成本与預算管理

1、迎接21世紀新經濟時代的挑戰以技術創造競爭優勢的創新管理改變企業附加價值的知識經濟競爭一、變化多端的競爭環境二、企業面臨的成本管理變革三、生产成本管理四、成本設計案例五、預算管理一、企業經營環境的改變量的經營(成長擴大策略)質的經營(重視經營績效)壹.變化多端的競爭環境高成長低獲利創業型經營成長高獲利價值型經營一般環境營收 - 成本 = 利潤景氣環境營收 - 營收 = 利潤競爭環境成本 - 成本 = 利潤二、企業創造利潤的模式壹.變化多端的競爭環境三、競爭市場之變化速度競爭成本競爭品質競爭價格競爭技術競爭【高】、【多】、【快】壹.變化多端的競爭環境四、成本競爭時代的來臨技術競賽價格競賽成本競賽

2、企業競爭三步曲壹.變化多端的競爭環境Sony PS-II$299 連續思考未來為過去的延長基本理念為維持現況保守式經營連續性思考以無限性為前提 跳躍思考未來非為過去的延伸基本理念為新事業計劃革新性經營跳躍式思考保障有限性一、成本管理變革的必要性與時代意義 (一)變動環境下經營模式的改變貳.企業面臨的成本管理變革 舊式的經營以現況為出發點歷史實績為基礎以舊事來歷為問題視工作與人事變動為禁忌只檢討新的業務 零基基礎的經營以零基為出發點沒有任何既定基礎只將重要度列為問題工作與人事自由調動也時常再檢討現行業務(二)從八股的經營轉變到零基經營貳.企業面臨的成本管理變革SCMStrategyCostMan

3、agement二、戰略化的企業經營產品差異化Cost Leader利基經營功能強化成本企劃質量成本成本管理總體成本技術成本MLCC貳.企業面臨的成本管理變革三、建構企業的競爭優勢差異化優勢成本優勢加上差異化優勢終將敗陣成本優勢(低價)相對差異化地位優勢劣勢劣勢優勢相對成本地位貳.企業面臨的成本管理變革高成長、高獲利高成長、低獲利低成長、高獲利五、透過產品開發創造競爭力產品開發/設計機能設計成本設計新式樣設計提高價值降低成本貳.企業面臨的成本管理變革競爭力V = CF0%50%40%30%20%10%促銷產品改善型修訂戰略附加價值率=售價-材料成本售價毛利=售價-成本售價20%30%40%50%

4、60%70%80%營收大小附加價值率毛利率Portfolio Analysis六、成本競爭策略 (一)Benchmark之競爭分析貳.企業面臨的成本管理變革促銷產品戰略修正型改善型獲利率%附加價值率%(二)成本競爭策略的組合貳.企業面臨的成本管理變革材料費加工費外包費管理費利潤材料費利潤售價附加價值加工費外包費管理費降低材料費高附加價值改善前改善後策略： 從設計面重新檢討根本解決方法 徹底檢討降低材料成本方案 考慮製品是否繼續生產 考慮OEM或外移以VE手法考量成本之合適性貳.企業面臨的成本管理變革(三)戰略修訂型的成本結構與策略材料費加工費外包費管理費材料費加工費外包費管理費利潤利潤降低加工

5、費改善前改善後(四)改善型之成本結構與策略售價附加價值毛利率目標售價目標成本目標售價附加價值率目標售價材料成本目標售價貳.企業面臨的成本管理變革貳.企業面臨的成本管理變革Case study-I一、試整理出公司的產品競爭組合二、設定成本競爭策略方針一、成本概念 (一)何謂成本 1.依管理區分：變動成本、固定成本 2.依類別區分：材料成本、加工費、管理費 3.依策略區分：策略成本、非策略成本 4.依性質區分：有形成本、無形成本 5.依流程區分：生產成本、銷售成本、管理成本 6.依方法區分：ABC/ABM、標準成本、批次成本參. 成本管理InitialCostRunningCostQualityC

6、ostScrapCostLCC事業損益總營收總成本單位成本銷售數量銷售單價研發費用銷售數量銷售毛利環保費用管理費用耗材收入耗材成本品質成本MLCC Concept參. 成本管理(二)成本與經營績效(三)銷售價格與成本的變化 (一)實際成本 + 必要利益 = 市場價格 (二)市場價格 - 目標成本 = 期待利益 (三)市場價格 - 必要利益 = 必要成本參.研發成本管理確保企業永續的要件(四)成本構成的三要素 (一)材料費(物)研發80%/採購20% (二)加工費(人)研發?%/製造?% (三)管理費(事)管理/研發費用/模具參.研發成本管理產品開發的成本管理研發費用管理產品成本開發、測試費用人

7、件費製造、採購費用低成本設計降低事前調查費降低試作、驗証費活用既有設計縮小新開發範圍降低採購成本降低製造成本集中標準機能開發新方式降低文獻、市調費用活用既有的KnowHow降低驗証、試驗費節省試作品費用採用標準圖面規格活用既有圖面規格採用它公司部品限定新部品開發策略化採購採用標準規格品改良製造方法機種整合量產化減少部品點數機構部品單純化採用它領域製品技術採用新技術開發支援環境二、產品開發的成本管理體系圖參.研發成本管理產品成本三、產品成本結構圖(Cost Tree)配件圖面開發圖面管理設計變更生產準備傳票電腦處理材料材料材料管理外包加工費搬運場地不良庫存維護生產能源設備工具、模具耗材人件費複印

8、參.研發成本管理參.研發成本管理四、研發費用與產品成本(一) 費用與損益的關係-I營收額 =售價 x 銷售數量直接成本 = 成本 x 數量管理費用庫存、損障研發投資利潤材料費加工費模具分擔銷售管理Over head庫存品質保證UMC = UAC專案損益參.研發成本管理四、研發費用與產品成本(二)研發費用與損益的關係-II營收額 =售價 x 銷售數量直接成本 = 成本 x 數量管理費用庫存、損障利潤材料費加工費模具分擔銷售管理Over head庫存品質保證研發投資UMC = UAC定額投資法參.研發成本管理四、研發費用與產品成本(三)研發費用與損益的關係-III營收額 =售價 x 銷售數量直接成

9、本 = 成本 x 數量管理費用庫存、損障研發分攤利潤材料費加工費模具分擔銷售管理Over head庫存品質保證UMCUAC參.研發成本管理(四)研發費用與產品成本 比率分攤法 投資報酬率 定額投資法分攤成本 = 研發費用預計銷售數量投資報酬率 =(售價 成本) x 數量研發費用營業額 x ? % = 研發費用設定責任單位成本標準採取對策評價實際成本與標準成本之差異差異分析成本管理成本方針成本計劃成本設計成本製造成本標準成本分析Cost Down成本管理 Cost Down五、成本管理與Cost reduction (一)成本管理與Cost down參.研發成本管理利潤成本利潤 成本利潤成本利潤

10、成本傳統的Cost Down觀念雙贏的Cost Down觀念壓榨式(零和遊戲)雙贏的採購策略成本改善利潤剝削(二)Cost Down的觀念改革參.研發成本管理經營方針實施成本設計易製化設計國際化採購系列化設計強化採購組織成本策略全面性降低成本活動降低材料費降低機械損失降低管理費利用VE來改善徹底檢討成本資訊管理提高管理精度改善訂單方式交貨管理廠商體質改善建立成本資料庫提升全員的成本意識合理之價格審查實施成本設計徹底實施VE教育促進廠商提案徹底實現機能採購架構成本資訊系統採購資訊提供給企劃、設計使用掌握成本資訊動態提高訂單系統之精度擔當人員之能力開發改善訂單系統適廠、適品、適量的採購短交期訂單之

11、交期管理透過ABC分類實施重點管理廠商動態掌握指導廠商提高生產力的輔導系統適當的能力構成提高廠商的成本技術涉入長期成本方針年度方針企劃Cost Down目標實施評價(三)全面成本管理之架構參.研發成本管理傳統的觀念：價格的訂定取決於成本滿足規格需求成本+=售價加法法則生產導向今日的觀念：價格是由市場決定的滿足客戶需求成本=市場價格-減法法則市場導向參.研發成本管理(四)決定成本的方法(五)成本結構的變化產品價格利潤利潤製造費直接加工費間接加工費材料費銷管費用直接材料間接材料與副料產品價格利潤利潤品質成本環保成本製造費直接加工費間接加工費材料費銷管費用直接材料間接材料與副料傳統的成本結構今後的成

12、本結構參.研發成本管理銷售成本 銷管 服務製造成本 材料 加工 管理研發利潤品質成本的最小化 研發品質 製造品質 管理品質 行銷品質 服務品質 採購品質 六、研發與成本 (一)成本觀念的改變 環保設計 環保採購品質成本參. 成本管理(四)研發與製造部門之成本管理重點Cost ReductionCost Control研發部門開發、設計、製技製造部門製造、生管、採購選用價廉材料合理之採購活動少量設計降低不良率選擇低價設備適材適所製造方法改善提高效率、稼動率單價用量單價用量材料費加工費參. 成本管理(五)研發費用對產品成本的影響1.Time is money (縮短開發時程市場降價損失)2.少量多

13、樣化的市場需求 (研發費用分擔越來越高系列化設計)3.Time to market (PLC & TLC縮短機會成本)4.資源效率化需求研發投資績效參.研發成本管理(六)考量M.L.C.C. (Mini. Life Cycle Cost)InitialCostRunningCostQualityCostScrapCostLCC產品購置運轉成本維修成本報廢成本參.研發成本管理1.品質製造成本 品質檢查、測試、設計審查等 品質管理系統2.品質維護成本 ISO-9000、QC教育等3.品質不良處理成本 退貨、抱怨處理、賠償、保證等 商機與企業形象4.社會成本 報廢、資源浪費等參.研發成本管理

14、(七)設計的品質成本(一)成本企劃 1.成本企劃的觀念： 以滿足市場顧客對性能、規格及價格的需求。 於產品開發前，針對競爭，設定目標成本及 確定選擇的技術、成本設計的策略活動。 2.必須確定事項： a.市場競爭價格？ b.滿足市場價格的成本設計技術為何？ c.實力與目標出現差異時的施策手段？ 以施策手段來保証目標成本的品質 3.重要性： a.開發階段決定成本的80% b.成本計劃太低，無法達成時勢必修正產品企劃 c.成本計劃太高，產品缺乏競爭力市場競爭價格成本設計技術施策手段參.研發成本管理七、策略性研發成本管理(二)CWCR(Company Wide Cost Reduction)目標成本C

15、ostDown研發部門成本管理的雙軌運作系統CostDown實際成本製造部門Cost ControlCost Reduction參.研發成本管理(三)成本企劃的實施步驟PlanDoSee成本企劃成本設計成本管理參. 成本管理新產品改良產品類似產品新產品改良產品類似產品新產品改良產品類似產品生產管理、採購新產品改良產品品質管理、品質保証類似產品新產品改良產品類似產品成本企劃C/D成果生產技術工程設計加工費C/D開發設計製品設計材料費C/D成本企劃設定目標售價營業設定目標售價PLANDOSEE顧客新產品推銷顧 客 要 求 Cost Down開 發 階 段先 期 試 作 階 段量 產 試 作 階 段

16、 設定目標售價設定售價售價修訂售價修訂產品別材料費、加工費組件別材料費、加工費主要部品材料費，工程別 加工費主要部品別材料費、工程 別加工費顧客要求的CD無法達成部 品別的材料費及工程別加 工費在構造層次採用新技術、 新方式的VE提案檢討組件、部品的廢除、 一體化、代替或簡化(VE)工法檢討，檢討基本加工 機能檢討工程得廢除、整合、 變更、簡化、自動化等部品別材料費(單價x數量) 工程別加工費 (費率x工時)部品別材料費、加工費檢討組件、部品的廢除、 整合、代替及簡化(VE)部品水準的規格、形狀尺 寸、材質的最適化(VE)檢討工程廢除、整合、變 更、簡化、自動、標準化檢討設備投資檢討作業的廢除

17、、整合、 變更、簡化、自動標準化部品別材料費(單價x數量) 工程別加工費 (費率x工時)檢討部品水準的規格、形 狀尺寸、材質的最適化， VE提案製作檢查治具決定內、外製及協力廠商品質管理基準立案大日程計劃立案設計對象部門部品別材料費(單價x數量) 工程別加工費 (費率x工時)檢討作業的廢除、整合、 變更、簡化、自動化、及 標準化降低干涉損失及平衡損失生 產 準 備 階 段 的 步 驟參. 成本管理(四)成本企劃體系圖(五)成本檢討產品構思案(機能/規格)銷售價格標竿訂價Benchmark目標成本目標利潤成本開發費銷管費市場上有競爭力的產品競爭產品前任機銷售數量參.研發成本管理(七)成本企劃流程

18、設定初步目標成本估價成本比較修正目標利益率修訂目標成本設定目標材料費設定目標加工費決定目標成本檢討改善基本機能檢討改善輔助機能及損失最低成本比較目標售價 x (1-目標利益率)目標成本估價成本步驟一步驟二目標成本最低成本目標成本F公司 35%重量：K公司F公司 3.2%軟片：F公司K公司體積：F:30 x58x105mm(厚) K:25x59x108mm(薄)K公司之產品無論在材料成本上 或加工費成本上均高出F公司肆、研發成本設計案例(三)相對比較法：材料費標準偏差分析法 利用材料費標準偏差分析，透過製程改善，可以達到 成本降低。(四)相對比較法：加工費標準偏差分析法 利用設備稼動偏差之分析，

19、可以尋求最適設備配置。肆、研發成本設計案例二、追求M.L.C.C.的步驟考慮構成部品的機能整理定義後的機能機能評價：決定機能系數分配機能成本以目標成本將機能成本分配到部品價值評價：追求M.L.C.C.製作改善案：降低Cost改善後之價值評估Step1Step2Step3Step4Step5Step6Step7Step8定義部品的名詞與動詞製作機能系統圖決定由FD法整理出的機能系數機能系統圖與製品構成圖的關係分配部品的目標價格追求基本材料費檢討削除、整合、替代及簡化檢查目標成本的達成度肆、成本設計案例Step1:考慮構成部品的機能(圖構成要素與機能的關係) 1)製作對象產品的構造圖 分解並明確各

20、個構成要素的機能。 2)定義構成要素的機能 將每個分解的構成要素，以動詞與名詞，定義其應該 發揮的機能。稱之為【機能定義】。 3)機能分類 如圖構成要素細分後，區分一次、二次及不要機能。 (為了確實認識構成要素的價值，一次機能不一定只有一個)機能定義製作產品的構造圖定義構成要素的機能機能分類對象產品組件A組件B組件C部品a部品b部品c部品dF1F2F3F4F6F5機能構成要素細分構成要素與機能的關係肆、研發成本設計案例4)機能定義的方法 以VE為對象的組件、部品的機能，用【動詞名詞】的方式來表示。其又分為【目的機能】及【手段機能】兩種。表示方法如圖目的機能與手段機能的實例。機能分類後可以得到下

21、述結果： 可以明確每個機能 機能能讓人易於理解 由於機能是以抽象方式整理，想像空間及轉換空間 大且容易機能 = 動詞 + 名詞肆、研發成本設計案例構成要素 機能 動詞 名詞自動鉛筆目的機能 記錄 資訊手段機能 固定 筆芯電 燈煙 灰 缸打 火 機收 音 機音量控制補 鼠 器家 庭 用毛 巾目的機能 照亮 周圍手段機能 產生 亮光目的機能 不讓散亂 煙灰手段機能 收集 煙灰目的機能 點燃 香煙手段機能 產生 火目的機能 調整 音量手段機能 變更 阻抗目的機能 撲滅 老鼠手段機能 補捉 老鼠目的機能 擦乾 手手段機能 吸收 水份目的機能與手段機能實例肆、研發成本設計案例5)機能定義的注意要點(圖抽

22、象化表示例) 名詞部份儘可能以達成基準可以量化的表現法 動詞的表現，不要限制方法，以多角度來思考 主要部品要實施目的機能與手段機能定義，末端部品則只要考慮目的機能即可 兩個以上之機能不要集合，以一個機能定義 省略形容詞的修飾 為了使上下機能不致產生不易判斷，不要使用否定語 使用者的使用特性也是重要要素，不能遺漏傳輸轉動傳輸轉矩削孔鑽孔打孔摩擦打火石後產生火花摩擦打火石產 生 火花不讓其漏油防止漏油產品不好的例子好的例子鏍 栓開 關控制閥塗 裝裝置物品切掉電源調節開口塗上顏色決定位置切斷電流切斷流量保護表面抽象化表現例肆、研發成本設計案例6.機能定義方法實例(自動鉛筆的機能定義) 目前估價成本為

23、640元，目標成本544元，計劃Cost Down 96元自動鉛筆的構成圖與現況各項成本(日幣元)自動鉛筆內部組件外部組件 4.組件固定鏍絲 5.彈簧 6.墊圈 7.三爪固定器 8.圓筒殼 9.附針的蓋子 1.前面蓋子 2.防滑橡膠襯套 3.筆殼10.標示窗口11.承接鏍絲12.標籤14.頭蓋13.掛勾640299341572936103413370485726392130501245367891011121413肆、研發成本設計案例Step 5 以機能成本分配部品之目標成本 將Step 3及Step 4整理出來的機能成本，以製品的 目標成本，設定各部品、組件的目標成本。 1.依自動鉛筆的目標

24、成本( 554)，乘上由機能評價得到 的機能系數，求出各機能的合計分配。 554 x 0.24 = 131 2.將各機能的現況成本，乘以合計現況成本與機能成本 的比率，求出各機能部品的機能成本。 131 30 x = 21 187 3.將各機能部品合計後，求出部品或組件的機能成本。 (目標成本) 28+21+10=59肆、研發成本設計案例成本(C)機能成本(Fc)基本成本(Cb)成本(C)機能成本(Fc)基本成本(Cb)成本(C)機能成本(Fc)基本成本(Cb)Minimum Cost CDVECDMinimum Cost CDVECDMinimum Cost CD模式-I模式-II模式-II

25、I現況成本與機能成本及基本成本的關係肆、研發成本設計案例Step 7 製作改善方案 1.部品的整合、廢除 大部份的製品均有一些既使沒有也不影響機能的部品， 或者稍為變更一些機構設計或部品，就能整合或廢除部份 部品。 2.替代部品或材料 部品或材料常常有類似機能或可以替代之情形，例如改 用標準品等等。 3.構造、部品形狀單純化 (Simple is Best)，複雜的構造及形狀只有造成加工、 材料及品質成本的增加，無實質意義。其考量重點如圖所 示。肆、研發成本設計案例改善檢討原則現狀分析Why?What?為何而做?How?為何如此做?改善四原則著眼點E.C統廢合無法削除嗎S簡單化簡單R替代無代用

26、材料嗎水準組 件製 品副 組 件部 品局 部ProcessActivityOperationElementMotionWhat?Where?When?Who?How?為何而做?為何此工程?為何此時?為何該人員?為何如此做?E排除C(結合) R(替代)S簡單化無法削除嗎同場所其它場所同時其它時間同人員不同人員簡單改 善 方 案材料費改善加工費改善改善的思考方向肆、研發成本設計案例伍.研發預算管理一、研發預算管理的目的(一)追求資源效率的最佳化(二)作為評估投資效益的手段(三)協助財務人員資金安排(四)經營策略的資源配置(五)對研發部門策略性的投資管理市場接受性技術特性競爭者技術發展階段技術滲入程

27、度無少Unknown廣泛接受穩定成長需求衰退基礎技術基礎技術應用基礎技術應用產品基礎技術應用產品大量銷售基礎技術應用產品+銷售停滯基礎技術應用產品銷售下降應用減少替代品無無少快速增加多價格戰穩定技術萌芽期應用成長期技術成長期技術生長期技術成熟期技術衰退期生產週期技術行銷Start技術應用(二)技術生命週期(Technical Life Cycle)伍.研發預算管理三、研究開發預算管理的內涵 (一)先進國家研究開發之定義與資源分配比率15%50%生產研究開發設計生產技術生產基礎研究(Fundamental Research)探索研究(Exploratory Development)先期研究(Ad

28、vanced Development)技術開發(Engineering Development)系統開發(Operation System) (Application S/W & Modification etc.)日本流定義Dr.Brown之定義5%10%20%伍.研發預算管理(四)研究開發的目標分類時程短期長期中期策略型態攻擊防守產品改良創新發明製程改良技術發展伍.研發預算管理TICH/W安全安全S/W機構機構Design圖圖管管專專利利評價評價技技術術支援支援製製造造營業營業製製造造生管生管製製技技服服務務銷銷售售調統調統商商計計規範規範營計營計營營推推教育教育QA標準標準耗材耗

29、材生技生技ID採購採購QC試試作作設備設備環環境境(五)研究開發支援環境的架構伍.研發預算管理三、研發預算的內涵研究開發總預算專案開發預算研發管理部門預算開發支援部門預算人事費辦公費用設備及折舊攤提其它雜項人事費辦公費用設備及折舊攤提其它雜項人事費用辦公費用設備及折舊其它雜項設備費用材料費試驗費差旅費技術費專利費用技術文件管理費系統開發費技術文件費固定費用變動費用預備金急用準備金技術風險金備用金先期人才培育專利授權費用伍.研發預算管理(一)依型態別分類： (1)顯在預算： a.固定費用：考慮沉沒成本與機會成本觀點 b.變動費用：跨年度專案進行時的預算編列與管理 (2)潛在預算： a.預備金：

30、b.智慧財產權處理費用： c.技術移轉預算(進、出)(二)依性質別分類： (1)基礎技術研究費 (2)技術開發研究費 (3)產品開發研究費 (4)技術管理費伍.研發預算管理四、研發預算的類別 (一)長期預算管理： 1.規劃要素 中長期營運計劃(Vision) 技術策略(種子技術Seed) 技術預測能力 2.審查及決斷方式 技術策略委員會 產品組合審查委員會 中長期營運計劃審查 3.規劃要點 基礎種子技術 前瞻性技術計劃事業計劃技術貢獻領域技術不足領域技術剩餘領域伍.研發預算管理六、研發預算管理(二)短期預算管理： 1.規劃要素： 產品組合計劃(Product Mix) 專案計劃(Project

31、) 設備投資計劃 年度營運計劃(1YP) 智慧財產權預算 a.支出預算 b.收入預算 先期投資計劃 跨年度專案預算 2.審查方式： 技術策略委員會 預算審查委員會 產品審查委員會伍.研發預算管理(三)預算編列方式： 1.一般編列方式： a.單式預算：並不適合研發性質的預算編列 b.複式預算： c.零基預算： 2.研究開發預算編列方式： a.包裹預算：總額設定法(圖3.2.1) b.專案預算： 專案別 事業別 產品別伍.研發預算管理總額設定法損益基準法資產基準法能力基準法環境基準法營收基準法資源分配法費用基準法利潤基準法1.營收比率法2.銷售單位法3.成長趨勢法4.獲利比率法5.目標獲利法6.預

32、算審核法7.可能分配法8.投資報酬法9.人頭比率法10.競爭比較法資本報酬法(四)總額設定法伍.研發預算管理預算方法計算方式優點缺點1.營收比率法營收 x 研發費用百分比 容易計算、理解 研發經費容易以增加營收計劃來 調整 可充份反應企業政策 新事業之比率不易設定 比率固定後易導致研發運作僵化 比率變動過巨時會影響研發之穩 定 與當年度之營收之相關度低2.銷售單位法預定銷售量 x 研發費單價與前項同 與前項同 不易評估新事業高價產品的費用3.成長趨勢法 營收長期目標 x 研發經費比 易於訂定研發之長期計劃 成長率高時會有過度膨漲之現象4.獲利比率法 預計獲利x獲利對研發之比率 新產品新事業的研

33、發與技術研發 較易反應經營績效 基礎研發與技術開發之成果很難 反應到利潤 跨期之大專案不易估算長期利潤 研發預算按利潤分配時，利潤差 之產品或事業會有惡性循環之慮5.目標獲利法營收-成本-計劃目標容易計算達成獲利目標之研發預算與前項同(五)總額設定法之計算方式與優缺點伍.研發預算管理8.投資報酬法研發投資總報酬研發投資總額 客觀性高，可預測確保長期穩定 的研發成果的必要投資 可以以研發投資與其它投資進行 比較以決定投資方向 長期的研發不易精確的估算未來 目標與利益 無法適用於不產生直接利益的基 礎研發及技術開發工作 利潤評估與實績掌握不易 實績驗證費時很長9.人頭比率法研發計劃人數x研發費單價(研發費單價可採歷史實績、業界平均值、競爭廠商值等) 人事費佔研發費比重高時，容易 計算(適合於實驗費、設備費較 少的基礎研發或軟體開發) 人力計劃與研發預算可同時處理 試製、實驗材料費等花費及需要 大型設備的研發專案，不易掌握 開發預算10.競爭比較法運用同業平均水準或主要競爭企業