第十二章收入学习教案

1、会计学1第十二章第十二章 收入收入(shur)第一页，共82页。 理解收入(shur)等基本概念 掌握商品销售入收入(shur)、提供劳务收入(shur)和让渡资产使用权收入(shur)以及建造合同等收入(shur)的确认方法与会计核算。 学习目的(md)与要求第1页/共82页第二页，共82页。 重点 商品销售收入(shur)的确认；委托代销；销售退回等特殊销售业务的会计处理。 难点 商品销售收入(shur)条件的理解与运用；委托代销、售后回购等的会计处理。教学重点(zhngdin)与难点第2页/共82页第三页，共82页。 第一节销售(xioshu)商品收入的确认和计量第3页/共82页第四页，

2、共82页。 第4页/共82页第五页，共82页。第5页/共82页第六页，共82页。第6页/共82页第七页，共82页。第7页/共82页第八页，共82页。 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果(rgu)使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果(rgu)客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计(gj)客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计(gj)出相关的收入额。第8页/共82页第九页，共82页。 3月份企业(qy)不能

3、确认收入，直至乙公司承诺近期付款。第9页/共82页第十页，共82页。第10页/共82页第十一页，共82页。第11页/共82页第十二页，共82页。 第12页/共82页第十三页，共82页。确认收入确认收入借：应收账款或借：应收账款或 应收票据或应收票据或 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第13页/共82页第十四页，共82页。（二）特殊情况销售收入的会计(kui j)处理1、销售商品不符合收入确认条件的会计(kui j)处理 第14页/共82页第

4、十五页，共82页。1.销售商品不符合收入确认(qurn)条件的会计处理 不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品第15页/共82页第十六页，共82页。 例题(lt) 甲公司

5、采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续(shux)。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 第16页/共82页第十七页，共82页。第17页/共82页第十八页，共82页。 第18页/共82页第十九页，共82页。第19页/共82页第二十页，共82页。第20页/共82页第二十一页，共82页。第21页/共82页第二十二

6、页，共82页。 例题(lt)第22页/共82页第二十三页，共82页。第23页/共82页第二十四页，共82页。销 售 退 回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润

7、贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收入的销售收入和销售成本和销售成本 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本第24页/共82页第二十五页，共82页。 例题(lt) 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为2

8、6 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件(tiojin)为：210，120，n30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。 第25页/共82页第二十六页，共82页。第26页/共82页第二十七页，共82页。 例题(lt)第27页/共82页第二十八页，共82页。 作业(zuy) 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后

9、乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。（1）假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（2）假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期(jn q)付款。甲公司会计处理 ？第28页/共82页第二十九页，共82页。借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资(rn z)收益合同或协议(xiy)价款合同或协议(xiy)价款的公允价

10、值（折现值）差额借：未实现融资收益 贷：财务费用 4.分期收款的会计处理（不考虑增值税因素）未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率期初应收款本金余额 = 期初长期应收款余额 - 期初未实现 融资收益余额 第29页/共82页第三十页，共82页。借：长期应收款B公司(n s) 10 000万 贷：主营业务收入 8 000万 未实现融资收益B公司(n s) 2 000万第30页/共82页第三十一页，共82页。利息收益利息收益A=上期上期D7.93未确认融资收益未确认融资收益B=上期上期B本期本期A本期还款本期还款C未收本金未收本金D=上期上期D本期本期A本期本期C销售日销售日2 0008

11、 000第第1年末年末6341 3662 0006 634第第2年末年末5268402 0005 160第第3年末年末4094312 0003 569第第4年末年末2831482 0001 852第第5年末年末14802 0000合计合计2 00010 000第31页/共82页第三十二页，共82页。借：银行存款 20 00万 贷：长期(chngq)应收款B公司 20 00万借：未实现融资收益(shuy)B公司 634万 贷：财务费用 634万第2年末借：银行存款 20 00万 贷：长期应收款B公司 20 00万借：未实现融资收益B公司 148万 贷：财务费用 148万第32页/共82页第三十三

12、页，共82页。 5.代销(di xio)商品的会计处理（1）视同买断 视同买断方式代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按代销的协议收取代销货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价格之间的差额归受托方所有(suyu)。 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。 但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 第33页/共82页第三十四页，共82页。 经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给

13、受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方按受托方按协议价将协议价将款项汇给款项汇给委托方委托方 借：委托(witu)代销商品 贷：库存商品 借：受托(shu tu)代销商品 贷：受托(shu tu)代销商品款 借：应收账款(zhn kun) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：受托代销商品借：受托代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款视同买断方式

14、第34页/共82页第三十五页，共82页。 例题(lt) A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以(ky)将没有代销出去的商品退回给A企业。 第35页/共82页第三十六页，共82页。（2）收取(shuq)手续费方式委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“委托代销商品”科目核算。 受托方通常应按照委托方规定的价

15、格销售，不得(bu de)自行改变售价。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方：收到受托代销的商品，按约定的价格： 借：受托代销商品（约定价格） 贷：受托代销商品款（约定价格） 第36页/共82页第三十七页，共82页。（2）收取(shuq)手续费方式经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付商品交付给受托方给受托方 受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方 借：委托(witu)代销商品 贷：库存商品借：受托代销(di xio)商品 贷：受托代销(di

16、xio)商品款借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税(销项税额)借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品借：银行存款 贷：应收账款借：应付账款 贷：银行存款 主营(其他)业务收入借：销售费用 贷：应收账款第37页/共82页第三十八页，共82页。第38页/共82页第三十九页，共82页。经济交易经济交易与事项与事项朗能公司朗能公司晓泽公司晓泽公司朗能公司朗能公司将甲商品将甲商品交付给晓交付给晓泽公司泽公司 晓泽公司晓泽公司销售商品，销售商品，并向朗能并

17、向朗能公司开具公司开具代销清单代销清单晓泽公司晓泽公司将货款净将货款净额交给朗额交给朗能公司能公司 借：委托代销(di xio)商品 12 000 贷：库存商品 12 000借：受托(shu tu)代销商品 20 000 贷：受托(shu tu)代销商品款 20 000成本(chngbn)约定的价格负债借：应收账款晓泽公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000借：银行存款 23 400 贷：应付账款 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3400借：应交税费应交增值税(进项税额)34

18、00 贷：应付账款朗能公司 3400借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：银行存款 21 400 贷：应收账款晓泽公司 21 400借：应付账款朗能公司 23 400 贷：银行存款 21400 其他业务收入 2 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款晓泽公司 2 00023400手续费2000第39页/共82页第四十页，共82页。第40页/共82页第四十一页，共82页。借：发出(fch)商品 800万 贷：库存商品 800万借：银行存款 960万 贷：预收账款(zhn kun)晓泽公司 960万1200万 80%借：应收账款晓泽公司 204万 贷：应交税费

19、应交增值税（销项税额）204万用来单独反映未满足收入确认条件但已发出的商品的成本收入成立，增值税一定成立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立第41页/共82页第四十二页，共82页。借：银行存款 320万 贷：预收(y shu)账款晓泽公司 320万1200万 20%80万借：银行存款 204万 贷：应收账款(zhn kun)晓泽公司 204万借：预收账款晓泽公司 1280万 贷：主营业务收入 1268.376万 应交税费应交增值税（销项税额）11.624万此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，

20、必须将含税收入折算为不含税收入=80万（117%）=68.376万借：主营业务成本 800万 贷：发出商品 800万1200万 68.376万针对安装费应交纳的增值税销项税额68.376万 17%第42页/共82页第四十三页，共82页。第43页/共82页第四十四页，共82页。借：发出(fch)商品 12万 贷：库存商品 12万借：应收账款(zhn kun)晓泽公司 3.4万 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.4万借：库存商品 3.6万 贷：发出商品 3.6万20万 17%第44页/共82页第四十五页，共82页。借：应收账款(zhn kun)晓泽公司 14万 贷：主营业务收入 14万针对(z

21、hndu)没有退货的70%的部分确认收入20万 70%借：主营业务成本 8.4万 贷：发出商品 8.4万借：应交税费应交增值税（销项税额）1.02万 贷：应收账款晓泽公司 1.02万20万 17% 30%第45页/共82页第四十六页，共82页。第46页/共82页第四十七页，共82页。第47页/共82页第四十八页，共82页。第48页/共82页第四十九页，共82页。第49页/共82页第五十页，共82页。第50页/共82页第五十一页，共82页。第51页/共82页第五十二页，共82页。第52页/共82页第五十三页，共82页。第53页/共82页第五十四页，共82页。借：银行存款 50万 贷：预收账款(zhn kun)晓泽公司 50万借：银行存款 43.6万 预收账款(zhn kun)晓泽公司 50万 贷：主营业务收入 80万 应交税费应交增值税