第六讲 消费税习题参考答案ppt课件

1、税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财 第六讲第六讲 消费税及附加税费习题消费税及附加税费习题【习题【习题1 1】某卷烟厂一般纳税人于】某卷烟厂一般纳税人于20092009年年1010月委托某烟丝加工厂小规模纳税人加工一月委托某烟丝加工厂小规模纳税人加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本注明成本8 8万元，烟丝加工完毕，卷烟厂提货时，万元，烟丝加工完毕，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额1.2721.272万元，并代收代缴了烟丝的消

2、费税。卷烟万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝厂将这批加工收回的烟丝5050对外直接销售，对外直接销售，收入收入6.56.5万元，另万元，另5050当月全部用于生产卷当月全部用于生产卷税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财烟。本月销售卷烟烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入标准箱，取得不含税收入90万元。要求计算：万元。要求计算：（1受托方代收代缴的消费税额；受托方代收代缴的消费税额；（2受托方应纳的增值税额；受托方应纳的增值税额；（3卷烟厂应纳的消费税税额不包括委托加卷烟厂应纳的消费税税额不包括委托加工消费税额）。工

3、消费税额）。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【解析】【解析】（1 1受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【（【（8+1.272/1.038+1.272/1.03）/(1-30/(1-30) )】30303.9583.958万元万元（2 2受托方应纳增值税受托方应纳增值税= =【1.272/(1+3%)1.272/(1+3%)】 3 30.0370.037万元万元（3 3）委托加工的烟丝收回用于直接销售，不征委托加工的烟丝收回用于直接销售，不征收消费税；收消费税；税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院

4、 黄友财黄友财销售卷烟销售卷烟40标准箱，取得不含税收入标准箱，取得不含税收入90万元，万元，又由于又由于1标准箱标准箱250条，则每标准条卷烟价格条，则每标准条卷烟价格=900000/(40 250)=90元大于元大于70元，所以适元，所以适用用56%的比例税率。的比例税率。卷烟厂委托加工的烟丝应由受托方在交货时卷烟厂委托加工的烟丝应由受托方在交货时代收代缴消费税。委托加工的烟丝收回用于连代收代缴消费税。委托加工的烟丝收回用于连续生产卷烟，由于取得的是普通发票，其已纳续生产卷烟，由于取得的是普通发票，其已纳消费税不得在当期消费税额中扣除。消费税不得在当期消费税额中扣除。卷烟厂应纳消费税额卷烟

5、厂应纳消费税额1504010000905651万元万元税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【习题【习题2 2 】某商场系一般纳税人，】某商场系一般纳税人，20092009年年5 5月发月发生的业务如下：采取生的业务如下：采取“以旧换新以旧换新方式销售方式销售24K24K纯金钻石项链纯金钻石项链9898条，新项链对外零售价格条，新项链对外零售价格2500025000元，旧项链作价元，旧项链作价1300013000元，每条项链从消费者手元，每条项链从消费者手中收取新旧差价款中收取新旧差价款1200012000元；并以同一方式销售元；并以同一方式销售

6、某名牌金表某名牌金表2020块，此表对外销售价每块不含税块，此表对外销售价每块不含税13501350元，旧表作价元，旧表作价350350元。同期赠送业务关系户元。同期赠送业务关系户24K24K纯金戒指纯金戒指1515枚无同类市场价格），购进原枚无同类市场价格），购进原价为价为30003000元元/ /枚；销售包金项链枚；销售包金项链1010条，向消费者条，向消费者开出的普通发票金额为开出的普通发票金额为5000050000元；销售镀金项链元；销售镀金项链税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财15条，向消费者开出的普通发票金额为条，向消费者开出的普

7、通发票金额为80000元。本期进项税合计元。本期进项税合计14万元。万元。(金银首饰成金银首饰成本利润率为本利润率为6%)。要求计算：。要求计算：(1) 销售纯金钻石项链缴纳的消费税；销售纯金钻石项链缴纳的消费税；(2) 销售金银首饰缴纳的消费税；销售金银首饰缴纳的消费税；(3) 销售金银首饰销项税额为；销售金银首饰销项税额为；(4) 本期缴纳的增值税。本期缴纳的增值税。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【答案】【答案】（1 1税法规定，金银首饰的以旧换新业务，按税法规定，金银首饰的以旧换新业务，按实际收到的价款计算消费税和增值税；其他的实际

8、收到的价款计算消费税和增值税；其他的类似业务按货物的正常售价计算消费税和增值类似业务按货物的正常售价计算消费税和增值税。税。 金钻石项链应纳消费税金钻石项链应纳消费税98981200012000（1 117%17%）5%5%50256.4150256.41元元税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财 (2) (2)金戒指应纳消费税金戒指应纳消费税151530003000（1 16%6%）（1 15%5%）5%5%2510.532510.53元）元）销售金银首饰应纳消费税合计销售金银首饰应纳消费税合计50256.4150256.412510.5325

9、10.5352766.9452766.94元）元）注：注：金银首饰消费税征收管理办法金银首饰消费税征收管理办法 第一条第一条规定：规定：“金银首饰的范围金银首饰的范围不包括镀金不包括镀金( (银银) )、包金包金( (银银) )首饰，以及镀金首饰，以及镀金( (银银) )、包金、包金( (银银) )的的镶嵌首饰。镶嵌首饰。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财(3)销售金银首饰增值税销项税额销售金银首饰增值税销项税额9812000（117%）17%153000（16%）（15%）17%179407.58元）元）(4)本期应缴纳增值税本期应缴纳增值

10、税179407.5813502017%50000（117%）17%80000（117%）1747元）元）税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【习题【习题3 3】某卷烟厂为增值税一般纳税人非增】某卷烟厂为增值税一般纳税人非增值税转型单位），值税转型单位），20092009年年6 6月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1向农民购买烟叶一批，价款为向农民购买烟叶一批，价款为77409.0977409.09元，元，烟叶税烟叶税1703017030元，开具专用收购凭证，已验收入元，开具专用收购凭证，已验收入库；库；（2

11、 2购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款注明价款l10000l10000元，税额元，税额1870018700元：供货方转来元：供货方转来代垫运费发票由国有运输部门开具注明运费代垫运费发票由国有运输部门开具注明运费75007500元，建设基金元，建设基金500500元，装卸费元，装卸费700700元，款项已元，款项已付，货物已入库；付，货物已入库；税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财（3B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克应纳消费税由白云烟

12、厂每次都按每千克100元元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，元，支付加工费支付加工费2470元，增值税元，增值税419.9元，白云烟元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的元，当月生产车间领用委托加工的B种烟种烟丝，用于连续生产丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委牌卷烟，月末结算时，委托加工的托加工的B种烟丝账面显示：月初库存种烟丝账面显示：月初库存120千千克，月末库存克，月末库存14

13、1千克；千克；税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财（4将上月购进的部分将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种元，同种等量烟丝的市场售价为等量烟丝的市场售价为17000元；元；（5从国外购进检测焦油含量的设备两台，每从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为台到岸价格为28000元已折合成人民币），元已折合成人民币），共计共计56000元，缴纳关税元，缴纳关税11200元，缴纳

14、增值元，缴纳增值税税11424元，海关开具了完税证明；元，海关开具了完税证明；（6销售销售A牌卷烟牌卷烟20箱每标准箱五万支，下箱每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格同），每箱不含税销售价格19500元，收取包元，收取包装物押金装物押金8100元，并已单独记账；元，并已单独记账；税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财（7销售销售B牌卷烟牌卷烟15箱，每箱不含税销售价箱，每箱不含税销售价格为格为12500元；元；（8上年上年5月收取的包装月收取的包装A牌卷烟的包装物牌卷烟的包装物押金押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押元已逾期，包装物未

15、收回，押金不予退还；金不予退还；（9将将A牌卷烟牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱独立核算门市部，出厂销售价每箱19500元，元，零售价含税每箱零售价含税每箱23917.5元，门市部本元，门市部本月已售出月已售出2箱。箱。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财根据以上资料，要求计算：根据以上资料，要求计算：（1委托加工委托加工B种烟丝用于连续生产种烟丝用于连续生产 B牌卷牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额；烟，当月准予扣除的已纳消费税额；（2通过非独立核算门市部销售的通过非独立核算门市部销售的A牌卷

16、烟牌卷烟当月应纳消费税；当月应纳消费税；（3当月准予从销项税额中抵扣的进项税额；当月准予从销项税额中抵扣的进项税额；（4当月增值税销项税额。当月增值税销项税额。（5除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额。应纳消费税额。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【解析】【解析】（1 1准予抵扣的已纳消费税准予抵扣的已纳消费税= =（120+321120+321141141）10010030%=900030%=9000元）元）（2 2按门市部销售价格计算消费税，计算过程：按门市部销售价格计算消费税，计算过程：应纳

17、消费税应纳消费税=23917.5=23917.5（l+17%l+17%）2 256%+256%+2150=21395.38150=21395.38元）元）（3 3）购进烟叶抵扣进项税【购进烟叶抵扣进项税【77409.0977409.09（1+101+10）1703017030】131313283.413283.4元）；元）；税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财准予从销项税额抵扣的进项税额准予从销项税额抵扣的进项税额=13283.4+18700+（7500+500）7%+419.9+114241800017%=41327.3元）元）（4）计税销售

18、额计税销售额=1950020+（5440.5+23917.52）（l+17%）+1250015=390000+ 45534.62+187500=623034.62元）元）当期销项税额当期销项税额=623034.6217%=105915.89元）元）税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财（5纳税人销售纳税人销售A牌卷烟，销售价格牌卷烟，销售价格=（19500+8100201.17）250=79.38元元/条，消费税比例税率为条，消费税比例税率为56%；销售；销售B牌卷烟，牌卷烟，销售价格为销售价格为50元元/条，消费税比例税率为条，消费税比例税率为

19、36%，用委托加工收回已税用委托加工收回已税B种烟丝连续生产种烟丝连续生产B牌卷牌卷烟，按生产领用数量抵扣已纳消费税。计算过烟，按生产领用数量抵扣已纳消费税。计算过程：从量税程：从量税=150（20+15+2）=5550元）；元）；从价税从价税=390000+ 45534.6256%+18750036%= 283097.5 +67500=350597.5元）；元）； 应纳消费税应纳消费税=5550+350597.59000 =347147.5元）元）税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【习题【习题4 4】某汽车制造企业地处市区为增值】某汽车制造

20、企业地处市区为增值税一般纳税人，税一般纳税人，20092009年年2 2月有关生产经营业务如月有关生产经营业务如下：（下：（1 1以交款提货方式销售以交款提货方式销售A A型小汽车型小汽车3030辆辆给汽车销售公司，每辆不含税售价给汽车销售公司，每辆不含税售价1515万元，开万元，开具税控专用发票注明应收价款具税控专用发票注明应收价款450450万元，当月实万元，当月实际收回价款际收回价款430430万元，余款下月才能收回。（万元，余款下月才能收回。（2 2销售销售B B型小汽车型小汽车5050辆给特约经销商，每辆不含税辆给特约经销商，每辆不含税单价单价1212万元，向特约经销商开具了税控增值

21、税万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款专用发票，注明价款600600万元、增值税万元、增值税102102万元，万元，由于特约经销商当月支付了全部货由于特约经销商当月支付了全部货税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财款，汽车制造企业给予特约经销商原售价款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2的的销售折扣。（销售折扣。（3将新研制生产的将新研制生产的C型小汽车型小汽车5辆辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元万元出售，共计取得收入出售，共计取得收入50万元，万元，C型小汽车尚无市型小汽车尚无市

22、场销售价格。（场销售价格。（4销售已使用半年的进口小汽销售已使用半年的进口小汽车车3辆，开具普通发票取得收入辆，开具普通发票取得收入65.52万元，万元，3辆辆进口小汽车固定资产的原值为进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账万元，销售时账面余值为面余值为58万元。（万元。（5购进机械设备取得税控购进机械设备取得税控专用发票注明价款专用发票注明价款20万元、进项税额万元、进项税额3.4万元，万元，该设备当月投入使用。（该设备当月投入使用。（6当月购进原材料取当月购进原材料取得税控专用发票注明金额得税控专用发票注明金额600万元、进项税额万元、进项税额102税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税

23、实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财万元，并经国税务机关认证，支付购进原材料万元，并经国税务机关认证，支付购进原材料的运输费用的运输费用20万元、保险费用万元、保险费用5万元、装卸费万元、装卸费用用3万元。（万元。（7从小规模纳税人处购进汽车零从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款发票注明价款40万元、进项税额万元、进项税额1.2万元，支万元，支付运输费用付运输费用2万元并取得普通发票。（万元并取得普通发票。（8当月当月发生意外事故损失库存原材料金额发生意外事故损失库存原材料金额35万元其万元其中含

24、运输费用中含运输费用2.79万元），直接计入万元），直接计入“营业外营业外支出账户损失为支出账户损失为35万元。小轿车的消费税税万元。小轿车的消费税税率均为率均为9，成本利润率为，成本利润率为8。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财要求计算：（要求计算：（1该企业当月应纳增值税额；该企业当月应纳增值税额；（2该企业当月应纳消费税额；（该企业当月应纳消费税额；（3该企该企业当月转出进项税额；（业当月转出进项税额；（4该企业当于应纳该企业当于应纳城建税及教育费附加。城建税及教育费附加。税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济

25、管理学院 黄友财黄友财【解析】【解析】1.1.交款提货方式销售的汽车交款提货方式销售的汽车3030辆，应该按照辆，应该按照450450万确认为销售收入万确认为销售收入销项税销项税450450171776.576.5万元万元消费税消费税4504509 940.540.5万元万元销售给特约经销商的汽车销售给特约经销商的汽车5050辆，销售折扣不辆，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入销项税销项税102102万元万元消费税消费税6006009 95454万元万元税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财 销

26、售给本企业职工的汽车，按照成本价格计销售给本企业职工的汽车，按照成本价格计算税金，价格属于是明显偏低，应该核定计税算税金，价格属于是明显偏低，应该核定计税依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成依据，由于没有同类销售价格，应该采用组成计税价格计算的计税价格计算的销项税销项税5 51010（1+81+8）（1 19 9）171710.0910.09万元万元消费税消费税5 51010（1+81+8）（1 19 9）9%9%5.345.34万元万元税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财销售使用过的汽车，按照销售使用过的汽车，按照4减半征收增值税减半征收

27、增值税应纳增值税额应纳增值税额65.52（1+4）4501.26万元万元对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额扣进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额102+207103.4万万元元税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也对于从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额是可以抵扣进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额1.2+271.34万元万元转出进项税额（转出进项税额（35-2.79）172.79（1-7）75.69万元万元综上，应纳增值税额

28、（综上，应纳增值税额（76.5+102+10.09103.4-3.4-1.34+5.69）1.2687.4万元万元税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财2.根据分析可得出应纳消费税根据分析可得出应纳消费税40.5+54+5.34=99.84万元万元3.第第8笔业务，转出进项税额（笔业务，转出进项税额（35-2.79）172.79（1-7）75.694.地处市区城建税税率为地处市区城建税税率为7%，应缴城建税和教育费附加之和应缴城建税和教育费附加之和=（99.84+87.4）（7+3）18.72万元）万元）税法：纳税实务与纳税筹划税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院经济管理学院 黄友财黄友财【习题【习题5 5】某金融机构】某金融机构20192019年第年第1 1季度业务收支情季度业务收支情况下：（况下：（1 1贷款利息收入贷款利息收入190190万，包括逾期贷款万，包括逾期贷款利息收入利息收入2020万元。（万元。（2 2吸收存款吸收存款20002000万元，存万元，存款利息支出款利息支出140140万元；（万元；（3 3开展股票买卖业务，开展股票买卖业务，买进价买进价101101万元其中含税费万元其中含税费1 1万元），卖出价万元），卖出价112112万元支付税费万元支