关税应纳税额的计算

1、1财经系会计教研室21 1 2 2 3 3 4 4本章主要内容本章主要内容 5 5财经系会计教研室3v 一、关税的概念及特点一、关税的概念及特点v 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种流转税。所征收的一种流转税。v 关税具有以下特点关税具有以下特点: :v （一）以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税（一）以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税对象对象v （二）税收征管的过（二）税收征管的过“关关”性性v （三）关税主要是按照到

2、岸价格或离岸价格为基础征（三）关税主要是按照到岸价格或离岸价格为基础征收的。收的。v （四）关税由海关机关统一征收管理。（四）关税由海关机关统一征收管理。财经系会计教研室4v 二、关税的分类二、关税的分类v （一）按照关税的计征方式，可将关税分为（一）按照关税的计征方式，可将关税分为 v 1.1.从量关税。从量关税。是指以征税对象的计量单位是指以征税对象的计量单位( (如重量、件数如重量、件数、长长度、容积等）为计税标准，按每一个计量单位预先制定的税额为依度、容积等）为计税标准，按每一个计量单位预先制定的税额为依据计征的关税。据计征的关税。v 2.2.从价关税。从价关税。是指以征税对象的价格为

3、计税依据，根据税率计是指以征税对象的价格为计税依据，根据税率计征的关税。（有三种：征的关税。（有三种：CIFCIF、FOBFOB、海关法定价格）、海关法定价格）v 3.3.复合关税。复合关税。是指对一种进口货物同时按照从价、从量两种方是指对一种进口货物同时按照从价、从量两种方式，分别计算出应纳税额，以两个税额之和作为该货物的应纳关税式，分别计算出应纳税额，以两个税额之和作为该货物的应纳关税税额的一种关税。税额的一种关税。v 4.4.选择关税。选择关税。是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时按其中征收税额较高的一种作为应纳税额计种

4、关税税率，在征税时按其中征收税额较高的一种作为应纳税额计征标准的关税。另外，也可选择税额较少的一种作为标准计征关税。征标准的关税。另外，也可选择税额较少的一种作为标准计征关税。 财经系会计教研室5v 5.5.滑准关税。滑准关税。亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物在税则中预亦称滑动关税或伸缩关税，是指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档关税税率，然后根据进口商品的价格变化而调先按该商品的价格规定几档关税税率，然后根据进口商品的价格变化而调整的进口关税税率。整的进口关税税率。v（二）按照货物的流动方向，可将关税分为（二）按照货物的流动方向，可将关税分为v 1.1.进口关税。是指由海关对

5、从国外输入本国关境的货物和物品征收的一进口关税。是指由海关对从国外输入本国关境的货物和物品征收的一种关税。种关税。v 2.2.出口关税。是指对出境货物征收的一种关税。出口关税。是指对出境货物征收的一种关税。v 3.3.过境关税。是指对外国经过本国国境（关境）运往另一国的货物征收过境关税。是指对外国经过本国国境（关境）运往另一国的货物征收的关税。的关税。v （三）按照关税的差别，可将关税分为（三）按照关税的差别，可将关税分为 v 1.1.歧视关税。歧视关税。 v 它分为反补贴关税、反倾销关税和报复性关税、加重性关税、抵消性它分为反补贴关税、反倾销关税和报复性关税、加重性关税、抵消性关税。关税。

6、财经系会计教研室6v 2. 2.优惠关税。优惠关税。v 它分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。它分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。v 三、关税纳税人和征税对象三、关税纳税人和征税对象 v （一）关税纳税人（一）关税纳税人v 1.1.进出口货物的收发货人。是指依照对外贸易法的规定，有权进出口货物的收发货人。是指依照对外贸易法的规定，有权从事对外贸易经营活动并进出口货物的法人和组织，具体包括外贸从事对外贸易经营活动并进出口货物的法人和组织，具体包括外贸专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免专业进出口总公司及其子公司、信托投资公司、外商投资企业、免税品公司等。税

7、品公司等。v 2.2.进出境物品的所有人进出境物品的所有人v (1)(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人入境旅客随身携带的行李、物品的持有人; ; v (2) (2)各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人; ;v (3) (3)以其他方式入境的个人物品的所有人以其他方式入境的个人物品的所有人; ; v (4) (4)进口个人邮件的收件人。进口个人邮件的收件人。 财经系会计教研室7v（二）关税的征税对象（二）关税的征税对象v 关税的征税对象是进出口货物和进出关境的物品。关税的征税对象是进出口货物和进出关境的物品。v四、关税的税则、税

8、目和税率四、关税的税则、税目和税率 v（一）关税税则与税目（一）关税税则与税目v 关税税则是根据国家关税政策，通过一定的国家立法程序制定关税税则是根据国家关税政策，通过一定的国家立法程序制定并公布实施的，是对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。并公布实施的，是对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。v（二）关税税率（二）关税税率 v 1.1.进口关税税率进口关税税率v 根据根据中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例，自，自20042004年年1 1月月1 1日起，日起，我国进口关税税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、我国进口关税税则设有最惠国税率、

9、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。关税配额税率等税率形式。 财经系会计教研室8v 海关总署明确规定海关总署明确规定: : 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率，应当适用暂定税率应当适用暂定税率; ; 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率率的，应当从低适用税率; ; 适用普通税率的进口货物适用普通税率的进口货物, ,不适用暂定不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物, ,在关税配额内在关税配额内的，适用关税配额税率的，适

10、用关税配额税率; ; 在关税配额外的，按其适用税率的规定执在关税配额外的，按其适用税率的规定执行。行。v 2.2.出口关税税率出口关税税率v 我国出口关税实行一栏税率。国家仅对少数资源性产品及易于我国出口关税实行一栏税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口及需规范出口秩序的半成品计征出口关税。竞相杀价、盲目出口及需规范出口秩序的半成品计征出口关税。 v 3.3.特别关税税率特别关税税率v 特别关税包括报复性关税、反倾销关税、反补贴关税和保障性特别关税包括报复性关税、反倾销关税、反补贴关税和保障性关税。关税。财经系会计教研室9v（三）关税税率的运用（三）关税税率的运用v 我国进出口货

11、物，应当按照关税税则规定的归类原则归入适当我国进出口货物，应当按照关税税则规定的归类原则归入适当的税号，并按不同税号适用的关税税率征收关税。的税号，并按不同税号适用的关税税率征收关税。v 五、关税的减免税优惠政策五、关税的减免税优惠政策 （一）法定减免（一）法定减免v 法定减免是指关税税法中明确规定的减免税。法定减免是指关税税法中明确规定的减免税。v 1.1.法定性免征关税，主要包括以下物资法定性免征关税，主要包括以下物资v （1 1）税额在人民币）税额在人民币5050元以下的一票货物元以下的一票货物; ;v （2 2）无商业价值的广告和货样）无商业价值的广告和货样; ;v （3 3）外国政府

12、、国际组织无偿赠送的物资）外国政府、国际组织无偿赠送的物资; ;v （4 4）在海关放行前损失的货物）在海关放行前损失的货物; ;v （5 5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。财经系会计教研室10v 2. 2.法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资法定酌情减征或免征关税，主要包括以下物资v（1 1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的物资）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的物资; ;v（2 2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的物资）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的物资;

13、 ;v（3 3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的物资成的物资; ;v（4 4）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品的货物、物品; ;v（5 5）无代价抵偿的进出口货物的关税征免办法，由海关总署另行规）无代价抵偿的进出口货物的关税征免办法，由海关总署另行规定。定。财经系会计教研室11v 3. 3.政策性减免税政策性减免税v在法定性减免税之外根据国家制定、发布的有关进出口货物在法定性减免税之外根据国家制定、发布的有关进出口货物减免关

14、税的政策办理的减免税，称为政策性减免税。减免关税的政策办理的减免税，称为政策性减免税。 v 4.4.其他其他v 经海关核准，暂时进境或暂时出境并经海关核准，暂时进境或暂时出境并 6 6个月内复运出境个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、舶、安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、剧团服装道具等，在货物收发人或其代理人向海关缴纳相当剧团服装道具等，在货物收发人或其代理人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，准予暂时免缴关税。于税款的保证金或提供担保后，准

15、予暂时免缴关税。财经系会计教研室12v（二）特定减免（二）特定减免v 1.1.经济特区、对外开放区、中外合资经营企业、中外合经济特区、对外开放区、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等特定地区和特定企业进出作经营企业、外资企业等特定地区和特定企业进出口的口的货物，按国务院有关规定减免税。货物，按国务院有关规定减免税。v 2.2.其他进出口货物，按国务院有关规定减免税。其他进出口货物，按国务院有关规定减免税。 v（三）临时减免（三）临时减免v 临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的，由海临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的，由海关审批的减免税。关审批的减免税。 财经系会计教研室13

16、 v一、关税的计税依据一、关税的计税依据v （一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格v 1.1.一般进口货物完税价格的确定一般进口货物完税价格的确定v 进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，包括货进口货物的完税价格即进口货物的成交价格，包括货物的物的货价货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费、运输费、保险费。保险费。 财经系会计教研室14v 2.2.进口货物完税价格的特殊规定进口货物完税价格的特殊规定v （1 1）进口货物运费和保险费的计算。）进口货物运费和保险费的计算。 v （2 2）进口货物海关估价的确定。）进口货物海关估价的确定。 v（二

17、）出口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格v 1.1.一般出口货物完税价格的确定一般出口货物完税价格的确定v 出口货物关税完税价格由海关以该货物向境外销售的成出口货物关税完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，应包括货物交价格为基础审查确定，应包括货物运至我国境内输出地点运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关，但其中包含的出口关税税额应当扣除。税税额应当扣除。v 2.2.出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定次使用下列方法估定v 同时或大

18、约同时向同一国家或地区出口的同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物相同货物的成交的成交价格价格; ;财经系会计教研室15v 同时或大约同时向同一国家或地区出口的同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物类似货物的成交价格的成交价格; ; v 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格运输及其相关费用、保险费计算所得的价格; ;v 按照合理方法估定的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的按照合理方法估定的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金如单独列明，应予以扣

19、除。佣金如单独列明，应予以扣除。v 二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算v （一）进口关税应纳税额的计算（一）进口关税应纳税额的计算 v 1.1.从价从价进口关税的计算进口关税的计算v应纳进口关税税额应纳进口关税税额v= =应税货物进口数量应税货物进口数量单位完税价格单位完税价格进口关税税率进口关税税率v= =应税货物进口数量应税货物进口数量进口货物单位进口货物单位正常成交正常成交到岸价格到岸价格进口关税税率进口关税税率 财经系会计教研室16 1或应税货物进口数量（进口货物的离岸价格+到我国口岸前的运费）进口关税税率保险费率进 口 货 物 国 内 批 发 价 格或 进 口 关 税 税

20、率1+进 口 关 税 税 率 +20111进口货物国内市场批发价格或关税税率进口关税税率20代征关税税率代征关税税率进口关税税率财经系会计教研室17 应纳关税税额应纳关税税额关税完税价格关税完税价格税率税率应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率（1 1）进口货物应纳关税税额的计算）进口货物应纳关税税额的计算 如果以到岸价格（如果以到岸价格（CIFCIF）成交的：关税完税价格）成交的：关税完税价格CIFCIF价价【例】【例】 广州甲进出口公司广州甲进出口公司20042004年年8 8月月7 7日从美国进口日从美国进口A A商品一批，我国口岸商品一批，我国口岸

21、到岸价（到岸价（CIFCIF）500500万美元，经海关审定，其成交价格正常，万美元，经海关审定，其成交价格正常，A A商品关税税率商品关税税率20%20%，增值税率，增值税率17%17%。当天美元与人民币汇率为。当天美元与人民币汇率为18.2818.28，计算该公司应纳进，计算该公司应纳进口关税额。口关税额。 解析：解析： 关税完税价格关税完税价格CIFCIF价价5005008.288.284 1404 140（万元）（万元） 应纳进口关税税额应纳进口关税税额4 1404 14020%20%828828（万元）（万元）财经系会计教研室18 以国外口岸离岸价（以国外口岸离岸价（FOBFOB价）

22、成交的：价）成交的：关税完税价格关税完税价格FOBFOB运杂费保险费（运杂费保险费（FOBFOB运杂费）运杂费）（1 1保险费率）保险费率）【例【例 】 广州甲进出口公司广州甲进出口公司20042004年年8 8月月1616日代深圳某港口货运公司进口岸吊三日代深圳某港口货运公司进口岸吊三台，以台，以FOBFOB价格成交，每台货价折合人民币价格成交，每台货价折合人民币30003000万元，其中包括境外采购代理万元，其中包括境外采购代理人支付的买方佣金每台人支付的买方佣金每台1515万元人民币，进口后每台安装调试费万元人民币，进口后每台安装调试费2020万元，两者万元，两者单独计价并已经海关审查属

23、实。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前单独计价并已经海关审查属实。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台5050万元人民币。岸吊关税税率万元人民币。岸吊关税税率10%10%，增值税税率，增值税税率17%17%。计算该笔业务应纳进口关税税额。计算该笔业务应纳进口关税税额。 单位完税价格单位完税价格3 0003 0001515202050503 0153 015（万元）（万元） 应纳关税税额应纳关税税额3 33 0153 01510%10%904.5904.5（万元）（万元） 应纳增值税额应纳增值税额= =（3 0

24、153 0153+904.53+904.5）17%=1 691.41517%=1 691.415万万（2 2）出口货物应纳关税税额的计算）出口货物应纳关税税额的计算 如果以我国口岸离岸价格成交：如果以我国口岸离岸价格成交： 关税完税价格关税完税价格 FOB FOB 价价（1 1关税税率）关税税率） 财经系会计教研室19【例】【例】 广州甲进出口公司广州甲进出口公司20042004年年8 8月月1818日出口日出口B B商品一批，该批商品一批，该批商品我国口岸离岸价格为商品我国口岸离岸价格为100000 100000 美元，折合人民币美元，折合人民币816500816500元，元，出口关税税率出

25、口关税税率15%15%。计算该公司应纳出口关税额。计算该公司应纳出口关税额。解析：解析： 关税完税价格关税完税价格816 500816 500(1(115%)15%)710 000710 000（元）（元） 应纳关税税额应纳关税税额710 000710 00015%15%106 500106 500（元）（元） 如果以国外口岸到岸价格成交：如果以国外口岸到岸价格成交： 关税完税价格（关税完税价格（CIFCIF保险费运费）保险费运费）（1 1关税税率）关税税率）【例【例 】广州甲进出口公司广州甲进出口公司20042004年年8 8月月2424日向境外出口日向境外出口C C商品一商品一批，成交价格

26、（批，成交价格（CIFCIF）折合人民币）折合人民币826826万元，其中：支付承运方远万元，其中：支付承运方远洋运输公司运费洋运输公司运费6060万元，支付承保方保险公司保险费万元，支付承保方保险公司保险费18.518.5万元，万元，该货物的出口关税税率为该货物的出口关税税率为15%15%。计算该公司应纳出口关税税额。计算该公司应纳出口关税税额。解：关税完税价格解：关税完税价格(826(826606018.5)18.5)(1(115%)15%)650650（万元）（万元） 应纳关税税额应纳关税税额65065015%15%97.597.5（万元）（万元）财经系会计教研室202 2从量税计算方法

27、从量税计算方法 目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。重量、容量、面积计征从量税。 应纳关税税额应税进（出）口货物数量应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位税额单位税额3 3复合税计算方法复合税计算方法 目前，我国对录像机、放像机、数字照相机和摄录一体目前，我国对录像机、放像机、数字照相机和摄录一体机实行复合计税。机实行复合计税。 应纳关税税额应税进（出）口货物数量应纳关税税额应税进（出）口货物数量单位税额关单位税额关税完税价格税完税价格税率税率 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。我国目

28、前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。财经系会计教研室21 【例【例 】 广州甲进出口公司广州甲进出口公司20042004年年8 8月月2626日进口日进口2 2台美国产台美国产摄像机自用，每台价格为摄像机自用，每台价格为CIF14 000CIF14 000美元，外汇牌价为美元，外汇牌价为1 1美元美元=8.20=8.20人民币元，从量税为每台人民币元，从量税为每台13 28013 280元，从价税为元，从价税为3%3%。 应纳关税税额应纳关税税额=2=213 280+14 00013 280+14 0002 28.208.203%=33 4483%=33 448元元4 4滑准税计算方

29、法滑准税计算方法 滑准税，是指关税的税率随着进口货物价格的变动而反滑准税，是指关税的税率随着进口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，实行滑准税率的进口货物应纳关税税额的计算例税率。因此，实行滑准税率的进口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。目前我国对新闻纸实行滑准税。方法与从价税的计算方法相同。目前我国对新闻纸实行滑准税。 应纳关税税额应税进（出）口货物的数量应纳关税税额应税进（出）口货物的数量单位完税单位完税价格价格滑准税率滑准税率 财经系会计教研室22v 一、进口环节关税的

30、会计核算一、进口环节关税的会计核算v 纳税人发生的进口环节关税，在会计核算上不需要设置专门的纳税人发生的进口环节关税，在会计核算上不需要设置专门的账户来进行核算，而是将支付的进口关税和进口货物的价款、国外账户来进行核算，而是将支付的进口关税和进口货物的价款、国外运费、保险费、国内运费等直接计入进口货物的采购成本，即借记运费、保险费、国内运费等直接计入进口货物的采购成本，即借记 “物资采购物资采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“低低值易耗品值易耗品”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程” ” 等账户，贷记等账户，贷记“银行银行存款存款”、“其他货币资金其

31、他货币资金”等账户。等账户。v 但商品流通企业进口业务所计提的应缴关税，也可以通过但商品流通企业进口业务所计提的应缴关税，也可以通过“应应交税费交税费应交进口关税应交进口关税” ” 账户核算。账户核算。v 对代理进口货物的进口关税因由委托方负担，受托方只是代垫对代理进口货物的进口关税因由委托方负担，受托方只是代垫性质，因此，可通过性质，因此，可通过“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。 财经系会计教研室23 在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交进口关税应交进口关税”和和“应交出口关税应交出口关税”明细明细账户，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；

32、期末贷方余额表示账户，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。1进口关税的会计处理进口关税的会计处理（1）自营进口关税的会计处理）自营进口关税的会计处理购进时购进时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款） 应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 验收入库时验收入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：材料采购贷：材料采购 实际缴纳时实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口

33、关税 贷：银行存款贷：银行存款 财经系会计教研室24（2）代理进口关税的会计处理）代理进口关税的会计处理收到委托进口商品所需的货款和保险费、运输费等时收到委托进口商品所需的货款和保险费、运输费等时借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 收到进口单证向外方支付货款时收到进口单证向外方支付货款时 计算应缴纳的进口关税和增值税计算应缴纳的进口关税和增值税借：应付账款借：应付账款 借：其他应收款借：其他应收款 委托企业委托企业 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交增值税应交增值税 当日实际缴纳税金时当日实际缴纳税金时 结算代理进口手续费结算代理进

34、口手续费 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 借：应收账款借：应收账款委托企业委托企业 应交增值税应交增值税 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理手续费收入代理手续费收入 贷：银行存款贷：银行存款 收到委托代理企业的各项应收款项时收到委托代理企业的各项应收款项时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款委托企业委托企业 其他应收款其他应收款委托企业委托企业 财经系会计教研室25【例】【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口某工业企业为增值税一般纳税人，本月进口A A材料需材料需US US $100 000$100 000，当天的外汇牌价为，当天的外汇牌价为US $1=

35、RMB8.0US $1=RMB8.0。该企业对外付。该企业对外付汇进口汇进口A A材料，应付进口关税材料，应付进口关税40 00040 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。代征增值税代征增值税17%17%，会计分录如下：，会计分录如下：购入现汇：购入现汇：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户800 000800 000财经系会计教研室26对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A A材料的采购材料的采购成本时：成本时：A A材料采购成本材料采购成本=800 000+40 0

36、00=840 000=800 000+40 000=840 000元元应支付增值税应支付增值税=840 000=840 00017%=142 00017%=142 000元元借：在途物资借：在途物资AA材料材料 840 000840 000 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）142 000142 000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 800 000800 000 银行存款银行存款人民币户人民币户 182 000182 000财经系会计教研室27验收入库：验收入库：借：原材料借：原材料AA材料材料 840 000840 000 贷：在途物资贷：在途物资AA材料材料

37、840 000840 000财经系会计教研室28【例】【例】某工业企业为增值税一般纳税人，本月从我国香港进口某工业企业为增值税一般纳税人，本月从我国香港进口原产地为韩国的某设备原产地为韩国的某设备2 2台作固定资产使用，成交价格台作固定资产使用，成交价格CFRCFR天天津港津港HKD 120 000HKD 120 000元，保险费率为元，保险费率为0.3%0.3%，该设备的关税税率，该设备的关税税率为为10%10%，代征增值税税率为，代征增值税税率为17%17%，当日的外汇牌价为，当日的外汇牌价为HKD HKD 1=RMB1.021=RMB1.02港币折合为人民币如下：港币折合为人民币如下：

38、120 000120 0001.02=122 4001.02=122 400元元财经系会计教研室29CIFCIF价格（完税价格）：价格（完税价格）： 122 400122 400（1-0.3%1-0.3%）=122 768.30=122 768.30元元计算关税税额如下：计算关税税额如下： 122 768.30122 768.3010%=12 276.8310%=12 276.83元元计算增值税税额如下：计算增值税税额如下：（122 768.30+12 276.83122 768.30+12 276.83）17%=22 597.6717%=22 597.67 借：固定资产借：固定资产 157

39、634.5157 634.5 贷：银行存款贷：银行存款 157 634.5157 634.5财经系会计教研室30v 二、出口环节关税的会计核算二、出口环节关税的会计核算v 纳税人应纳的出口关税，在会计核算上，一般在支付时纳税人应纳的出口关税，在会计核算上，一般在支付时直接计入直接计入 “ “营业税金及附加营业税金及附加” ” 账户的借方和账户的借方和 “ “银行存银行存款款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付账款应付账款” ” 等账户的贷方。等账户的贷方。v 但商品流通企业自营出口货物的出口关税，计提时可以但商品流通企业自营出口货物的出口关税，计提时可以借记借记“营业税金及附加营业税金及附

40、加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交出应交出口关税口关税”账户账户; ; 实际缴纳时，借记实际缴纳时，借记 “ “应交税费应交税费应交出应交出口关税口关税” ” 账户。贷记账户。贷记 “ “银行存款银行存款” ” 账户。账户。v 商品流通企业代理出口应交的出口关税，也通过商品流通企业代理出口应交的出口关税，也通过 “ “应应交税费交税费应交出口关税应交出口关税” ” 账户进行核算，借方对应账户账户进行核算，借方对应账户为为 “ “应付账款应付账款”。财经系会计教研室311出口关税的会计处理出口关税的会计处理(1)自营出口关税的会计处理自营出口关税的会计处理 自营出口商品缴纳的关税，属

41、于企业出口销售业务中的税金，应借记自营出口商品缴纳的关税，属于企业出口销售业务中的税金，应借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”。确认出口收入时确认出口收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 结转已销商品成本（略）结转已销商品成本（略）计算应缴纳的出口关税计算应缴纳的出口关税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 实际缴纳时实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 贷：银行存款贷：银行存款 （2）代理出口关税的会计处理）代理出口关税的会

42、计处理计算应纳出口关税税额时计算应纳出口关税税额时 借：其他应收款借：其他应收款委托企业委托企业 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 实际缴纳时实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 贷：银行存款贷：银行存款 计算应收手续费时计算应收手续费时 借：应收账款借：应收账款委托企业委托企业 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理手续费收入代理手续费收入 收到该委托企业的款项时收到该委托企业的款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款委托企业委托企业 应收账款应收账款委托企业委托企业 财经系会计教研室32【例题】【例题】某铁合金厂向日本出口一批铬铁

43、，国内港口某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOBFOB价格折价格折合人民币合人民币2 800 0002 800 000元，铬铁出口关税税率为元，铬铁出口关税税率为40%40%，关税以支票付，关税以支票付讫。讫。出口关税税额出口关税税额=280=280万万（1+40%1+40%）40%=8040%=80万万借：应收账款借：应收账款 2 800 0002 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 800 0002 800 000借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000800 000贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000财经系会计教研室33【例】【例】某外贸企

44、业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，一批，CIFCIF价格折合人民币为价格折合人民币为100100万元，价款暂欠。进口关税税万元，价款暂欠。进口关税税率为率为20%20%，代征增值税税率为，代征增值税税率为17%17%，根据海关开出的专用缴款书，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。以银行转账支票付讫税款。 应交关税应交关税=100=100万万20%=2020%=20万万 在途物资成本在途物资成本=100=100万万+20+20万万=120=120万万 代征增值税代征增值税=120=120万万17%=20.417%=20.4

45、万万财经系会计教研室34进口报关缴纳关税和增值税时：进口报关缴纳关税和增值税时：借：在途物资借：在途物资 1 200 0001 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204 000204 000 贷：银行存款贷：银行存款 404 000404 000 应付账款应付账款 1 000 0001 000 000商品验收入库：商品验收入库：借：库存商品借：库存商品 1 200 0001 200 000 贷：在途物资贷：在途物资 1 200 000 1 200 000 财经系会计教研室35【例】【例】某外贸公司自营出口商品一批，我国口岸某外贸公司自营出口商品一批，我

46、国口岸FOBFOB价格折合人民币为价格折合人民币为7272万，价款未收。出口关税税率万，价款未收。出口关税税率为为20%20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。支票付讫税款。确认商品收入：确认商品收入：借：应收账款借：应收账款 720 000720 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 720 000720 000财经系会计教研室36计算出口关税：计算出口关税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 120 000120 000贷：应交税费贷：应交税费出口关税出口关税 120 000120 000实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税费借：

47、应交税费出口关税出口关税 120 000120 000贷：银行存款贷：银行存款120 00120 00财经系会计教研室37【例】【例】某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，进口某进出口公司接受一个单位的委托进口商品一批，进口商品货款商品货款500500万已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国万已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸口岸CIFCIF价格为价格为 US $500 000US $500 000，进口关税税率为，进口关税税率为20%20%，当日的外汇牌价为，当日的外汇牌价为US US $1=RMB8.00$1=RMB8.00，代理手续费按货价，代理手续费按货价2%2%收取，现

48、该批商品已运达，收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价如下：计算该批商品的人民币货价如下： 500 000500 0008.00=4 000 0008.00=4 000 000元元计算进口关税如下：计算进口关税如下： 4 000 0004 000 00020%=800 00020%=800 000元元财经系会计教研室38支付进口关税：支付进口关税：借：应付账款借：应付账款单位单位 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000将进口商品交付委托单位并收取手续费：将进口商品交付委托单位并收取手续费：借：应付账

49、款借：应付账款单位单位 4 080 0004 080 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入手续费手续费 80 00080 000 应收账款应收账款外商外商4 000 0004 000 000将委托单位剩余的进口货款退回时：将委托单位剩余的进口货款退回时：借：应付账款借：应付账款单位单位 120 000120 000 贷：银行账款贷：银行账款 120 000120 000财经系会计教研室39 计算代理手续费：计算代理手续费： 4 000 0004 000 0002%=80 0002%=80 000元元收到委托单位划来进口货款时：收到委托单位划来进口货款时：借：银行存款借：银行存款5 000

50、0005 000 000 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 5 000 0005 000 000对外付汇进口商品时：对外付汇进口商品时：借：应收账款借：应收账款外商外商 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000财经系会计教研室40【例】【例】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOBFOB价折合人民币为价折合人民币为120120万，出口关税税率为万，出口关税税率为20%20%，手续费，手续费3 3万元。万元。计算应缴出口关税如下：计算应缴出口关税如下：120120万万（1+20%1+

51、20%）20%=2020%=20万元万元计缴出口关税时：计缴出口关税时： 借：应收账款借：应收账款单位单位 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000财经系会计教研室41计算应收手续费：计算应收手续费：借：应收账款借：应收账款单位单位 30 00030 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入手续费手续费 30 00030 000收到委托单位付来的税款及手续费收到委托单位付来的税款及手续费借：银行存款借：银行存款 230 000230 000 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 230 000230 000财经系会计教研室42v 一、关税的申报、缴纳一、关税的申报、缴纳v （一）关税的申报、缴纳时间（一）关税的申报、缴纳时间v 关税的纳税人进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物应在货物运抵海关监管区后装货前的24小时内，向海关办理申报纳税手续。v （二）关税的申报、缴纳地点（二）关税的申报、缴纳地点v 1.关境地征收，即口岸纳税v 2.主管地纳税，亦称集中纳税 v （三）关税的缴纳期限（三）关税的缴纳期限 财经系会计教研室43 关税的纳税单位或个人进出口货物后，经关税业务检查发