得额中扣除，扣除金额以不超过纳税人申报应纳税所得扣除金额以不超过纳税人申报应纳税所得额的额的30%为限。为限。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院一、纳税筹划的产生与发展一、纳税筹划的产生与发展纳税筹划的产生纳税筹划的产生 纳税筹划行为的产生应该与税收分配活动的纳税筹划行为的

8、产生应该与税收分配活动的产生同命相连产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。是伴随着税收的产生而产生的。 十八世纪中期，英国开征的十八世纪中期，英国开征的“窗户税窗户税”和我和我国汉代开征的国汉代开征的“人头税人头税”，都曾经涉及到纳，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。税人筹划避税问题。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院第一节第一节 纳税筹划的概念与意义纳税筹划的概念与意义2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院苏格兰的老建筑苏格兰的老建筑纳税筹划的发展纳税筹划的发展 纳税筹划作为一种经济现象的研究，最早源纳税筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即于上世纪三十

9、年代，即1935年英国上议院在年英国上议院在审理审理“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”一案时，议一案时，议员汤姆林（员汤姆林（Tomly）爵士提出了纳税筹划的观）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：点，他指出：“任何一个人都有权安排自己任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，保证从这些安排中得到利益，不能强迫不能强迫他多缴税。他多缴税。”2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院 一般认为纳税筹划和对纳税筹划的研究是从一般认为纳税筹划和对纳税筹划的研究是从20世纪世纪50年代末年代末才真正开始的，

10、即成立于才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会年的欧洲税务联合会，明确提出税务专，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是纳税筹划。个主要内容就是纳税筹划。 目前在欧美等发达国家，纳税筹划已经进入目前在欧美等发达国家，纳税筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。到一个比较成熟的阶段。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院纳税筹划在我国还处在初级阶段纳税筹划在我国还处在初级阶段 税收筹划意识淡薄、观念陈旧税收筹划意识淡薄、观念陈旧 税务代理等税务

11、服务水平还有待提高税务代理等税务服务水平还有待提高 我国税收制度还不够完善我国税收制度还不够完善 税法立法和宣传滞后税法立法和宣传滞后 征管水平有待提高征管水平有待提高2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院二、二、纳税筹划的概念纳税筹划的概念 纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境，纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法的前提下，以规避涉税风险，在遵守税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划，对策与安排。标的谋划，对策与安排。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院

12、 纳税筹划有狭义与广义之分。狭义纳税筹划有狭义与广义之分。狭义的纳税筹划仅指节税，广义的纳税筹划的纳税筹划仅指节税，广义的纳税筹划既包括节税、又包括避税。既包括节税、又包括避税。 税务筹划的行为主体是纳税人（企税务筹划的行为主体是纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以不是税务筹划的筹划的行为人，也可以不是税务筹划的行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹行为人，而是聘请税务顾问代理税务筹划。划。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院三、偷税、避税和纳税筹划三、偷税、避税和纳税筹划1、偷税（、偷税（taxevasion或或taxfra

13、ud）指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够指纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、确定的情况下，采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴或少伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴或少缴税款目的地行为。缴税款目的地行为。特征：非法性、欺诈性特征：非法性、欺诈性2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2、避税（、避税（taxavoidance）我国目前对于这一概念存在争议，没有统我国目前对于这一概念存在争议，没有统一意见。一意见。 它通常表示通过个人或企业活动的巧妙安它通常表示通过个人或企业活动的巧妙安排，

14、钻税法漏洞，空白或缺陷，谋取税收排，钻税法漏洞，空白或缺陷，谋取税收利益。利益。特征：非违法、钻空子特征：非违法、钻空子2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院3、纳税筹划（、纳税筹划（taxplanning）（节税）（节税）纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划，对策与安负，有利于实现企业财务目标的谋划，对策与安排。排。纳税人在经营、投资、理财等活动中充分考虑纳税人在经营、投资、理财等活动中充分考虑税收因素，通过对各项决策中不同纳

15、税方案的经税收因素，通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财活动作出事先的筹划和安排，以尽可能地和理财活动作出事先的筹划和安排，以尽可能地节约税收成本，使税后收益长期稳定增长。节约税收成本，使税后收益长期稳定增长。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院三、纳税筹划的特点三、纳税筹划的特点合法性合法性筹划性筹划性风险性风险性多样性多样性综合性综合性专业性专业性2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院1. 1. 合法性合法性合法性是税收筹划合法性是税收筹划最本质最本质的特点的特点, ,也也是税收筹划区别

16、于逃避税收行为的基是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2. 2. 前瞻性前瞻性 筹划性有事先规划、设计、安排筹划性有事先规划、设计、安排的含义的含义, ,这是税收筹划的本质特点之一。这是税收筹划的本质特点之一。在在在经济活动中，纳税义务通常具有在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。纳税筹划是在企业的纳税义滞后性。纳税筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前，对将可能面临的税务尚未发生之前，对将可能面临的税收待遇所做的一种策划和安排。若是收待遇所做的一种策划和安排。若是

17、在纳税义务已经发生且应纳税额已确在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后，再做所谓的筹划，那就不是定之后，再做所谓的筹划，那就不是纳税筹划，而只是偷税或避税了。纳税筹划，而只是偷税或避税了。 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院3. 3. 风险性风险性 所谓税收筹划风险所谓税收筹划风险, ,是纳税人在进是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在行税收筹划时因各种因素的存在, ,无法无法取得预期的筹划结果取得预期的筹划结果, ,并且付出远大于并且付出远大于收益的各种可能性。收益的各种可能性。（后面具体讲风险的表现（后面具体讲风险的表现筹划条件风险筹划失效风险征纳双方认定差异的风险2022年

18、4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院4. 4. 多样性多样性 多样性是指税收筹划从内容、方式、方多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。总之法等方面看均不是单一的。总之, ,国家税收国家税收法规在地区之间、行业之间的差异越大法规在地区之间、行业之间的差异越大, ,可可供纳税人选择的方案就越多。将税收筹划实供纳税人选择的方案就越多。将税收筹划实施的方式归纳起来有两大类施的方式归纳起来有两大类: :一是单个税种一是单个税种的筹划的筹划, ,如个人所得税筹划、商品与劳务税如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等筹划等; ;二是围绕不同经营活动进行的筹划二是围绕不同经营活动进行的筹划,

19、,如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等。划、企业功能管理税收筹划等。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院5. 5. 综合性综合性 纳税筹划是一项综合性的工作，进纳税筹划是一项综合性的工作，进行筹划的时候必须关注：行筹划的时候必须关注： 第一，企业总税负的高低第一，企业总税负的高低 第二，不能局限于税收领域，应综第二，不能局限于税收领域，应综合考虑生产经营的各个环节和方面合考虑生产经营的各个环节和方面 第三，应兼顾短期效益和长期效益，第三，应兼顾短期效益和长期效益，局部利益和整体利益局部利益和整体利益2022年4月20日

20、星期三刘鑫春经济与管理学院6. 6. 专业性专业性 纳税筹划必须建立在对财税、纳税筹划必须建立在对财税、法律、审计等专业知识熟练掌握法律、审计等专业知识熟练掌握的基础上，是一门综合性很强的的基础上，是一门综合性很强的专业活动。一般企业为了实现有专业活动。一般企业为了实现有效的效的“节税节税”目的，都会聘请外目的，都会聘请外部专业机构或人员进行纳税筹划。部专业机构或人员进行纳税筹划。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院四、纳税筹划是企业减轻税负的四、纳税筹划是企业减轻税负的最佳途径最佳途径途径途径偷税偷税避税避税纳税筹划（节税）纳税筹划（节税）性质性质违法，不合理违法，不合理非违法，不

21、合理非违法，不合理合理、合法合理、合法发生时间发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之后纳税以为发生之中纳税以为发生之中纳税义务发生之前纳税义务发生之前效果效果损失（金钱、声誉）损失（金钱、声誉）大大对微观无利对微观无利对宏观无利对宏观无利只能获得短期经济利只能获得短期经济利益益对微观有利对微观有利对宏观无利对宏观无利能获得长期经济利能获得长期经济利益益对微观有利对微观有利对宏观有利对宏观有利政府态度政府态度坚决打击和惩罚坚决打击和惩罚反避税反避税保护、鼓励和倡导保护、鼓励和倡导纳税水平纳税水平低水平（愚昧者）低水平（愚昧者）中等水平（精明者）中等水平（精明者）高水平（智慧者）高水平（智慧者）发

22、展趋势发展趋势越来越少越来越少越来越少越来越少越来越多越来越多野蛮者抗税，野蛮者抗税， 愚昧者偷税，愚昧者偷税， 糊涂者漏税，糊涂者漏税， 精明者避税精明者避税 智慧者（高者）筹划智慧者（高者）筹划 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院五、纳税筹划的意义（五、纳税筹划的意义（P32）（一）从宏观层面来讲（一）从宏观层面来讲1、有利于国民经济的健康、持续稳定发展。、有利于国民经济的健康、持续稳定发展。2、有利于发挥税收的经济杠杆作用。、有利于发挥税收的经济杠杆作用。3、利于于国家不断完善税法和税收政策。、利于于国家不断完善税法和税收政策。（

23、二）（二）从微观层面来讲从微观层面来讲1、有利于提高企业的财务与经营管理水平。、有利于提高企业的财务与经营管理水平。2、有利于纳税人实现财务利益最大化。、有利于纳税人实现财务利益最大化。3、有利于提高纳税人的纳税意识。、有利于提高纳税人的纳税意识。4、有利于提高企业的竞争力。、有利于提高企业的竞争力。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院第二节第二节 纳税筹划的目标和风险纳税筹划的目标和风险纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，是纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，是一种重要的理财活动。它的目标与财务管理的一种重要的理财活动。它的目标与财务管理的目标一致。目标一致。企业税后利润最大化

24、，从而实现企业价值和企业税后利润最大化，从而实现企业价值和股东财务的最大化。股东财务的最大化。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院一、纳税筹划的目标一、纳税筹划的目标税后利润最大化前提下的具体目标有：税后利润最大化前提下的具体目标有：1、恰当履行纳税义务、恰当履行纳税义务2、纳税成本最低化、纳税成本最低化3、税收负担最低化、税收负担最低化4、避免因违法而受到损失、避免因违法而受到损失2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院二、纳税筹划的风险与成本二、纳税筹划的风险与成本（一）纳税筹划的风险（一）纳税筹划的风险(P6)筹划条件的风险筹划条件的风险筹划时效的风险筹划时效的风险征纳双

25、方认定差异的风险征纳双方认定差异的风险2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院 （二）纳税筹划成本（二）纳税筹划成本 纳税筹划成本是企业因进行税务筹纳税筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。纳税筹划成本可分为划而增加的成本。纳税筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在纳显性成本和隐性成本。显性成本是在纳税筹划中实际发生的相关费用；隐性成税筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用纳税筹划方案而放弃本是纳税人因采用纳税筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行纳税筹划时，更应会成本。企业在进行纳税筹划时，更应该关注后

26、者。该关注后者。 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院三、纳税筹划的风险防范三、纳税筹划的风险防范1、关注税法的变化、关注税法的变化2、重视成本效益分析、重视成本效益分析3、将纳税筹划活动贯穿于企业经营管、将纳税筹划活动贯穿于企业经营管理的全过程。理的全过程。4、具体问题具体分析、具体问题具体分析5、综合衡量纳税筹划方案、综合衡量纳税筹划方案不能仅仅关注个别税种税负高低，要着不能仅仅关注个别税种税负高低，要着眼于整体税负的轻重；眼于整体税负的轻重；要用长远的前光来选择筹划方案；要用长远的前光来选择筹划方案；要考虑企业所处外部宏观、微观纳税要考虑企业所处外部宏观、微观纳税环境的变迁。环

27、境的变迁。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院第三节第三节 纳税筹划的基本前提、原因和实施条件纳税筹划的基本前提、原因和实施条件一、纳税筹划产生的基本前提一、纳税筹划产生的基本前提1、市场经济体制、市场经济体制企业成为独立经济利益的个体企业成为独立经济利益的个体2、税收制度的、税收制度的“非中性非中性”和真空地带和真空地带3、完善的税收监管体系、完善的税收监管体系2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院二、纳税筹划是纳税人基本权利体现二、纳税筹划是纳税人基本权利体现纳税筹划是纳税人的一项基本权利，纳税筹划纳税筹划是纳税人的一项基本权利，纳税筹划所取得的收益是合法权益所取得的收益

28、是合法权益纳税筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，纳税筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，属于应有的经济权利属于应有的经济权利纳税筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运纳税筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，属于应有的社会权利用，属于应有的社会权利任何权利都有边界，纳税筹划不能突破特定的任何权利都有边界，纳税筹划不能突破特定的权利边界。权利边界。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院三、纳税筹划产生的客观条件三、纳税筹划产生的客观条件（一）国内筹划产生的客观原因（一）国内筹划产生的客观原因1、税种的税负弹性、税种的税负弹性2、纳税人定义上的可变通性、纳税人定义上的可变通性3、课税

29、对象金额上的可调整性、课税对象金额上的可调整性4、税率上的差异性、税率上的差异性5、税收优惠、税收优惠2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业某从事装潢及园林建筑设计业务的企业, ,为一般纳税人为一般纳税人,2003,2003年实现销售年实现销售12001200多万元。由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大多万元。由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大, ,购入原材料可抵购入原材料可抵扣进项税金比较少扣进项税金比较少, ,该企业税负率高达该企业税负率高达12.5%,200312.5%,2003年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元。万元。 2

30、0042004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见, ,对企业的业务情况进对企业的业务情况进行了详细分析行了详细分析, ,发现该企业的业务可以分成两部分发现该企业的业务可以分成两部分: :一部分是原材料的购进加工一部分是原材料的购进加工及销售及销售; ;另一部分是建筑设计安装劳务另一部分是建筑设计安装劳务, ,其中尤其是园林艺术设计建筑安装业务其中尤其是园林艺术设计建筑安装业务所占比重较大。于是提出如下策划意见所占比重较大。于是提出如下策划意见: :将企业的业务分成两部分将企业的业务分成两部分, ,并在工商行并在工商行政管理部门单独注册政管理部门单独

31、注册, ,建成两个独立核算的法人企业。其中一个是应纳增值税建成两个独立核算的法人企业。其中一个是应纳增值税的以货物销售加工业务为主的独立核算企业的以货物销售加工业务为主的独立核算企业, ,另一个是应纳营业税的以建筑安另一个是应纳营业税的以建筑安装业务为主的独立核算企业装业务为主的独立核算企业, ,两个企业有关联关系。经过策划后两个企业有关联关系。经过策划后, ,两个企业以正两个企业以正常的形式对外从事经营业务常的形式对外从事经营业务, ,经过一年的运作经过一年的运作, ,两企业实现销售收入两企业实现销售收入14001400多万元多万元, ,而缴纳增值税和营业税合计不到而缴纳增值税和营业税合计不

32、到7070万元万元, ,税收负担率从原来的税收负担率从原来的12.5%12.5%下降到下降到5%,5%,企业的生产经营效益明显上升。该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的企业的生产经营效益明显上升。该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例。一个典型案例。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院某从事涉外服务的集团公司某从事涉外服务的集团公司,下属三家子公司下属三家子公司:物业公司、物物业公司、物流公司、人员服务公司流公司、人员服务公司,分别为外国驻华的外交机构、商事机构、分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员服务公司有职工文化机构等提供

33、住房、商品和劳务。其中人员服务公司有职工3000余人余人,主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员,包括包括办公室人员、后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派办公室人员、后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用出人员的服务公司支付所有费用,而所有的被派出人员的工资、而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付福利均由人员服务公司支付,即被派出人员和用人机构没有金钱即被派出人员和用人机构没有金钱收付关系。比如收付关系。比如,李小姐是人员服务公司的工作人员李小姐是人员服务公司的工作人员,被公司委被公司委派到美国驻华的一

34、家会计师事务所做文员派到美国驻华的一家会计师事务所做文员,月薪月薪2000元。李小元。李小姐不能直接从事务所领取这姐不能直接从事务所领取这2000元元,而是等事务所支付给服务公而是等事务所支付给服务公司之后司之后,再从服务公司领取报酬。人员服务公司每年派出再从服务公司领取报酬。人员服务公司每年派出2000人人,按李小姐得到的报酬标准按李小姐得到的报酬标准,公司每年的营业额是公司每年的营业额是:2000200012=4800(万元万元)应缴营业税额应缴营业税额=48005%=240(万元万元)2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院我们换一种报酬的支付方式我们换一种报酬的支付方式: :美国

35、的事务所直接支付美国的事务所直接支付10001000元元给所使用的文员李小姐给所使用的文员李小姐, ,另外另外10001000元以中介服务费的形式支元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。三方没有谁多付钱付给人员服务公司。三方没有谁多付钱, ,也没有谁少收钱也没有谁少收钱, ,但但人员服务公司缴纳营业税的计税金额却下降了人员服务公司缴纳营业税的计税金额却下降了, ,营业税金额营业税金额自然也随之下降自然也随之下降: :应税营业额应税营业额=2000=20001 0001 00012=2 400(12=2 400(万元万元) )应缴营业税额应缴营业税额=2400=24005%=120(5%=12

36、0(万元万元) )这样这样, ,通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基基, ,达到了节税的目的。达到了节税的目的。节税金额节税金额=240-120=120(=240-120=120(万元万元) )从利用降低税基进行纳税筹划的角度看从利用降低税基进行纳税筹划的角度看, ,所得税的余地要大于流转所得税的余地要大于流转税。所得税节税的具体方式在后续章节论述纳税筹划操作时再作考税。所得税节税的具体方式在后续章节论述纳税筹划操作时再作考量。量。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院随着足球在我国的升温随着足球在我国的升温, ,和足球有关的人

37、士开始成为社会知名人物。足球记和足球有关的人士开始成为社会知名人物。足球记者李响女士就是其中的一位。李响女士原就职于足球专业报纸者李响女士就是其中的一位。李响女士原就职于足球专业报纸足球足球, ,由于由于她报道足球视角独特、文笔流畅她报道足球视角独特、文笔流畅, ,被另一家体育专业报纸被另一家体育专业报纸体坛周报体坛周报高薪挖高薪挖走。到底薪金多少走。到底薪金多少, ,网上披露是网上披露是3 3个月个月150150万元万元, ,体坛周报体坛周报否认有那么多否认有那么多, ,社社会上颇多议论。这时会上颇多议论。这时, ,体坛周报体坛周报所在地长沙税务机关站出来了所在地长沙税务机关站出来了, ,宣

38、称宣称: :球迷球迷关心的就是我们税务局所关心的。税务局关心的目的不是别的关心的就是我们税务局所关心的。税务局关心的目的不是别的, ,是为了收税。是为了收税。如此一来如此一来, ,李响就被税务机关给盯上了。这里我们假定李响李响就被税务机关给盯上了。这里我们假定李响3 3个月可得到个月可得到150150万万元元, ,一个月一个月5050万元万元, ,那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢? ?李响纳税涉及个人所得税的三个项目李响纳税涉及个人所得税的三个项目: :工资、薪金所得工资、薪金所得, ,劳务报酬所得劳务报酬所得, ,稿酬稿酬所得。三个项目的税率不同所

39、得。三个项目的税率不同, ,纳税金额也有相当大的差别。纳税金额也有相当大的差别。一种情况一种情况, ,把李响作为报社的职工对待把李响作为报社的职工对待, ,收入性质属于工资、薪金所得收入性质属于工资、薪金所得, ,应缴应缴个人所得税的金额是个人所得税的金额是: :一个月应纳税额一个月应纳税额=(500000-3500)=(500000-3500)45%-13505=209920(45%-13505=209920(元元) )。三个月共应纳税额三个月共应纳税额:209920:2099203=629760(3=629760(元元) )。个人可支配金额个人可支配金额=1500000-629760=87

40、0240(=1500000-629760=870240(元元) )。合同上的合同上的150150万元的薪水纳税以后成为万元的薪水纳税以后成为870240870240元。元。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院另一种情况另一种情况, ,把李响作为自由职业者对待把李响作为自由职业者对待, ,作为报纸聘任的特约撰稿人作为报纸聘任的特约撰稿人, ,该项收入按劳务报酬缴纳所得税该项收入按劳务报酬缴纳所得税, ,应纳税的金额是应纳税的金额是: :一个月应纳税额一个月应纳税额=(500000-100000)=(500000-100000)40%-7000=153000(40%-7000=15300

41、0(元元) )。三个月共应纳税额三个月共应纳税额:153000:1530003=459000(3=459000(元元) )。个人可支配金额个人可支配金额=1500000-459 000=1041000(=1500000-459 000=1041000(元元) )。合同上的合同上的150150万元按劳务报酬纳税后万元按劳务报酬纳税后, ,可支配收入为可支配收入为100100多万元。多万元。还有一种情况还有一种情况, ,体坛周报体坛周报聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿稿,150,150万元的报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得万元的

42、报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得, ,稿酬所得在个人所得税规定中税率最低稿酬所得在个人所得税规定中税率最低, ,适用适用14%14%的征收率。的征收率。一个月应纳税额一个月应纳税额:(500000-100000):(500000-100000)14%=56000(14%=56000(元元) )。三个月共应纳税额三个月共应纳税额:56000:560003=168000(3=168000(元元) )。个人可支配金额个人可支配金额:1500000-168000=1332000(:1500000-168000=1332000(元元) )。合同上的合同上的150150万元的薪水按照稿

43、酬所得缴纳所得税以后万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后, ,李响女士纳税以后的李响女士纳税以后的可支配收入还剩可支配收入还剩130130多万元。多万元。 总结：总结： 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院三个项目得到三种差异非常大的应纳税额三个项目得到三种差异非常大的应纳税额, ,如果事如果事先熟知税法的规定先熟知税法的规定, ,在签订聘用合同时就应考虑税的在签订聘用合同时就应考虑税的因素因素, ,把报酬的支付形式定为稿费把报酬的支付形式定为稿费, ,至少部分定为稿费至少部分定为稿费支付形式支付形式, ,从而可以合法合理地减少纳税。但要求非从而可以合法合理地减少纳税。但要求非专业人

44、员非常熟悉税法是不现实的专业人员非常熟悉税法是不现实的, ,所以所以, ,国外一些高国外一些高收入人士也包括一般收入人士收入人士也包括一般收入人士, ,多委托税务师甚至由多委托税务师甚至由自己的税务顾问处理涉税事宜。自己的税务顾问处理涉税事宜。从上面的例子可以看出从上面的例子可以看出, ,利用税法税率的不同利用税法税率的不同, ,经过事经过事先合法的运作先合法的运作, ,可以在一定程度上达到节税的目的。可以在一定程度上达到节税的目的。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院（二）国际纳税筹划产生的客观原因（二）国际纳税筹划产生的客观原因1、国家间税收管辖权的差别、国家间税收管辖权的差别2

45、、税收执法效果的差别、税收执法效果的差别3、税制因素、税制因素4、其他因素、其他因素各国对纳税筹划活动认可程度的差异、关境与各国对纳税筹划活动认可程度的差异、关境与国境的差异、技术进步、资本流动、外汇管制与国境的差异、技术进步、资本流动、外汇管制与住所、通货膨胀住所、通货膨胀2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院（三）税收筹划产生的主观原因（三）税收筹划产生的主观原因纳税人维护经济利益的需求纳税人维护经济利益的需求2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院（四）纳税筹划的实施条件（四）纳税筹划的实施条件1、具备必要的法律知识、具备必要的法律知识2、具备相当的收入规模、具备相当的收入

46、规模3、具备税收筹划意识、具备税收筹划意识2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院第四节第四节 纳税筹划的基本原理和技术纳税筹划的基本原理和技术一、纳税筹划的基本原理一、纳税筹划的基本原理（一）纳税筹划的基本原理概述（一）纳税筹划的基本原理概述1、根据收益效应分类、根据收益效应分类根据收益效应分类，可以将纳税筹划原理根据收益效应分类，可以将纳税筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。对收益筹划原理。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2、根据着力点分类、根据着力点分类根据筹划的着力点的不同，可以把纳根据筹划的着力点的不

47、同，可以把纳税筹划原理分为税基筹划原理、税率筹税筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。划原理和税额筹划原理。 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院（二）绝对收益筹划原理与相对筹划原理（二）绝对收益筹划原理与相对筹划原理1、绝对收益筹划原理、绝对收益筹划原理直接收益筹划原理直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过纳税筹划直接收益筹划原理是指通过纳税筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。益。例：某公司是一个年不含税销售额保持在例：某公司是一个年不含税销售额保持在60万元左右万元左右的商业企业，公司年不含税外购货物的商业企业，公司年

48、不含税外购货物40万元，企业万元，企业如果作为小规模纳税人，适用的增值税税率为如果作为小规模纳税人，适用的增值税税率为3%，申请成为一般纳税人适用的增值税税率为申请成为一般纳税人适用的增值税税率为17%。方案一：企业申请成为一般纳税人方案一：企业申请成为一般纳税人应纳增值税额应纳增值税额=6017%-4017%=3.4万元万元方案二：企业选择成为小规模纳税人方案二：企业选择成为小规模纳税人应纳增值税额应纳增值税额=603%=1.8万元万元纳税分析：两个方案比较下来，方案二比方案一节税纳税分析：两个方案比较下来，方案二比方案一节税1.6万元，因此，一般情况，如果企业经营情况不变，万元，因此，一般

49、情况，如果企业经营情况不变，应申请成为小规模纳税人。应申请成为小规模纳税人。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院间接收益筹划原理间接收益筹划原理间接收益筹划原理指通过在相关纳税间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额减少了另一个

50、或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。的筹划。例：一个老人有财产例：一个老人有财产4000万元，他有一个儿子，一个孙子，并万元，他有一个儿子，一个孙子，并且都很富有。他所在的国家遗产税税率为且都很富有。他所在的国家遗产税税率为50%。如果这个老人。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承财产后也没有减少和增加财产值，赠给老人的孙子，孙子继承财产后也没有减少和增加财产值，去世后再遗赠给曾孙子女。那么在不进行纳税筹划的情况下，去世后再遗赠给曾孙子女。那么在不进行纳税筹划的情况下，这个老人的财产遗赠到增孙子

51、女时所负担的遗产税如下：这个老人的财产遗赠到增孙子女时所负担的遗产税如下： 遗产税遗产税=400050%+200050%+ 100050%=3500万万纳税分析：如果老人考虑到儿子已经很富有，采用节税的方案，纳税分析：如果老人考虑到儿子已经很富有，采用节税的方案，把其财产直接遗赠给其孙子，孙子继承财产后也没有减少和把其财产直接遗赠给其孙子，孙子继承财产后也没有减少和增加财产值，在孙在去世后再遗赠给曾孙子女，那么这个老增加财产值，在孙在去世后再遗赠给曾孙子女，那么这个老人的财产可以少纳一次税，这个老人的财产遗赠到孙子的子人的财产可以少纳一次税，这个老人的财产遗赠到孙子的子女时所负担的遗产税为：女

52、时所负担的遗产税为：遗产税遗产税=400050%+200050%=3000万万这样可以节减税总额这样可以节减税总额=3500-3000=500万万2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2、相对收益筹划原理、相对收益筹划原理相对收益筹划原理是指纳税人一定相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。从而取得了相对收益。 例：某公司年度目标

53、投资收益率为例：某公司年度目标投资收益率为10%，2011年底，公司发生一年底，公司发生一笔费用，总额为笔费用，总额为180万元，在万元，在20112013年间所取得的税前利润年间所取得的税前利润估计为估计为600万元（未考虑前述费用时）。如果税法允许公司这笔万元（未考虑前述费用时）。如果税法允许公司这笔费用可以在费用可以在3年内选择两种方法扣除，分期平均扣除、一次性扣年内选择两种方法扣除，分期平均扣除、一次性扣除。除。1、两种方法下企业的各年应纳所得税（税率、两种方法下企业的各年应纳所得税（税率25%）分别计算如下：）分别计算如下：（1）分期平均扣除法：公司年应纳所得税相等，均为（）分期平均

54、扣除法：公司年应纳所得税相等，均为（600-60）25%=135万元；三年纳税总额为万元；三年纳税总额为1353=405万元万元（2）一次性扣除：）一次性扣除：2011年公司应缴纳所得税年公司应缴纳所得税=（600-180）25%=105万元；万元；2012、2013年公司应缴纳所得税相等，均为年公司应缴纳所得税相等，均为600 25%=150万，三年纳税总额为万，三年纳税总额为105+150 2=405万万2、计算一次性扣除延缓纳税的货币时间价值：、计算一次性扣除延缓纳税的货币时间价值：=（105-135）（）（1+10%）2+（150-135） （1+10%）+ （150-135） （1+

55、10%）0=4.8万元万元纳税分析：两种处理方法纳税分析：两种处理方法3年纳税总额相等，由于货币的时间价值，年纳税总额相等，由于货币的时间价值，一次性扣除法与分期平均扣除法相比如同取得了一笔无息贷款，一次性扣除法与分期平均扣除法相比如同取得了一笔无息贷款，可以使纳税人在前期有更多的资金用于投资，相对节约了纳税可以使纳税人在前期有更多的资金用于投资，相对节约了纳税支出。支出。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院（三）税基筹划原理与税率筹划原理（三）税基筹划原理与税率筹划原理1、税基筹划原理、税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基筹划

56、原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。的原理。 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院税基递延实现税基递延实现税基总量不变，税基合法递延实税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。税率的爬升

57、。 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院税基均衡实现税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之间税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。边际税率的最小化。 2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院税基即期实现税基即期实现税基总量不变，税基合法提前实税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。的最大化

58、。税基最小化税基最小化税基总量合法减少，可以减少纳税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。税或者避免多纳税。2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2、税率筹划原理、税率筹划原理税率筹划原理指纳税人通过降低税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原适用税率的方式来减轻税收负担的原理。理。筹划比例税率筹划比例税率筹划累进税率筹划累进税率筹划定额税率筹划定额税率2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院3、税额筹划原理、税额筹划原理税额筹划原理是指纳税人通过直税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税

59、义务的原理，常常与担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。税收优惠中的减免税、退税相联系。筹划减免税筹划减免税筹划其他税收优惠政策筹划其他税收优惠政策2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院二、纳税筹划的基本技术二、纳税筹划的基本技术（一）减免税技术（一）减免税技术（二）分割技术（分劈技术）（二）分割技术（分劈技术）（三）扣除技术（三）扣除技术（四）税率差异技术（四）税率差异技术（五）抵免技术（五）抵免技术（六）退税技术（六）退税技术（七）延期纳税技术（七）延期纳税技术（八）会计政策选择技术（八）会计政策选择技术2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院1、减免税的概念、减免税的概念 减免税是指国家为了照顾或奖励国民减免税是指国家为了照顾或奖励国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。除税收负担的一种鼓励或照顾措施。 按照具体内容划分，减免税可分为政按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾困难减免税。策性减免税和照顾困难减免税。 （一）（一） 减免税技术（减免税技术（P39-41P39-41）2022年4月20日星期三刘鑫春经济与管理学院2、纳税筹划的减免税技术、纳税筹划的减免税技术（1）减免税技