《财务总监教程》会计课件-2会计确认与计量

1、 1 1购入自用汽车一辆，付款购入自用汽车一辆，付款250000250000元，当即投入使用；元，当即投入使用； 2 2购入购入A A商品商品100100件，每件进件，每件进价价5050元；经协商，货款于元；经协商，货款于8 8月底月底支付；支付； 3 3销售销售A A商品商品3030件，每件售价件，每件售价8080元，货款收到并存入银行；元，货款收到并存入银行； 4 4向银行借款向银行借款200000200000元，期元，期限限3 3个月、利率个月、利率4%4%； 5 5收入某公司支付的购货定收入某公司支付的购货定金金1000010000元存入银行，下月发货；元存入银行，下月发货； 6 6出

2、租固定资产本期应收租出租固定资产本期应收租金金50005000元；元； 7 7收到上年销售商品的货款收到上年销售商品的货款200000200000元存入银行；元存入银行； 8 8销售销售A A商品商品5050件，每件售价件，每件售价8080元。发货时得知购货方在最近元。发货时得知购货方在最近的一项交易中发生了巨额亏损，的一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；资金周转十分困难； 9 9支付下半年的财产保险费支付下半年的财产保险费120000120000元。元。 1 1 对企业所发对企业所发生的各种各样的经济业务，会计生的各种各样的经济业务，会计提供信息应从何下手？提供信息应从何下手？ 2

3、2 上述业务中，哪些应作为本上述业务中，哪些应作为本月的收入、成本费用处理？为什月的收入、成本费用处理？为什么？佳亭公司本月的经营情况如么？佳亭公司本月的经营情况如何？何？假设与年初相比，假设与年初相比，6 6月末的月末的一般物价指数上涨了一般物价指数上涨了10%10%。对此，。对此，月末编制报表时应否考虑？月末编制报表时应否考虑？ 4 4 如果佳亭公司按规定进行破如果佳亭公司按规定进行破产清算，其会计核算方法有何不产清算，其会计核算方法有何不同？同？ 会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 会计核算环境存在不确定性会计核算环境存在不确定性 会计假设为会计核算提供了前

4、会计假设为会计核算提供了前 提条件和制约作用提条件和制约作用 会计主体是什么会计主体是什么 独立核算的经济组织独立核算的经济组织 通过控股关系组成的企业集团通过控股关系组成的企业集团 独资企业独资企业业主与业主业主与业主所经营的企业所经营的企业界限不明显界限不明显无需确无需确定主体定主体合伙合伙企业企业要求区分不同要求区分不同主体之间、主主体之间、主体和业主之间体和业主之间利益的界限利益的界限要求明要求明确主体确主体公司制企业公司制企业两权分离两权分离促进了会计促进了会计主体的形成主体的形成 会计主体假设的作用会计主体假设的作用 1 1 持续经营的含义持续经营的含义 2 2 持续经营的理由持续

5、经营的理由 理论上理论上 实务中实务中 3 3 持续经营假设的作用持续经营假设的作用 1 1 会计分期的含义会计分期的含义 会计核算的间隔时间会计核算的间隔时间 是持续经营假设的补充是持续经营假设的补充 2 2 如何分期如何分期 会计年度会计年度 指某月指某月1 1日开始的日开始的1 1年年 我国与公历年度相同我国与公历年度相同 会计中期：月份会计中期：月份 季度季度 半年半年3 3 会计分期假设的作用会计分期假设的作用 规定了会计核算的时间范围规定了会计核算的时间范围持续经营与会计分期假设相持续经营与会计分期假设相配合，产生了一系列会计核配合，产生了一系列会计核算基本原则算基本原则 1 货币

6、计量的含义货币计量的含义 2 2 货币计量假设的作用货币计量假设的作用 使历史成本原则付诸应用使历史成本原则付诸应用 使会计的各种跨期处理方法使会计的各种跨期处理方法 付诸实施付诸实施 问题：问题：货币计量假设有局限性吗？货币计量假设有局限性吗？局限性局限性1 1：有些重要信息，如产品有些重要信息，如产品质量、企业竞争力等，不能用货币质量、企业竞争力等，不能用货币计量。但此类信息与决策极其相关计量。但此类信息与决策极其相关局限性局限性2 2：物价持续变动、尤其是物价持续变动、尤其是恶性通货膨胀时期，用名义货币提恶性通货膨胀时期，用名义货币提供的会计信息，可比性、相关性差。供的会计信息，可比性、

7、相关性差。 1 1 会计要素的含义会计要素的含义 对会计内容的基本分类对会计内容的基本分类 2 2 会计要素的作用会计要素的作用作用作用1 1：为会计分类核算提供了基础为会计分类核算提供了基础作用作用2 2：为会计报表构筑了基本框架为会计报表构筑了基本框架 我国的会计要素我国的会计要素 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润反映财务状况反映财务状况反映经营成果反映经营成果 国际会计准则国际会计准则 规定的会计要素规定的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益 收益收益 费用费用 美国的会计要素美国的会计要素资产资产 负债负债权益权益业主投资业主投资派给业主款派给业

8、主款营业收入营业收入费用费用综合收益综合收益利得利得 损失损失 1 1 资产的定义资产的定义 过去的交易、事项形成过去的交易、事项形成 拥有或控制拥有或控制 带来经济利益带来经济利益 2 2 资产的特点资产的特点 3 3 资产的分类资产的分类 流动资产流动资产 按流动性分按流动性分 固定资产固定资产 长期资产长期资产 长期投资长期投资 无形资产无形资产 其他资产其他资产何谓何谓 “流动性流动性”？ 1 1 负债的定义负债的定义 现时义务现时义务 经济利益流出企业经济利益流出企业 2 2 负债的特点负债的特点 3 3 负债的分类负债的分类 流动负债流动负债 按流动性分按流动性分 长期负债长期负债

9、流动性：流动性：指负债指负债 偿还的早迟偿还的早迟 1 1 定义定义 2 2 特点特点 因出资人的股权投因出资人的股权投 资行为而产生资行为而产生经营期内经营期内无需偿还无需偿还置后于债权人权益置后于债权人权益 其大小取决于投资其大小取决于投资额的大小及经营好坏额的大小及经营好坏 3 3 所有者权益的内容所有者权益的内容实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 1 1 收入的定义收入的定义 广义收入：广义收入：营业收入利得营业收入利得 狭义收入：狭义收入：营业收入营业收入 会计要素的收入，指营业收入会计要素的收入，指营业收入 产生于日常活动产生于日常活动 经济利益流

10、入经济利益流入 2 2 收入的特点收入的特点 产生于日常活动产生于日常活动 表现为资产增加或负债减少表现为资产增加或负债减少 导致所有者权益增加导致所有者权益增加不包括为第三方或客户的代收款不包括为第三方或客户的代收款利得是什么？利得是什么？ 源于日常活动以外的活动取源于日常活动以外的活动取 得的收益得的收益内容：内容： 偶发性或边缘性交易或事项的结果偶发性或边缘性交易或事项的结果 如：如：出售固定资产的净收益出售固定资产的净收益 不经过经营过程就能取得或不曾期不经过经营过程就能取得或不曾期 望获得的收益望获得的收益 如：如：补贴收入、罚款收入补贴收入、罚款收入 3 3 收入的分类收入的分类

11、按形成来源分按形成来源分 销售商品的收入销售商品的收入 提供劳务的收入提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入 按按重要性分重要性分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 按企业业务活动的内容分按企业业务活动的内容分 商品销售收入商品销售收入 劳务收入劳务收入 建造合同收入建造合同收入 租赁公司的出租收入租赁公司的出租收入 金融企业的利息收入金融企业的利息收入 4 4 本期收入的确认本期收入的确认 理论上有两种方法：理论上有两种方法： 权责发生制权责发生制 按按归属期归属期确认收入确认收入 收付实现制收付实现制 按按实际收款期实际收款期确认收入确认收入 指收入指收入实

12、现的实现的会计期会计期间间 我国具体规定了我国具体规定了 收入实现的条件收入实现的条件 实现原则实现原则 我国企业会计制度规定：我国企业会计制度规定： 企业企业收入的确认采用收入的确认采用权责发生制权责发生制 利得及营业收入不多的非营利组织利得及营业收入不多的非营利组织 的收入确认，采用的收入确认，采用收付实现制收付实现制 why?why? 六、费用六、费用 1 费用的定义费用的定义 广义广义费用：营业费用营业外支出费用：营业费用营业外支出 狭义狭义费用：营业费用费用：营业费用 会计要素的费用：指营业费用会计要素的费用：指营业费用 发生于日常活动发生于日常活动经济利益流出经济利益流出 2 费用

13、的特点费用的特点发生于日常活动、经济利益的流出发生于日常活动、经济利益的流出 表现为资产减少、负债增加或两者表现为资产减少、负债增加或两者兼而有之兼而有之 最终减少企业的所有者权益最终减少企业的所有者权益 3 3 费用的分类费用的分类 直接材料直接材料 生产费用生产费用 直接人工直接人工 生产生产 制造费用制造费用 企业企业 营业费用营业费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用产产品品生产生产成成本本 在在产品成本产品成本产成品成本产成品成本产产成品出售成品出售产品销售成本产品销售成本全部计入当期损益全部计入当期损益 商品进价商品进价 流通企业流通企业 营业费用营业费用 期间

14、费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用商品销售成本商品销售成本全部计入当期损益全部计入当期损益出售出售 直接材料费用直接材料费用 直接费用直接费用 直接人工费用直接人工费用 按与商品或按与商品或 商品进价商品进价产品的关系分产品的关系分 制造费用制造费用 间接费用间接费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 付现费用付现费用按与现金的关系按与现金的关系 非付现费用非付现费用 直接支付费用直接支付费用 按支付方式分按支付方式分 转账摊销费用转账摊销费用 预付费用预付费用 应付费用应付费用 4 4 本期费用的确认本期费用的确认 划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本

15、性 支出支出 权责发生制权责发生制 配比原则配比原则 三三原则各自的含义及其相互关系原则各自的含义及其相互关系 是什么？是什么？ 案例案例1 ：“东方锅炉东方锅炉” 将将19961996年度的销售收入年度的销售收入 1.761.76亿元亿元和销售利润和销售利润38003800万元调整至万元调整至19971997年。年。 将将19971997年的销售收入年的销售收入2.262.26亿元和销亿元和销售利润售利润47004700万元转移到万元转移到19981998年年 。 其管理者认为：其管理者认为：只要销售收入只要销售收入是确实存在的，尽管在时间上有所是确实存在的，尽管在时间上有所出入，就不能算违

16、法。出入，就不能算违法。 您同意他们的观点吗？您同意他们的观点吗？ 案例案例2 ： “渝钛白渝钛白” 19971997年年报被年年报被CPACPA出具了否定意出具了否定意见审计报告见审计报告 两点分歧两点分歧 1 1 1997 1997年借款的应付债券利息年借款的应付债券利息80648064万元，万元，“渝钛白渝钛白”将其资本化，将其资本化，计入了钛白粉的在建工程成本；计入了钛白粉的在建工程成本；认为应作为当年财务费用处理。认为应作为当年财务费用处理。 欠付银行的借款利息欠付银行的借款利息89.889.8万美元（折合人民币万美元（折合人民币743743万元），万元），公司未计提入账公司未计提入

17、账 则坚持认为，这笔利息则坚持认为，这笔利息本期已经发生，应予确认并计提本期已经发生，应予确认并计提入账入账 问题：问题： 上述案例涉及哪些上述案例涉及哪些 会计核算原则？会计核算原则？ 案例中的分歧对企业的资产案例中的分歧对企业的资产负债表、利润表有何影响？负债表、利润表有何影响？ 1 1 利润的定义利润的定义 一定会计期间、最终经营成果一定会计期间、最终经营成果2 2 利润的构成利润的构成 主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 3 3 本期利润的确认本期利润的确认 配比原则配比原则1 所有者权益与负债所有者权益与负债 有何区别？有何区别？2 会计上确认

18、的收入与会计上确认的收入与 同期的现金收入同期的现金收入 相等吗？相等吗？3 确认费用的三条原则确认费用的三条原则 的关系如何？的关系如何？思考：思考： 1 1 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 等式的含义等式的含义 从从静态、动态静态、动态两方面理解两方面理解 等式的作用等式的作用是是复式记账、账户余额复式记账、账户余额试算平衡、设计和编制试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据资产负债表的理论依据 2 2 收入收入费用利润费用利润 等式的含义等式的含义 等式的作用等式的作用 设计和编制利润表的依据设计和编制利润表的依据 为什么不称其为基本等式为什么不称其为基本等式？ 3 3 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入收入费用费用 扩大的会计等式扩大的会计等式 如何理解？如何理解？ 1 1 会计科目的定义会计科目的定义 对会计要素进一步分类的项目对会计要素进一步分类的项目 2 2 会计科目的分类会计科目的分类 资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目按会计要素分按会计要素分 所有者权益类科目所有者权益类科目 收入类科目收入类科目 费用类科目费用类科目为什么没有利润类科目？为什么没有利润类科目？ 总分类科目总分类科目按分类的详细程度按分类的详细程度 明细分类科目明细分类科目 会计计量会计计量是对符合会计要素定是对符合会计要素定 义的项目进行货币量化的过程义的项目进行货币量化