第二章成本特性和变动成本法ppt课件

1、第二章第二章 性态实际性态实际u 第一节 本钱性态分析u 第二节 收益性目的性态分析u 第三节 变动本钱法 本章学习目的和要求：本章学习目的和要求：经过本章的教学： 重点掌握本钱的主要类型，固定本钱，变动本钱，混合本钱的含义、特点、内容，进一步分类，降低途径、工程、相关范围，本钱性态分析目的与方法，各种决策本钱的定义； 重点掌握变动本钱法的含义、前提，尤其是变动本钱法损益计算方法程序，变动本钱法与完全本钱法在本钱和收益确定上的区别；研讨管理睬计首先要从本钱开场，研讨管理睬计首先要从本钱开场， 从本钱的定义和分类开场。从本钱的定义和分类开场。 本钱管理和本钱控制是企业管理中的一个永久的主题。 管

2、理睬计来源于本钱的控制与管理。本钱观念是管理睬计中最根底和最重要的观念之一。 本钱不仅仅是指产品制造本钱，也不仅仅是指企业消费运营活动中的支出，它是一个比较广泛的概念，是全面本钱的概念。第一节 本钱性态分析 本钱价钱相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m本钱c+v 广义：为了获得某项资产或到达特广义：为了获得某项资产或到达特定的目的而付出的代价定的目的而付出的代价狭义：指产品本钱，为消费一定数量狭义：指产品本钱，为消费一定数量并到达一定质量规范的商品所发生并到达一定质量规范的商品所发生的全部耗费的货币表现。的全部耗费的货币表现。我国

3、财务会计的本钱概念我国财务会计的本钱概念 本钱是企业为了获取某项资产或到本钱是企业为了获取某项资产或到达一定目的而遭致的以货币测定的价值达一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，本钱的构成既可以经过直接牺牲牺牲，本钱的构成既可以经过直接牺牲一项资产来实现，也可以经过产生某项一项资产来实现，也可以经过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。实现。西方财务会计的本钱概念西方财务会计的本钱概念 上述本钱概念都无法顺应管理睬计横上述本钱概念都无法顺应管理睬计横跨过去、如今和未来三个时态的要求。跨过去、如今和未来三个时态的要求。 本钱是指企业在消费运营过程中对象本

4、钱是指企业在消费运营过程中对象化的，以货币表现的为到达一定目的而该化的，以货币表现的为到达一定目的而该当或能够发生的各种经济资源的价值牺牲当或能够发生的各种经济资源的价值牺牲或代价或代价二本钱的分类财务会计中、经济职能的分类二本钱的分类财务会计中、经济职能的分类本钱工本钱工程程 直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品本钱产品本钱非制造本钱非制造本钱按经济用按经济用途分类途分类 按能否计入按能否计入存货分类存货分类 制造本钱制造本钱期间本钱期间本钱按能否直接按能否直接归属于本钱归属于本钱对象分类对象分类 直接直接本钱本钱间接间接本钱本钱财务费用财务费

5、用二、本钱的性态 本钱性态本钱性态Cost Behavior是指本钱总是指本钱总额与特定业务量额与特定业务量Volume，可以是消费，可以是消费量、销售量之间在数量方面的依存关量、销售量之间在数量方面的依存关系，又称为本钱习性。系，又称为本钱习性。业务量表现方式表示图业务量表现方式表示图业务量业务量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量消费量销售量销售收入产值人工小时工时机器小时台时百分比指数开工率消费才干利用率作业指数本钱总额的含义本钱总额的含义包括：全部消费本钱和销售费用、管理费包括：全部消费本钱和销售费用、管理费用及财务费用等非消费本钱。用及财务费用等非消费本钱。 用用y表表 示示

6、本钱按其性态分类的结果本钱按其性态分类的结果成成本本与与业业务务量量本钱不随业务量本钱不随业务量的变动而变动的变动而变动本钱随业务量本钱随业务量的变动而变动的变动而变动本钱随业务量的本钱随业务量的变动而正比例变动变动而正比例变动本钱随业务量的变本钱随业务量的变动而非正比例变动动而非正比例变动固定本钱固定本钱变动本钱变动本钱混合本钱混合本钱 固定本钱是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分本钱固定本钱普通包括以下内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按运用年限法计提的固定资产折旧费等。 固定本钱的特点固定本钱的特点1 1 总额的不变性总

7、额的不变性 相关范围内不论业务量能否变动，本钱相关范围内不论业务量能否变动，本钱总额都不会发生任何变化。总额都不会发生任何变化。 a0 x业务量件业务量件y 本钱元本钱元y=a 固定本钱总额固定本钱总额(用用a表示表示) 的不变性的不变性 2单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 相关范围内当业务量变动时，单位固定本钱相关范围内当业务量变动时，单位固定本钱将随业务量的变动而成反比例变动。将随业务量的变动而成反比例变动。x 业务量件业务量件y 单位本钱元单位本钱元/件件0单位固定本钱性态模型图单位固定本钱性态模型图 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减

8、的变动，就是反比例变动吗增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。 反比例是反方向变动的一种特殊方式，只反比例是反方向变动的一种特殊方式，只需当两个变量的乘积等于一个常数时，这两需当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时， y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系： xy=c x0， y0 ， c 03固定本钱在一定的范围内固定本钱在一定的范围内 在一定时期范围在一定时期范围 在一定数量范围在一定数量范围 本钱业务量100002000030603.固定本钱的进一步分

9、类固定本钱的进一步分类 约束性固定本钱约束性固定本钱 酌量性固定本钱酌量性固定本钱约束性固定本钱约束性固定本钱 是指不受企业管理当局短期决策行为影是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定本钱。又称运营才干本响的那部分固定本钱。又称运营才干本钱。钱。厂房、机器设备折旧厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、不动产税、保险费、管理人员薪金费、管理人员薪金 对于此类本钱只能从合理充分地利用其发对于此类本钱只能从合理充分地利用其发明的消费运营才干的角度着手，提高产品明的消费运营才干的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位本钱。的产量，相对降低其单位本钱。 酌量性固定本钱酌量性固定本钱 是指

10、受企业管理当局短期决策行为的是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改动其数额的影响，可以在不同时期改动其数额的那部分固定本钱。那部分固定本钱。 对于这部分固定本钱可从降低其绝对额对于这部分固定本钱可从降低其绝对额 的角度予以思索。的角度予以思索。 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和运营新产品开发费和运营性租赁费性租赁费 思索：思索：怎样降低单位固定本钱？怎样降低单位固定本钱？有效途径： 添加销售数量1 1、定义、定义变动本钱是指其本钱总额随着业务量的变动而成正比变动本钱是指其本钱总额随着业务量的变动而成正比例变动的本钱。例变动的本钱。西方普通包括：消费本钱中单

11、耗稳定的直接资料、西方普通包括：消费本钱中单耗稳定的直接资料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原资料、燃料及动力、我国包括与产量成正比的原资料、燃料及动力、外部加工费、外购半废品、按产量法计提的折旧费和外部加工费、外购半废品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资方式下的消费工人工资等。单纯计件工资方式下的消费工人工资等。2.2.变动本钱的特点变动本钱的特点1 1总额

12、的正比例变动性总额的正比例变动性 变动本钱总额将随业务量的变动本钱总额将随业务量的变动而成正比例变动。变动而成正比例变动。 x业务量件业务量件y=bxy本钱元本钱元0变动本钱总额性态模型图变动本钱总额性态模型图 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？增同减的变动，就是正比例变动吗？ 不是！这只是同方向变动。不是！这只是同方向变动。 正比例是同方向变动的一种特殊方式，只正比例是同方向变动的一种特殊方式，只需当一个变量等于另一个变量与一个常数的需当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关乘积时，两个变

13、量之间才存在正比例变动关系，即，当系，即，当b为常数时，为常数时， y与与 x成正比例关系成正比例关系：y= bxb02单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量能否变动，单位变动本钱都不不论业务量能否变动，单位变动本钱都不会发生任何变化。会发生任何变化。x业务量件业务量件y=bbY单位本钱元单位本钱元0单位变动本钱性态模型图单位变动本钱性态模型图 3变动本钱的相关范围 变动本钱同样也存在相关范围的问题。超越相关范围，变动本钱同样也存在相关范围的问题。超越相关范围，变动本钱也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动本钱也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。 变动本钱与业务量相关范围变

14、动本钱与业务量相关范围0 x1 x2 业务量件业务量件相关范围相关范围y 本钱本钱(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量件业务量件xy 单位本钱单位本钱(元件元件)变动本钱的进一步分类变动本钱的进一步分类 技术性变动本钱是指在其单位本钱受客观技术性变动本钱是指在其单位本钱受客观要素决议、耗费量由技术要素决议的那要素决议、耗费量由技术要素决议的那部分变动本钱。部分变动本钱。酌量性变动本钱是指在单耗受客观要素决酌量性变动本钱是指在单耗受客观要素决议，其单位本钱主要受企业管理部门决议，其单位本钱主要受企业管理部门决策影响的那部分变动本钱。策影响的那部分变动本钱。思索：思索：怎样降低单位变动本

15、钱？怎样降低单位变动本钱？合理方法： 1、找到替代资料 2、添加劳动消费率课堂作业题 某工厂可以消费2万台照相机。假设消费3000台，每台照相机的本钱为3000元，其中，固定本钱为2400元，变动本钱为600元。假设该工厂如今消费的产品数量是其消费才干的90%，其销售单价为2500元，问：此时的利润为多少元？ 收益： 25002万90%=4500万 固定本钱：24003000=720万 变动本钱： 6002万90%=1080万 利润:25002万90%240030006002万90%=2700万(三三)混合本钱混合本钱1.定义定义混合本钱是指介于固定本钱和变动本钱之间、既混合本钱是指介于固定本

16、钱和变动本钱之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分本钱。随业务量变动又不成正比例的那部分本钱。 本钱按其性态分类，采用了本钱按其性态分类，采用了“能否变动与能否变动与“能否能否正比例变动双重分类标志；不论哪个标志在前，正比例变动双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定本钱也不是分类的结果都必然产生既不属于固定本钱也不是变动本钱，游离于两者之间的混合本钱。变动本钱，游离于两者之间的混合本钱。(三三)混合本钱混合本钱2.混合本钱的分类混合本钱的分类1半变动半变动2半固定半固定3延期混合本钱延期混合本钱4曲线曲线a0 x 业务量件 y 本钱元本钱元y=a+bx变动部分变动部

17、分固定部分固定部分1 1半变动本钱，它是由明显的固定和变动两部半变动本钱，它是由明显的固定和变动两部分本钱合成的。如费、公用事业费、机器设备维分本钱合成的。如费、公用事业费、机器设备维修保养费等。修保养费等。 2阶梯式混合本钱阶梯式混合本钱阶梯式混合本钱又称半固定本钱。阶梯式混合本钱又称半固定本钱。特点是：在一定业务量范围内其本钱不随特点是：在一定业务量范围内其本钱不随业务量的变动而变动，类似固定本钱，当业务量的变动而变动，类似固定本钱，当业务量突破这一范围，本钱就会腾跃上升业务量突破这一范围，本钱就会腾跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个

18、新的腾跃为止。直到出现另一个新的腾跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等员等a10 x 业务量件 y 本钱元y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 0 x x1 y=a2 x1 x x2 y=a3 x x2 y=f (x)阶梯式混合本钱性态模型图阶梯式混合本钱性态模型图(3)低坡式混合本钱延伸变动本钱低坡式混合本钱延伸变动本钱其特点是：在一定的业务量范围内其总额坚其特点是：在一定的业务量范围内其总额坚持固定不变，一旦突破这个业务量限制，持固定不变，一旦突破这个业务量限制，其超额部分的本钱就相当于变动本钱。其超额部分的本钱就相当于变动本钱

19、。 a10 x 业务量件业务量件 y 本钱元本钱元x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 0 x x1 y= a1+( x-x1 ) b x x1 (4)曲线式混合本钱曲线式混合本钱曲线式混合本钱通常有一个初始量，普通不曲线式混合本钱通常有一个初始量，普通不变，相当于固定本钱；在这个初始量的根变，相当于固定本钱；在这个初始量的根底上，本钱随业务量变动但并不存在线性底上，本钱随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。物线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合本钱递减型混合本钱 递增型

20、混合本钱递增型混合本钱 递减型混合本钱递减型混合本钱 特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率随业务量递减，反映在幅度，本钱的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 递增型混合本钱递增型混合本钱特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。凹形曲线。 3.混合本钱通用方式混合本钱通用方式本钱本钱固定本钱固定本钱变动本钱变动本

21、钱混合本钱混合本钱固定本钱固定本钱变动本钱变动本钱固定本钱固定本钱变动本钱变动本钱本钱本钱=固定本钱固定本钱+变动本钱变动本钱=固定本钱固定本钱+单位变动本钱单位变动本钱业务量业务量y=a+bx开场开场本钱性态分析本钱性态分析输入全部成本与业务量本钱按性态分类本钱按性态分类固定本钱a1变动本钱b1x混合本钱混合本钱分解混合本钱分解固定本钱总额a1 + a2 = a变动本钱总额b1x +b2x= bx输出本钱模型y=a+bx终了终了变动部分b2x固定部分a24.混合本钱的分解混合本钱的分解混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱区分为固定部分和变动部分的过程。

22、区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a+bx去模拟它。去模拟它。 三混合本钱历史本钱法高低点分布图法回归直线法 历史本钱分析法 直接估算法 契约检查法 账户分析法 混合本钱的分解方法:1历史本钱法历史本钱法根据企业假设干期本钱与业务量的相关历史资料、运用数学根据企业假设干期本钱与业务量的相关历史资料、运用数学方法进展数据处置，以完本钱钱性态分析义务的一种定量方法进展数据处置，以完本钱钱性态分析义务的一种定量分析的方法。分析的方法。 高低点法高低点法根本原理：第一步，取点根本原理：第一步，取点 取数量的高点和

23、低点取数量的高点和低点 第二步，求单位变动本钱第二步，求单位变动本钱b b= 本钱本钱/ 数量数量 第三部，代入高点或低点求固定本钱第三部，代入高点或低点求固定本钱a 第四步，将固定本钱和单位变动本钱代入混合本第四步，将固定本钱和单位变动本钱代入混合本钱模型：钱模型：y=a+bxa0 x 业务量件y 本钱元xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xl 数学原理数学原理 知平面坐标系的两点，知平面坐标系的两点，球两点连线的方程式球两点连线的方程式高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba 高点本钱b高点业务量 =y高-bx高 低点本钱b低点业务量

24、 =y低-bx低 例宏天公司在例宏天公司在20192019年各月的设备保养费与产量的有关年各月的设备保养费与产量的有关数据如表数据如表2-12-1所示。所示。表表21 21 宏天公司设备保养费资料宏天公司设备保养费资料月份月份保养费保养费y y单位：元单位：元产量产量x x单位：件单位：件1 12 23 34 45 56 67 78 89 910101111121210001000115211521100110010331033129012901190119012101210106510651122112212681268124512451330133030030035035033033031

25、0310400400360360370370320320340340390390380380410410 b最高点和最低点本钱之差最高点和最低点业务量之差 1 3301 0004103003元件 a最高点混合本钱总额一bX最高点业务量 13303X410100元 我们得到本钱函数的估计结果： y100+3x分布图法分布图法 分布图法又称布点图法或目测画线法，分布图法又称布点图法或目测画线法，是指将假设干期业务量和本钱的历史数是指将假设干期业务量和本钱的历史数据标注在坐标纸上，经过目测画一条尽据标注在坐标纸上，经过目测画一条尽能够接近一切坐标点的直线，并据此来能够接近一切坐标点的直线，并据此来推

26、算固定本钱和单位变动本钱的一推算固定本钱和单位变动本钱的一种本钱性态分析方法。种本钱性态分析方法。a0 x 业务量件业务量件y 本钱元本钱元xpypP xp , yp y=a+bx1.标出坐标点；标出坐标点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值；点坐标值；5. 利用公式利用公式y=a+bx求求b值；值；6. 将将a，b值代入值代入y=a+bx。分布图法的运用程序分布图法的运用程序0 x 业务量件y 本钱元分布图法的优缺陷分布图法的优缺陷数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差一元直线回归法一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小一元直线回归法又称最小二

27、乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对假设平方法，是指利用微分极值原理对假设干期全部业务量与本钱的历史资料进展干期全部业务量与本钱的历史资料进展处置，并据此来推算固定本钱处置，并据此来推算固定本钱a a和单位变和单位变动本钱动本钱b b的一种本钱性态分析方法。的一种本钱性态分析方法。 原原 理：就是求不断线使坐标图中各点到该直理：就是求不断线使坐标图中各点到该直线的间隔平方和最小。线的间隔平方和最小。 设现有设现有n n期历史本钱资料作为察看数，期历史本钱资料作为察看数，分别为分别为 Xi Xi和和YiYi，那么各察看数与回归直线的，那么各察看数与回归直线的误差为：误差为： di= yi d

28、i= yi y y yi yi (a+bxi) (a+bxi) n个察看值引起的总误差为：个察看值引起的总误差为： di = d1 + d2 + d 3 + dn 由于由于 di 有正有负，简单相加能够相互抵销有正有负，简单相加能够相互抵销，使，使 di 不能代表真实的误差。由于绝对值不能代表真实的误差。由于绝对值之和最小，其之和最小，其 平方和也一定最小，所以用下平方和也一定最小，所以用下式表示总误差：式表示总误差： Q= di 2= d12+ d22 + d32 + dn2 =(yiy )2 = (yi a-bxi )2 根据极值原理，要根据极值原理，要Q 到达最小，它的偏微到达最小，它的

29、偏微分应等于零，即：分应等于零，即：1Q对a的偏导(yi a-bxi )2=0 -2(yi a-bxi) =0 yi na-bxi =02Q对b 的 偏 导(yi a-bxi )2 =0 -2(yi a-bxi) xi=0 xiyi -axi - bxi2=01、2 联立组成以a和b为未知数的规范二元一次方组： nabxi = yi axi bxi2 = xiyi 历史本钱法之回归直线法历史本钱法之回归直线法 就是求不断线使坐标图中各点到就是求不断线使坐标图中各点到该直线的间隔平方和最小。该直线的间隔平方和最小。 22xxnyxxynb222 xxnxyxyxa 西格玛像一座房子西格玛像一座房

30、子,X,X和和Y Y看成是一女一男。看成是一女一男。 系数系数a a记忆方法：记忆方法：分子分子 一个屋里住着两个女的西格马一个屋里住着两个女的西格马x2x2，隔壁房间是一个男的西格马隔壁房间是一个男的西格马y y。两个女的。两个女的都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到男的那个房间了西格马男的那个房间了西格马xyxy，左边那个房间，左边那个房间就只剩下了一个女的西格马就只剩下了一个女的西格马x x。分母就和。分母就和系数系数b b分母一样。分母一样。 系数系数b b记忆方法：记忆方法： 分子分子 两个人结婚了住在同一幢房子里两个人结婚了住在同一幢房子

31、里, ,有有很多人来祝贺很多人来祝贺, ,用网络言语说是用网络言语说是n n个人个人, ,这样就这样就有分子的前半部分了。随着时间的流逝有分子的前半部分了。随着时间的流逝, ,就是就是减号减号, ,两个人感情不和了两个人感情不和了, ,分居了分居了, ,住在不同的住在不同的房子里了房子里了, ,当然分开来不是什么好事当然分开来不是什么好事, ,然后就没然后就没有祝贺的人了有祝贺的人了,n,n不见了不见了, ,这样分子的后半部分这样分子的后半部分出来了。出来了。 分母就是把分子的分母就是把分子的y y全变成全变成x x。表表2-2 回归直线估计本钱函数的计算过程回归直线估计本钱函数的计算过程月份

32、保养费y元 产量x件 X2 xiyi 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 000 l 152 1 100 1 033 1 290 1 190 1 210 1 065 1 122 1 268 1 245 1 330 300 350 330 310 400 380 370 320 340 390 380 410 90 000 122 500 108 900 96 100 160 000 129 600 900 102 400 115 600 152 100 144 400 168 100 300 000 403 200 363 000 320 230 516 000 428

33、4OO 447 700 340 800 381 480 494 520 473 100 545 300合计yi=14 005x1=4 260X2=1526600 xiyi=5 013 730高低点法高低点法分布图法分布图法回归直线法回归直线法详细方法详细方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不独一 计算精度高 公式复杂、数据量大历史资料分析法详细方法的优缺陷4账户分析法会计分析法账户分析法会计分析法 根据各个本钱工程及明细工程的账根据各个本钱工程及明细工程的账户性质，经过阅历判别，把那些与变户性质，经过阅历判别，把那些与变动本钱较为接近的，划入变动本

34、钱；动本钱较为接近的，划入变动本钱；把那些与固定本钱较为接近的，划入把那些与固定本钱较为接近的，划入固定本钱。不宜划分的，可经过一定固定本钱。不宜划分的，可经过一定比例将它们分解为变动和固定两分。比例将它们分解为变动和固定两分。 该法虽然粗糙一些，但简便易行。该法虽然粗糙一些，但简便易行。5 5技技 术术 测测 定定 法法 工工 程程 法法 根据消费过程中各种资料和人工本钱耗费量的技术根据消费过程中各种资料和人工本钱耗费量的技术 测测定来划分固定和变动本钱的方法。其根本点是把材定来划分固定和变动本钱的方法。其根本点是把材 料、料、工时的投入量和产量进展对比分析，用来确定单位产量工时的投入量和产

35、量进展对比分析，用来确定单位产量的耗费定额，并把与产量有关的部分聚集为单位变动本的耗费定额，并把与产量有关的部分聚集为单位变动本钱，与产量钱，与产量 无关的部分聚集为固定本钱。无关的部分聚集为固定本钱。 这种方法测定结果比较准确，但任务量大，这种方法测定结果比较准确，但任务量大， 适用于没适用于没有历史数据可供参考的企业或企业已建有历史数据可供参考的企业或企业已建 立了规范本钱制立了规范本钱制度或已制定了定额本钱有现度或已制定了定额本钱有现 成的耗费定额作根据。成的耗费定额作根据。三、本钱性态的特点三、本钱性态的特点 由于相关范围的存在，本钱性态具有相对性、由于相关范围的存在，本钱性态具有相对

36、性、暂时性和能够转化性的特点。暂时性和能够转化性的特点。 1本钱性态的相对性，是指在同一时期内同本钱性态的相对性，是指在同一时期内同一本钱工程在不同企业之间能够具有不同的性一本钱工程在不同企业之间能够具有不同的性态。态。 2本钱性态的暂时性，是指就同一企业而言本钱性态的暂时性，是指就同一企业而言，同一本钱工程在不同时期能够有不同的性态，同一本钱工程在不同时期能够有不同的性态。 3本钱性态的能够转化性，是指在同一时空本钱性态的能够转化性，是指在同一时空条件下，某些本钱工程可以在固定本钱和变动条件下，某些本钱工程可以在固定本钱和变动本钱之间实现相互转化。本钱之间实现相互转化。 本钱估计应留意的问题

37、？本钱估计应留意的问题？第二节第二节 收益性目的的性态分析收益性目的的性态分析 边沿奉献总额=销售收入总额-变动本钱总额 =销售数量销售单价-单位变动本钱 =销售销量单位边沿奉献 =利润+固定本钱结论：在相关范围内，边沿奉献越大，利润越大。 边沿奉献是一种盈利目的，但它并不是企业的最终利润。变动本钱率=变动本钱总额 = 单位变动本钱 销售收入总额 销售单价边沿奉献率= 边沿奉献总额 = 变动边沿奉献 销售收入总额 销售单价 =1-变动本钱率变变动动本本钱钱总总额额固定本钱固定本钱利润利润销售收入、变动本钱总额、固定本钱总额、利润、销售收入、变动本钱总额、固定本钱总额、利润、 边沿奉献边沿奉献

38、的关系的关系销售收入销售收入整个圆整个圆边边沿沿奉奉献献 例题：例题：某公司的半年度分析报告摘要某公司的半年度分析报告摘要如下：如下：“半年度方案产销某种玩半年度方案产销某种玩具具10万个，固定本钱万个，固定本钱30万元，万元，方案利润方案利润10万元，实践产销万元，实践产销12万个万个,本钱、售价和方案相比没本钱、售价和方案相比没有变动，实现利润有变动，实现利润12万元。万元。请分析这段话有何问题？请分析这段话有何问题？方法一：方案：边沿奉献总额方法一：方案：边沿奉献总额=30+10=40 万万元元 单位边沿奉献单位边沿奉献=40/10=4 元元/件件 由于由于 本钱与售价无变动本钱与售价无

39、变动 所以所以 实践：单位边沿奉献实践：单位边沿奉献=4元元/件件 边沿奉献总额边沿奉献总额=4*12=48万元万元 利润利润=48-30=18万元万元二、边沿奉献的性质二、边沿奉献的性质 1.边沿奉献是盈利目的边沿奉献是盈利目的 2.边沿奉献反映了产品的初步盈利才干和对边沿奉献反映了产品的初步盈利才干和对企业最终利润所做的奉献。单价大于单位变企业最终利润所做的奉献。单价大于单位变动本钱动本钱 3.不能以财务会计中各种产品的最终利润数不能以财务会计中各种产品的最终利润数额来衡量产品的盈利程度，即使是产品的售价额来衡量产品的盈利程度，即使是产品的售价低于其平均单位本钱，只需售价能大于单位变低于其

40、平均单位本钱，只需售价能大于单位变动本钱，这种产品提供了边沿奉献，就有初步动本钱，这种产品提供了边沿奉献，就有初步盈利才干。盈利才干。边沿奉献的性态是指边沿奉献与业务量的关系：三、边沿奉献的性态三、边沿奉献的性态Y Y元元亏损区亏损区BEPBEPA边沿奉献边沿奉献Sa+bXa+bX总本钱线总本钱线bXbX变动本钱线变动本钱线0 销量(件)A:利润区A+B:边沿奉献区C:亏损区BC1总收入线与变动本钱线相夹的区域为边沿奉献区。2总收入线与变动本钱线之间的夹角两线的斜率差反映单位边沿奉献程度。3在C区域内边沿奉献小于固定本钱，表现为亏损；在A区域内，边沿奉献大于固定本钱，表现为盈利。问题引出： 两

41、厂长分别承包工厂 2019年 王厂长 李厂长 期初 0件 0件 消费 10000件 24000件 销售 10000件 8000件 单价 8元/件 8元/件 单位变动本钱 2元/件 2元/件 固定本钱总额 24000元24000元第三节第三节 变动本钱法变动本钱法 由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多 但是根据利润表计算得：王厂长李厂长收入：80000元64000元 减-销售本钱： 44000元 8000*2+24000 *8000/24000 税前利润：36000元40000元 由此看来，根据利润表所获结果不合理 一、变动本钱法及其特点 完全本钱法的回想财务会计： 所谓完全本钱法，是指在产

42、品本钱和存货本钱的计算上，不仅包括产品消费过程中所耗费的直接资料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。全部本钱全部本钱消费本钱消费本钱非消费本钱非消费本钱直接资料直接资料直接人工直接人工制造费用制造费用财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用计入产品本钱列为期间本钱，在当期损益表中扣除运用根底运用根底 凡是同产品消费有关的本钱都应计入产品本凡是同产品消费有关的本钱都应计入产品本钱。固定性制造费用是为坚持一定的运营条钱。固定性制造费用是为坚持一定的运营条件而发生的，也就是同构成企业正常消费才件而发生的，也就是同构成企业正常消费才干相联络，产品在消费过程中

43、不仅要耗费一干相联络，产品在消费过程中不仅要耗费一定的直接资料、直接人工、变动性制造费用定的直接资料、直接人工、变动性制造费用，同时要耗费一定的消费才干。，同时要耗费一定的消费才干。完全本钱法实际根据完全本钱法实际根据完全本钱法特点完全本钱法特点符合公符合公认会计认会计准那么准那么的要求的要求强调本强调本钱补偿钱补偿上的一上的一致性致性强调消强调消费环节费环节对企业对企业利润的利润的奉献奉献完全本钱法的产品本钱构成：完全本钱法的产品本钱构成：制造费用直接人工直接材料生产成本产品成本确定收益税前利润确定收益税前利润PP = 销售收入已售产品消费本钱期间销售收入已售产品消费本钱期间本钱本钱 举例：

44、某企业运营举例：某企业运营A产品，单位售价产品，单位售价50元，元，单位变动性消费本钱单位变动性消费本钱20元，单位变动性销管元，单位变动性销管费费4元，全年固定性制造费用元，全年固定性制造费用18 000元，全年元，全年固定性销售及管理费固定性销售及管理费5 000元，存货计价采用元，存货计价采用先进先出法。产量：先进先出法。产量：1 500件、销售件、销售1 200件、件、存货存货300件。试采用完全本钱法计算企业年税件。试采用完全本钱法计算企业年税前利润。前利润。解：解： TR=1 20050 = 60 000元元 已售产品消费本钱已售产品消费本钱 2020180001800015001

45、50012001200 3840038400元元 销管费销管费=41200 + 5000=9 800元元 税前税前P=60000-38400-9800=11 800元元变动本钱法，是指在计算产品的变动本钱法，是指在计算产品的消费本钱和存货本钱时，只包括产品消费本钱和存货本钱时，只包括产品消费过程中所耗费的直接资料、直接消费过程中所耗费的直接资料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间本造费用中的固定性部分被视为期间本钱而从相应期间的收入中全部扣除。钱而从相应期间的收入中全

46、部扣除。一变动本钱法概念一变动本钱法概念全部本钱全部本钱变动本钱变动本钱固定本钱固定本钱变动消费本钱变动消费本钱变动非消费本钱变动非消费本钱直接资料直接资料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动推销费用变动推销费用变动管理费用变动管理费用固定消费本钱固定消费本钱固定非消费本钱固定非消费本钱固定制造费用固定制造费用固定推销费用固定推销费用固定管理费用固定管理费用计入产品本钱列为期间本钱，全部在当期损益表中扣除与销售量匹配与销售量匹配与时间匹配与时间匹配变动本钱法的实际根据： 固定制造费用是为了保证企业一固定制造费用是为了保证企业一定消费才干和条件，发生的费用定消费才干和条件，发生的费用跟当

47、期消费量无关跟当期消费量无关. .固定制造费用只与会计期间发生固定制造费用只与会计期间发生关系，跟期间配比关系，跟期间配比. .防止企业盲目消费，真实反映防止企业盲目消费，真实反映企业利润企业利润. .二变动本钱法特点二变动本钱法特点以本钱性以本钱性态分析为态分析为根底计算根底计算产品本钱产品本钱强调不同的强调不同的制造本钱在制造本钱在补偿方式上补偿方式上存在着差别存在着差别性性强调销售强调销售环节对企环节对企业利润的业利润的奉献奉献思索：思索：固定制造费用在全部本钱法、固定制造费用在全部本钱法、变动本钱法中有什么区别？变动本钱法中有什么区别？在全部本钱法下固定制造费用放在消费本钱中；在变动本

48、钱法下固定制造费用列入当期期间本钱。二、变动本钱法与制造本钱法的比较一运用的前提条件不同 完全制造本钱法是财务会计确定损益的方法； 变动本钱法是管理睬计确定损益的方法。前提条件： 制造本钱法 把本钱按职能划分：消费本钱+非消费本钱 变动本钱法 把本钱按性态划分：变动本钱+固定本钱3直接资料直接资料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品本钱本钱期间期间本钱本钱完完全全成成本本法法产品产品本钱本钱期间期间本钱本钱变变动动成成本本法法二产品本钱的构成内容不同二产品本钱的构成内容不同例：某产品消费，月初无存货，当月消费例：某产品

49、消费，月初无存货，当月消费5050件，销售件，销售4040件，月末结存件，月末结存1010件。件。单位产品资料费单位产品资料费200200元，单位产品人工费元，单位产品人工费6060元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用2020元。元。固定制造费用固定制造费用20002000元，管理费用元，管理费用40004000元、销售费用元、销售费用30003000元。元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接资直接资料料直接人直接人工工变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用管理费管理费用用销售费销售费用用产品本钱期间费用产品本钱期间费用变动本钱法变动本

50、钱法本钱工程本钱工程完全本钱法完全本钱法合计：23000元16000元7000元9000元2005060502050三存货本钱的构成内容不同三存货本钱的构成内容不同由于变动本钱法和制造本钱法下产品本钱的构成不同，所以产废品和在产品存货本钱的构成也不同。变动本钱法下的期末存货本钱必然小于完全制造本钱法下的期末存货本钱。存货本钱的差别又会对损益的计算产生影响例：某产品消费，月初无存货，当月消费例：某产品消费，月初无存货，当月消费5050件，销售件，销售4040件，月件，月末结存末结存1010件。单位产品资料费件。单位产品资料费200200元，单位产品人工费元，单位产品人工费6060元，元，单位变动

51、制造费用单位变动制造费用2020元。固定制造费用元。固定制造费用20002000元，管理费用元，管理费用40004000元、销售费用元、销售费用30003000元。元。 变动本钱法下，期末存货本钱变动本钱法下，期末存货本钱 20020060602020X 10 = 2800X 10 = 2800元元 完全本钱法下，期末存货本钱完全本钱法下，期末存货本钱 200 200606020202000/502000/50X 10 X 10 200 20060602020 X 10 X 10 2000/502000/50X X 10 10 = 3200 = 3200元元四分期损益不同四分期损益不同 不同的

52、缘由：不同的缘由： 变动本钱法下产品本钱只包括变动本钱，固定本钱当变动本钱法下产品本钱只包括变动本钱，固定本钱当做期间本钱，对固定本钱的补偿由当期销售的产品承当；做期间本钱，对固定本钱的补偿由当期销售的产品承当；完全制造本钱法下对固定本钱的补偿由当期消费的产完全制造本钱法下对固定本钱的补偿由当期消费的产品承当一部分进入存货资产，期末未销售的产品与当品承当一部分进入存货资产，期末未销售的产品与当期销售的产品承当一样的份额。期销售的产品承当一样的份额。对损益的影响程度取决于产量和销量的平衡程度对损益的影响程度取决于产量和销量的平衡程度盈亏计算公式变动本钱法“奉献式损益计算思绪如下：奉献式损益计算思

53、绪如下： 销售收入销售收入 - - 变动本钱变动本钱 = = 边沿奉献边沿奉献 - - 固定本钱固定本钱 = = 营业利润营业利润“职能式损益计算思绪如下：职能式损益计算思绪如下： 销售收入销售收入 - - 销售本钱销售本钱 = = 销售毛利销售毛利 - - 期间费用期间费用 = = 税前利润税前利润变动本钱不仅仅包括产品本钱，变动本钱不仅仅包括产品本钱，还包括变动期间费用还包括变动期间费用期间本钱包括固定制造费用和期间本钱包括固定制造费用和固定期间费用固定期间费用销售本钱销售本钱=期初存货期初存货+本期消本期消费费-期末存货期末存货销售本钱包括管理费用、销售销售本钱包括管理费用、销售费用和财

54、务费用费用和财务费用完全制造本钱法各期损益有所不同消费量一样各期损益有所不同消费量一样例：某企业产销一种产品，销售单价例：某企业产销一种产品，销售单价2020元元，存货发出采用先进先出法。本年第一，存货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产销量及存货数量为：季度各月份产销量及存货数量为：项 目一月二月三月期初存货（件）022生产量（件）101010销售量（件）81012期末存货（件）220本钱资料为：本钱资料为：单位产品变动生产成本7元/件（生产）固定生产成本总额30元单位产品变动非生产成本2元/件（销售）固定非生产成本总额40元 要求：分别采用两种本钱计算法，确定第一季度各月份的净收益。各

55、期损益有所不同各期损益有所不同w解：采用变动本钱法，确定第一季度各月份的净收益为：解：采用变动本钱法，确定第一季度各月份的净收益为：序号项目一月二月三月合计1销售收入208=1602010=2002012=2406002减：销售成本78=56710=70712=842103制造贡献毛益1041301563904减：变动性非生产成本28=16210=20212=24605营业贡献毛益881101323306减：固定性制造费用303030907 固定性非生产成本4040401208税前净利润184062120 采用完全本钱法，确定第一季度各月份的净收益为：包括变动性管理费用和包括变动性管理费用和变

56、动性销售费用变动性销售费用已销产品的变动性已销产品的变动性消费本钱消费本钱包括固定性管理费用和包括固定性管理费用和固定性销售费用固定性销售费用6元的差距，是由(30/10)*2各期损益有所不同各期损益有所不同 结论一结论一 各期产量一样而销量不同的情况下，各期产量一样而销量不同的情况下，两种本钱对各期利润的影响：两种本钱对各期利润的影响：按完全本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润按完全本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当期末存货当期末存货= =期初存货，期初存货， 本期消费量本期消费量 本期销售量本期销售量 时时按完全本钱法计算的税前利润按完全本钱法计算的税前利润 按变动

57、本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当期末存货期初存货，本期消费量当期末存货期初存货，本期消费量 本期销售量时本期销售量时按完全本钱法计算的税前利润按完全本钱法计算的税前利润 按变动本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当期末存货期初存货，当期末存货期初存货， 本期消费量本期消费量 按变动本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当期末存货期初存货，本期消费量当期末存货期初存货，本期消费量 本期销售量时本期销售量时按完全本钱法计算的税前利润按完全本钱法计算的税前利润 按变动本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当期末存货期初存货，当期末存货期初存货， 本期消费量本

58、期消费量 按变动本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当当 本期消费量本期消费量 本期销售量本期销售量 时时按完全本钱法计算的税前利润按完全本钱法计算的税前利润 按变动本钱法计算的税前利润按变动本钱法计算的税前利润当当 本期消费量本期消费量 本期销售量本期销售量 时时变动本钱法的优缺陷变动本钱法的优缺陷变变动动本本钱钱法法的的优优点点加强本钱信息的有用性，有利于短期决策加强本钱信息的有用性，有利于短期决策促使管理当局注重销售环节，防止盲目消费促使管理当局注重销售环节，防止盲目消费更符合配比原那么中的期间配比更符合配比原那么中的期间配比便于进展各部门的业绩评价便于进展各部门的业绩评价简化本钱计算任务，防止分摊的客观臆断性简化本钱计算任务，防止分摊的客观臆断性变变动动本本钱钱法法的的缺缺陷