会计实务第一章第九章第十章

1、现金清查现金清查现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢报经批准后：报经批准后：借：其他应收款借：其他应收款 （应由责任人或保险公司赔偿）（应由责任人或保险公司赔偿） 管理费用管理费用（无法查明原因）（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 （应支付给有关人员或单位）（应支付给有关人员或单位） 营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）项目项目对账面价值的影响对账面

2、价值的影响甲公司甲公司2010年末应收账款余额年末应收账款余额100万，未来现金流量现值万，未来现金流量现值90万。万。1.计提坏账准备计提坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失 10 贷贷：坏账准备：坏账准备 10减少应收账款账减少应收账款账面价值面价值2012年中由于债务人破产，发生一笔坏账损失年中由于债务人破产，发生一笔坏账损失2万元。万元。2.实际发生坏账损失实际发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款 2不影响应收账款账不影响应收账款账面价值面价值项目项目对账面价值的影响对账面价值的影响2013年初，上年确认的坏账损失年初，上年确认的坏账损失2万元又收回来

3、了，存入银行。万元又收回来了，存入银行。3.实际发生的坏账损失之后又收回实际发生的坏账损失之后又收回借：应收账款借：应收账款 2 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 借：银行存款借：银行存款 2 贷：应收账款贷：应收账款 2减少应收账款账面价值减少应收账款账面价值2013年末，应收账款的余额年末，应收账款的余额180万，预计未来现金流量现值万，预计未来现金流量现值200万。万。4.坏账准备的转回坏账准备的转回借：坏账准备借：坏账准备 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 10当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算坏账准备金额当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算坏账准备金额 -（或（或+）“坏坏账

4、准备账准备”科目的贷方（或借方）余额。科目的贷方（或借方）余额。 （减贷加借）（减贷加借）增加应收账款账面价值增加应收账款账面价值（一）取得交易性金融资产时（一）取得交易性金融资产时例题例题企业企业2012年年1月月1日购入甲上市公司股票，并划分为交易性金融资产，共支付日购入甲上市公司股票，并划分为交易性金融资产，共支付款项款项5万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1万元。另外，支付相关万元。另外，支付相关交易费用交易费用0.5万元。该项交易性金融资产的入账价值为（万元。该项交易性金融资产的入账价值为（4）万元。）万元。（1）取得交易性金融资产时）取

5、得交易性金融资产时 （考虑所有可能情况）（考虑所有可能情况）：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）成本（按公允价值入账） 4 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 0.5 应收股利或应收利息应收股利或应收利息( 垫款）垫款） 1 贷：其他货币资金等贷：其他货币资金等 （支付的总价款）（支付的总价款） 5.5（2）收到初始投资股利）收到初始投资股利/利利息时：息时： 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 1 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 1 （二）交易性金融资产持有期间（二）交易性金融资产持有期间（1）宣告发放现金股利）宣告发放现金股利

6、/利息利息1万时：万时： 借：应收股利借：应收股利/利息利息 1 贷：投资收益贷：投资收益 1 收到现金股利收到现金股利/利息利息1万时：万时： 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 1 贷：应收股利贷：应收股利/利息利息 1 （2）期末公允价值变动时：）期末公允价值变动时： 公允价值大于账面价值时：公允价值大于账面价值时：1月末公允价值月末公允价值9万元万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 （9-4=5） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5 公允价值小于账面价值时：公允价值小于账面价值时：2月公允价值月公允价值6万元万元借：公允价值

7、变动损益借：公允价值变动损益 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3 （6-9=-3） （三）交易性金融资产的出售（三）交易性金融资产的出售第一步：第一步：售价售价与与出售前的公出售前的公允价值允价值差额记入差额记入“投资收益投资收益”借：其他货币资金借：其他货币资金 （售价）（售价） 10贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 =出售前的公允价值出售前的公允价值 4 公允价值变动公允价值变动 （借（借/贷）贷） 2 投资收益投资收益 (售价与出售前的公允价值差额售价与出售前的公允价值差额 ) 4 第二步：结转第二步：结转初始确认金额初始确认金额与与出售前公

8、允价值出售前公允价值的差额的差额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 贷：投资收益贷：投资收益 2 （或反向分录）或反向分录）（1）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益/某年累计确认的投资收益某年累计确认的投资收益/某年交某年交易性金融资产应确认的投资收益易性金融资产应确认的投资收益 （丁字帐）（丁字帐） =交易费用交易费用+计提的利息收益计提的利息收益/宣告分红时的投资收益宣告分红时的投资收益+出售时的投资收益出售时的投资收益=（2）（2）某年当期损益的影响金额）某年当期损益的影响金额/该笔投资的累计损益（丁字帐）该笔投资的累计损益（丁字

9、帐） =投资收益（贷方投资收益（贷方“+”，借方，借方“-“）+公允价值变动损益（贷方公允价值变动损益（贷方”+“，借方，借方”-“）=（1）（3）出售时的投资收益）出售时的投资收益 =售价售价-买价（交易性金融资产买价（交易性金融资产-成本）成本）（4）出售时的）出售时的当期损益（当期利润当期损益（当期利润/净收益）净收益） =售价售价-出售前的公允价值出售前的公允价值（5）交易性金融资产的）交易性金融资产的账面价值账面价值=账面余额账面余额 交易性金融资产的交易性金融资产的账面余额账面余额=成本成本+公允价值变动公允价值变动 第四节第四节 存货存货序号情况是否计入存货成本1采购支付的进项税

10、额一般人（） 小人（ ）2进口原材料支付的关税3运输途中的合理损耗4存货采购过程中的运输费、保险费、装卸费5存货入库前的挑选整理费6存货入库后发生的仓储费用7生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用8生产产品过程中发生的制造费用9非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【计入“营业外支出”】10为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费【正常产品设计费计入损益】计划成本核算计划成本核算【举例【举例1 1】计划】计划120120，实际，实际100100（节约差），期（节约差），期初的计划为初的计划为110110，实际成本，实际成本125 125 【举例【举例2 2】计划】计划9090，实际

11、，实际100100（超支差），期初的计划为（超支差），期初的计划为110110，实际成本，实际成本125125采购时采购时借：材料采购借：材料采购 100 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 1717 贷：银行存款贷：银行存款 117117借：材料采购借：材料采购 100 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 1717 贷：银行存款贷：银行存款 117117入库时入库时借：原材料借：原材料 120120 贷：材料采购贷：材料采购 100100 材料成本差异材料成本差异 2020借：原材料借：原材料 9090 材料成本差异材料成本差异 1

12、010 贷：材料采购贷：材料采购 100100 发出时发出时借：生产成本借：生产成本基本生产车间基本生产车间 5050 -辅助生产车间辅助生产车间 40 40 制造费用制造费用 2020 管理费用管理费用 1010 贷：原材料贷：原材料LL材料材料 120120借：生产成本借：生产成本基本生产车间基本生产车间 4040 -辅助生产车间辅助生产车间 3030 制造费用制造费用 1515 管理费用管理费用 5 5 贷：原材料贷：原材料LL材料材料 9090计算材料成本差计算材料成本差异率异率材料成本差异率材料成本差异率= =（15-2015-20）（110+120110+120）100%=-2.1

13、7% 100%=-2.17% 材料成本差异率材料成本差异率= =（15+1015+10）（110+90110+90）100%=12.5% 100%=12.5% 结转差异结转差异借：材料成本差异借：材料成本差异 2.6 2.6 （120120* *2.17%)2.17%)贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 1.091.09（50 50 2.17% 2.17%） 辅助生产成本辅助生产成本 0.870.87（40 40 2.17% 2.17%） 制造费用制造费用 0.430.43（20 20 2.17% 2.17%） 管理费用管理费用 0.210.21（10 10 2.17% 2.17

14、%）借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 5 5（40 40 12.5% 12.5%）辅助生产成本辅助生产成本 3.753.75（30 30 12.5% 12.5%） 制造费用制造费用 1.881.88（15 15 12.5% 12.5%） 管理费用管理费用 0.620.62（ 5 5 12.5% 12.5%）贷：贷：材料成本差异材料成本差异 11.2511.25（9090* *12.5%12.5%） 持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业有明确意图和能力持

15、有至到期的非衍生金融资产。 1.到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或可确定；或可确定； 2.2.企业企业有明确意图有明确意图持有至到期；持有至到期； 3.3.有能力有能力持有至到期；持有至到期； 【提示提示】只有债券只有债券投资才能作为投资才能作为“持有至到期投资持有至到期投资”核算。核算。一、持有至到期投资的内容（一）取得（一）取得持有至到期投资持有至到期投资的账务处理的账务处理 总结总结溢价溢价折价折价（1 1）取得）取得持有至到期持有至到期投投资时：时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本【面值面值】应收利息应收利息【债券买入时所含的已到付息债券买入时所含的已到付息期

16、但尚未领取的利息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整【溢价记溢价记借方，折价记贷方借方，折价记贷方】 贷：其他货币资金等贷：其他货币资金等某年年初摊余成本某年年初摊余成本= =成本成本+ +（或（或- -）利息调整）利息调整借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本【面值面值】应收利息应收利息【债券买入时所含的已到付息债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息期但尚未领取的利息】 贷：其他货币资金等贷：其他货币资金等差额：差额：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 【溢价记借方，折价记贷方溢价记借方，折价记贷方】 某年年初摊余成本某年年初摊余成本= =成

17、本成本+ +（或（或- -）利息调整）利息调整（2 2）收到利息时：）收到利息时： 借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 （二）持有至到期投资的（二）持有至到期投资的持有期间持有期间 总结总结溢价溢价折价折价（1 1）确认债券利息收入确认债券利息收入：借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）【分期付分期付息到期还本息到期还本】 或或持有至到期投资持有至到期投资应计利息（面值应计利息（面值票票面利率）面利率）【到期一次还本付息到期一次还本付息】 贷

18、：投资收益贷：投资收益【期初债券的摊余成本期初债券的摊余成本实际利率实际利率】差额：持有至到期投资差额：持有至到期投资利息调整利息调整 某年年某年年末末摊余成本摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本* *（1+1+实际利实际利率）率）- -面值面值* *面率面率借：应收利息借：应收利息（面值（面值票面利率）票面利率）【分分期付息到期还本期付息到期还本】或或持有至到期投资持有至到期投资应计利息（面值应计利息（面值票面利率）票面利率）【到期一次还本付息到期一次还本付息】差额：持有至到期投资差额：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益【期初债券的摊余成期初债券的摊余成本本实际利率实

19、际利率】 某年年某年年末末摊余成本摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本* *（1+1+实实际利率）际利率）- -面值面值* *面率面率（2 2）收到利息时：）收到利息时： 借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 （三）持有至到期投资的减值（三）持有至到期投资的减值 总结总结溢价溢价折价折价（1 1）计提减值：）计提减值： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 （2 2）已计提减值以后又得以已计提减值以后又得以恢复

20、恢复的，应当在原已计提的减的，应当在原已计提的减值准备金额内予以值准备金额内予以转回转回。转回。转回的金额计入当期损益。的金额计入当期损益。 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失（三）持有至到期投资的处置（三）持有至到期投资的处置 总结总结溢价溢价折价折价（1 1）持有持有至到期投资至到期投资的的出售出售时：时： 借：银行存款等借：银行存款等【实际取得价款实际取得价款】 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 【利息调整明细科目有可能在贷方利息调整明细科目有可能在贷方】贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本【面值面值】 应计利息应计利

21、息【累计利息累计利息】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整【余额余额】 差额：投资收益差额：投资收益 借：银行存款等借：银行存款等【实际取得价款实际取得价款】持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 【利息调整明细科目有可能在贷方利息调整明细科目有可能在贷方】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整【余额余额】贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本【面值面值】持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息【累计利息累计利息】 差额：投资收益差额：投资收益 第六章 长期股权投资（一）取得长期股权投资的账务处理（一）取得长期股权投资的账务处理 总结总结成本法成本法权益法权益

22、法（1）取得长期股权投资时：）取得长期股权投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 始投资成本始投资成本大于大于在被投资方公允价值份额时，在被投资方公允价值份额时，只需做只需做“初始投资成本确认初始投资成本确认”一笔分录即可。一笔分录即可。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：其他货币资金贷：其他货币资金始投资成本始投资成本小于小于在被投资方公允价值份额时，在被投资方公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成

23、本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入（2）收到初始投资股利时：）收到初始投资股利时： 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利 总结总结成本法成本法权益法权益法（1）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润或发生净亏损或发生净亏损 不作处理不作处理借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益 （净利润）（净利润）借：投资收益借：投资收益 （净亏损）（净亏损）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（2）宣告发放现金股利）宣告发放现金股利借

24、：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：应收股利借：应收股利（分配总额（分配总额投资方持股比例）投资方持股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 收到现金股利时收到现金股利时 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利 （3）被投资单位其他综合收）被投资单位其他综合收益变动益变动不作处理不作处理借（或贷）：长期股权投资借（或贷）：长期股权投资其他综合收益其他综合收益 贷（或借）：其他综合收益贷（或借）：其他综合收益 （其他综合收益变动额投资方持股比例）（其他综合收益变动额投资方持股比例）（4）被投资单位除净损益、）被投资单位

25、除净损益、其他综合收益和利润分配以外其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的的所有者权益的其他变动其他变动不作处理不作处理借借（或贷）（或贷）：长期股权投资：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷贷（或借）（或借）：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积 （二）持有长期股权投资期间（二）持有长期股权投资期间（三）长期股权投资的减值（三）长期股权投资的减值 总结总结成本法成本法权益法权益法长期股权投资长期股权投资减值减值时：时：可收回金额可收回金额低于低于账面价账面价值：值：长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计一经确认，在以后会计期间期间不得转回不得转回。 借：资产

26、减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 （四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置 总结总结成本法成本法权益法权益法长期股权投资处置长期股权投资处置时：时： 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（借或贷）（借或贷）投资收益（差额）投资收益（差额） 借：其他货币资金借：其他货币资金 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 损益调整损益调整 （如为贷方余额则应在借方冲减）（如为贷方余额则应在借方冲减） 其他权益变动其他权益变动 （如为贷方余额

27、则应在借方冲减）（如为贷方余额则应在借方冲减） 其他综合收益其他综合收益 （如为贷方余额则应在借方冲减）（如为贷方余额则应在借方冲减）（借或贷）（借或贷）投资收益（倒挤）投资收益（倒挤） 同时：同时： 借（或贷）：其他综合收益借（或贷）：其他综合收益 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 借（或贷）：资本公积借（或贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益事项事项成本法成本法权益法权益法初始投资初始投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：其他货币资金贷：其他货币资金

28、 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入受资方净利润受资方净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 其他综合收益变动其他综合收益变动 借：长期股权投资借：长期股权投资其他综合收益其他综合收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 其他权益变动其他权益变动 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 宣告发放现金股利宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调

29、整 处置处置 借：其他货币资金借：其他货币资金 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益（或借记）投资收益（或借记） 借：其他货币资金借：其他货币资金 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 其他综合收益其他综合收益 投资收益投资收益（或借记）（或借记） 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益第七节 可供出售金融资产投资种类投资的

30、性质核算内容股票类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无重大影响短期内出售赚取差价（交易性金融资产）长期持有（可供出售金融资产）债券类投资1.短期内出售赚取差价交易性金融资产2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资3.意图不明确可供出售金融资产类别相关交易费用（计入）交易性金融资产 投资收益持有至到期投资初始入账成本可供出售金融资产初始入账成本长期股权投资初始入账成本（一）（一）取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产的账务处理的账务处理 总结总结（权益性投资）（权益性投资）股票股票（债务性投资）（债务性投资）债债券券（1）取得可）取得可供出售金

31、融资供出售金融资产时：产时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （取得成本（取得成本+交易费用）交易费用） 应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：其他货币资金等（贷：其他货币资金等（实际支付的金额实际支付的金额）（同（同“长期股权投资长期股权投资”成本法）成本法） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金等贷：其他货币资金等（实际支付的金额）（实际支付的金额） （借或贷）（借或贷）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整

32、（差额）利息调整（差额）（同（同“持有至到期投资持有至到期投资”）（2）收到初）收到初始投资股利始投资股利/利息时：利息时： 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 （二）可供出售金融资产的持有（二）可供出售金融资产的持有 总结总结（权益性投资）（权益性投资）股票股票（债务性投资）（债务性投资）债债券券（1）确认利息确认利息/股利股利收入收入 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：应收利息（面值借：应收利息（面值*面率）【分期付息到期还本】面率）【分期付

33、息到期还本】可供出售金融资产可供出售金融资产- 应计利息（面值应计利息（面值*面率）面率） 【到期一次还本付息】【到期一次还本付息】 贷：投资收益贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】【期初摊余成本实际利率】 （借（借或贷）或贷）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账总账科科目为目为“可供出售金融资产可供出售金融资产”。收到现金股利或利息收到现金股利或利息时：时：借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出

34、投资款存出投资款 贷：应收利息贷：应收利息 总结总结（权益性投资）（权益性投资）股票股票（债务性投资）（债务性投资）债债券券（2）公允价值变）公允价值变动时：动时： 期末公允价值高于此时的期末公允价值高于此时的账面价值账面价值时：时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：其他综合收益其他综合收益 期末公允价值低于此时的期末公允价值低于此时的账面价值账面价值时：时： 借：借：其他综合收益其他综合收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （二）可供出售金融资产的持有（三）可供出售金融资产发生减值（三）可供出售金融资产发生减值 总结

35、总结（权益性投资）（权益性投资）股票股票（债务性投资）（债务性投资）债债券券（1）发生发生减值减值时：时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备减值准备 【持有期间公允价值净贬值额持有期间公允价值净贬值额】 （2）已确）已确认减值损失，认减值损失，公允价值公允价值已上升已上升且客观且客观上与确认原减值损失事上与确认原减值损失事项有关的，应当在项有关的，应当在原已原已确认确认的减值损失的减值损失范围范围内内转回转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 （原计提范围内）（原计提范围内）贷：其他综合收益贷：

36、其他综合收益借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 （原计提范围内）（原计提范围内）贷：资产减值损失贷：资产减值损失（四）可供出售金融资产的出售（四）可供出售金融资产的出售 总结总结（权益性投资）（权益性投资）股票股票（债务性投资）（债务性投资）债债券券（1）出售可供出售金融资产，应当将取出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的得的价款与账面余额之间的差额作为投差额作为投资损益资损益进行会计处理。进行会计处理。同时同时，将原计入该金融资产的公允价值，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售

37、金融资产计提了减益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。值准备，还应当同时结转减值准备。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 可供出售金融资产可供出售金融资产-减值准备减值准备 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 -公允价值变动（有可能在借方）公允价值变动（有可能在借方） -利息调整利息调整（有可能在借方）（有可能在借方） -应计利息应计利息 投资收益投资收益（如亏损在借方）（如亏损在借方） 同时 借(或贷）：其他综合收益 贷（或借）：投资收益金融资产类别后续计量交易性金融资产公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）可供

38、出售金融资产公允价值，一般情况计入其他综合收益，特殊情况计入当期损益（资产减值损失等）持有至到期投资摊余成本与实际利率长期股权投资成本法或权益法影响折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的；改扩建期间的固定资产(即已转入在建工程的固定资产）；提前报废的固定资产。第八节 固定资产与投资性房地产 （一）投资性房地产概述（一）投资性房地产概述 投资性房地产，是指为投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值赚取租金或资本

39、增值，或两者兼有而持有，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应的房地产。投资性房地产应当能够当能够单独计量和出售单独计量和出售。1. 1.投资性房地产投资性房地产的账务处理的账务处理 总结总结成本模式公允价值模式设置的会计科目设置的会计科目 投资性房地产投资性房地产 投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧 投资性房地产投资性房地产累计摊销累计摊销 投资性房地产投资性房地产减值准备减值准备 投资性房地产投资性房地产成本成本 公允价值变动公允价值变动（1）外购外购 借：投资性房地产（后续计量采用借：投资性房地产（后续计量采用成本模式成本模式） 投资性房地产投资性房地产成本（后续计量采用成本（后

40、续计量采用公允价值模式公允价值模式） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2）自建自建 借：投资性房地产（后续计量采用借：投资性房地产（后续计量采用成本模式成本模式） 投资性房地产投资性房地产成本（后续计量采用成本（后续计量采用公允价值模式公允价值模式） 贷：在建工程等贷：在建工程等 总结总结成本模式公允价值模式（3）内部内部转换转换形成形成的投资性的投资性房地产房地产A.将作为将作为存货的房存货的房地产地产转换为投资性转换为投资性房地产房地产借：投资性房地产借：投资性房地产存货跌价准备存货跌价准备【转换当时已计提的减值准备转换当时已计提的减值准备】 贷：开发产品贷：开发产品【账面余额账面余额】 借

41、：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 【转换当日的公允价值转换当日的公允价值】 存货跌价准备存货跌价准备 【转换当时已提减值准备转换当时已提减值准备】 借差：借差：公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：贷：开发产品开发产品【账面余额账面余额】 贷差：贷差：其他综合收益其他综合收益B.将将自用的建筑物自用的建筑物等转换为投资性房等转换为投资性房地产地产 借：投资性房地产借：投资性房地产 【资产的账面原值资产的账面原值】 累计折旧（摊销）累计折旧（摊销） 固定（无形）资产减值准备固定（无形）资产减值准备 贷：贷：固定资产固定资产/无形资产无形资产 【资产的账面原值资产的账面原值】 投资性房地产累

42、计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 【转换当日的公允价值转换当日的公允价值】 累计折旧（摊销）累计折旧（摊销） 固定（无形）资产减值准备固定（无形）资产减值准备 借差：借差：公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：贷：固定资产固定资产/无形资产无形资产 【账面原值账面原值】 贷差：贷差：其他综合收益其他综合收益1. 1.投资性房地产投资性房地产的账务处理的账务处理 总结总结（1）成本模式（2）公允价值模式计提折旧或摊销计提折旧或摊销:（同固定资产或无形资产）（同固定资产或无形资产） 借：其他业务成本借：其

43、他业务成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产累计折旧累计折旧（摊销）（摊销）不折旧不折旧/不摊销不摊销取得租金收入取得租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入计提减值准备计提减值准备（可收回金额（可收回金额小于小于账面价值）账面价值） 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备一经计提，在持投资性房地产减值准备一经计提，在持有期间有期间不得转回不得转回。不减值不减值确认公允价值变动：确认公允价值变动：_ 借借(或贷或贷)：投资性房地产：投资性房地产公允

44、价值变动公允价值变动贷贷(或借或借)：公允价值变动损益：公允价值变动损益 总结总结成本模式公允价值模式借：银行存款（处置收入净额）借：银行存款（处置收入净额） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产（1）处置时对）处置时对营业利润营业利润的影响的影响（2）处置时对）处置时对当期损益当期损益的影响的影响借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本 公允价值

45、变动公允价值变动（或借方）（或借方）借（或贷）：公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：其他业务成本贷（或借）：其他业务成本同时，同时，如果存在如果存在自用资产转化为投资性房地产自用资产转化为投资性房地产时出现贷方差额还需要编制会计分录：时出现贷方差额还需要编制会计分录： 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【注意】下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 无形资产已经达到预定用途以后发生的费

46、用。3. 3.无形资产的摊销无形资产的摊销 （1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。（2）使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊）使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零。（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件） 资本化支出（满足资本化条件的

47、）贷：原材料银行存款应付职工薪酬研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出资本化支出期末借：管理费用贷：研发支出费用化支出如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （4）企业应当按月对无形资产进行摊销。）企业应当按月对无形资产进行摊销。借：管理费用（企业自用）借：管理费用（企业自用）其他业务成本（出租）其他业务成本（出租）制造费用（生产产品）制造费用（生产产品）贷：累计摊销贷：累计摊销 自行研发无形资产开发阶段研究阶段资本化费用化费用化管理费用盘盈盘盈内容内容库存现金库存现金存货存货固定资产固定资产报经报经批

48、批准前准前借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 借：固定资产借：固定资产（重置成本）（重置成本） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整报经报经批批准后准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（支付给有关人员或单位的款项）（支付给有关人员或单位的款项） 营业外收入营业外收入 （无法查明原因）（无法查明原因） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （冲减管理费用）（冲减管理费用） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利

49、润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积法定盈余积法定盈余积内容内容库存现金库存现金存货存货固定资产固定资产报经报经批准批准前前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出） （该材料的毁损是由管理不善） 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产报经报经批准批准后后 借：其他应收款借：其他应收款 （保险公司和责任人赔偿保险公司和责任人赔偿） 管理费用管理费用

50、（无法查明原因）（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：原材料借：原材料 （残料入库）（残料入库）其他应收款其他应收款（保险公司、责任人赔偿）（保险公司、责任人赔偿）管理费用管理费用（收发计量差错、一般损失、管理（收发计量差错、一般损失、管理不善）不善）营业外支出营业外支出（自然灾害、非正常损失）（自然灾害、非正常损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 借：其他应收款借：其他应收款 （保险赔偿或过失人赔偿）保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏盘亏可供出售金融资产的入账价值入账价值=账面余额账面余额=一级科目结余的金额一级

51、科目结余的金额内容补充拓展（一）内容补充拓展（一）方法方法使用条件使用条件完工产品与在产品成本划分完工产品与在产品成本划分特点特点适用范围适用范围分批法分批法-简化分批简化分批法法（不分批计算在（不分批计算在产品成本的分批法）产品成本的分批法）在小批单件生产的企业在小批单件生产的企业或车间中，同一月份内或车间中，同一月份内投产的产品批数往往很投产的产品批数往往很多，有的多大几十批，多，有的多大几十批，甚至上百批。在这种情甚至上百批。在这种情况下，各种间接计入的况下，各种间接计入的费用在各批产品之间按费用在各批产品之间按月进行分配的工作极为月进行分配的工作极为繁重。繁重。 产品完工前，账内只按月

52、登产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才只有在有完工产品的月份，才分配分配间接计入的费用，计算、间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。登记各该批完工产品成本。各批产品之间分配间接费用各批产品之间分配间接费用以及完工与在产品之间分配以及完工与在产品之间分配费用，均利用费用，均利用累计间接费用累计间接费用分配率分配率在各月间接费用水平相差在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。多的情况下也不宜采用。（各月间接费用（各月间接费用水平稳

53、定水平稳定；月末月末未完工未完工产品的批数产品的批数较较多多，已完工已完工批数批数较少较少）内容补充拓展（二）内容补充拓展（二）方法划分划分适用范围适用范围优点优点缺点缺点分步法逐步结转分步法逐步结转分步法（计算计算半成品成本半成品成本分步法）此种方法分步法）此种方法还分还分综合结转综合结转与与分分项结转项结转两种。两种。它主要它主要适用适用于成本管理中，需要于成本管理中，需要提供各个步骤半成品成本资料的提供各个步骤半成品成本资料的企业。企业。大量大批连续复杂性生产的企业。大量大批连续复杂性生产的企业。不仅将产成品对外销售，半成品不仅将产成品对外销售，半成品也对外销售。（如：也对外销售。（如：

54、钢铁厂的铁、钢铁厂的铁、钢锭，纺织厂的棉纱钢锭，纺织厂的棉纱等）等）1.1.能提供各能提供各个生产个生产步骤步骤的半成品成本的半成品成本资料资料；2.2.能能为为各各生产生产步骤步骤的的在产品实在产品实物物管理及管理及资金资金管理管理提供资料提供资料；3.3.能能够够全面地全面地反映各反映各生产生产步骤步骤的生产的生产耗费水耗费水平平，更好地，更好地满足满足各生产步骤各生产步骤成本管理成本管理的要求的要求。1.1.成本结转成本结转工作量较大工作量较大，各生产步骤的，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原还要进行成本还原，增加了核算的

55、工作，增加了核算的工作量。量。2.2.逐步结转分步法按照成本在下一步骤逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转和分项结转两种方法。平行结转分步法平行结转分步法（不计算不计算半成品成半成品成本分步法）本分步法）它主要它主要适用适用于成本管理中，于成本管理中，不不需需要提供各个步骤半成品成本资料要提供各个步骤半成品成本资料的企业。的企业。1.1.各步骤可以各步骤可以同时同时计算产品成本，平计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，行汇总计入产成品成本，不必不必逐步结逐步结转半成品成本；转半成品成本；2.2.能能够直接提供按