债务重组的会计处理与披露

1、 本章主要内容本章主要内容 一、一、债务重组债务重组概述：概述：概念、概念、重组方式重组方式 二、二、 三、三、1 第九章第九章 债务重组会计债务重组会计 ( (参见参见新准则新准则第第1212号号债务重组债务重组) ) 第一节第一节 债务重组债务重组概述概述 一、债务重组的一、债务重组的概念：概念：2 三、债务重组的三、债务重组的方式：方式： （一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息利息等；等；（四）混合重组（四）混合重组以上三种方式的组合等

2、。以上三种方式的组合等。3 第二节第二节 4权人的会计处理，权人的会计处理， 5例例1 1 ： 资料资料 20052005年年1 1月日，甲公司销售产品一月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为批给乙公司，价税合计为100100万元，款项未收。因乙公万元，款项未收。因乙公司发生财务困难，至司发生财务困难，至20052005年年1212月月3131日甲公司仍未收到日甲公司仍未收到款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备1010万元。万元。20052005年年1212月月3131日，乙公司与甲公司协商，进行债务重日，乙公司与甲公司协商，进行债务重组组乙公司以现金

3、乙公司以现金6060万元清偿甲公司万元清偿甲公司全部全部债务，甲债务，甲公司已收到款项存入银行。公司已收到款项存入银行。 要求要求 针对这一针对这一债务重组，债务重组，分别为甲、乙两公司作分别为甲、乙两公司作出出会计会计处理处理。 6 解解 会计分录会计分录： 权人权人会计分录会计分录： 7 解解 会计分录同前。会计分录同前。 权人权人会计分录会计分录8 91011 B B、权人的会计处理，权人的会计处理， 1 1、12会计会计。13 解解 会计分录会计分录：14权人权人会计分录会计分录：15 三、债务转为资本三、债务转为资本 债务人发生的税费中，与股票发行直接相关的手续费债务人发生的税费中，

4、与股票发行直接相关的手续费等，作为抵减资本公积处理；其他税费如印花税等，直接等，作为抵减资本公积处理；其他税费如印花税等，直接计入当期损益。计入当期损益。 16 B B、权人的会计处理，权人的会计处理， 17甲公司将应收乙甲公司将应收乙公司的款项转为对乙公司的长期股权投资，由此取得乙公公司的款项转为对乙公司的长期股权投资，由此取得乙公司普通股票司普通股票2020万股，每股面值万股，每股面值1 1元，市价元，市价3 3元。已办妥相关元。已办妥相关手续。手续。投资按成本法核算。投资按成本法核算。 会计会计。18 解解 会计分录会计分录：20万股万股1元元/股）股） 权人权人会计分录会计分录：20万

5、股万股3元元/股）股） 19 四、以修改其他债务条件方式清偿债务四、以修改其他债务条件方式清偿债务 20 2 2、2122B B、权人的会计处理，权人的会计处理，23权权人人不应不应，24例例4 4： 资料资料 20052005年年1 1月日，甲公司销售产品一批月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为给乙公司，价税合计为100100万元，款项未收。因乙公司发万元，款项未收。因乙公司发生财务困难，至生财务困难，至20052005年年1212月月3131日甲公司仍未收到款项。日甲公司仍未收到款项。甲公司为该应收款项计提坏账准备甲公司为该应收款项计提坏账准备1010万元。万元。20052005年

6、年1212月月3131日，乙公司与甲公司协商，进行债务重组日，乙公司与甲公司协商，进行债务重组甲公司甲公司免除乙公司所欠款项的免除乙公司所欠款项的20%20%，并将剩余债务延期至，并将剩余债务延期至20062006年年1212月月3131日偿还，但要求按剩余债务日偿还，但要求按剩余债务5%5%的年利率计算支付的年利率计算支付利息。利息。 要求要求 针对这一针对这一债务重组，债务重组，分别为甲、乙两公司作出分别为甲、乙两公司作出债务重组时的会计债务重组时的会计处理处理。25 解解 会计分录会计分录：权人权人会计分录会计分录：26方式清偿债务方式清偿债务 权人权人B B、权人的会计处理，权人的会计

7、处理，权人权人27 例例5 5： 资料资料 20082008年年2 2月月8 8日，乙企业开始持有甲企业半日，乙企业开始持有甲企业半年期年期（于（于20082008年年8 8月月8 8日到期日到期）带息）带息票据本金票据本金1010万元，票面万元，票面年利息率年利息率10%10%。乙企业尚未乙企业尚未为该应收为该应收票据计提坏账准票据计提坏账准备。备。由于资金周转发生困难，由于资金周转发生困难，甲企业甲企业与乙与乙企业企业协商，协商，于于20082008年年8 8月月8 8日日进行债务重组进行债务重组由甲企业支付现金由甲企业支付现金2500025000元，并转让一项专利权清偿该项债务元，并转让

8、一项专利权清偿该项债务, ,余款不再余款不再偿付。该项专利权的账面价值为偿付。该项专利权的账面价值为7100071000元，元，公允价值公允价值为为7000070000元，甲企业元，甲企业转让转让该项专利权而该项专利权而应应交纳的营业交纳的营业税为税为45004500元。甲企业没有对元。甲企业没有对该项专利权该项专利权计提减值准备，计提减值准备，且不考虑其他税费。且不考虑其他税费。 要求要求 针对这一针对这一债务重组，债务重组，分别为甲、乙两分别为甲、乙两企业企业作作出出债务重组时的会计债务重组时的会计处理处理。28 解解 (1) (1)债务人债务人甲企业甲企业的的会计分录会计分录： 借借:

9、:应付票据应付票据 10 10万万（1+10%1+10%2 2） 105000 105000 营业外支出营业外支出处置非流动资产处置非流动资产损失损失 1000 1000（专利权账（专利权账面价面价7100071000其公允价其公允价7000070000） 贷贷: :银行存款银行存款 25000 25000 无形资产无形资产 71000 71000（账面价账面价） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4500 4500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5500 5500（10.510.5万万2.52.5万万7 7万万0.450.45万）万） (2) (2)债权人债权人乙企业乙企业的的会计分录会计分录： 借借: :无形资产无形资产 70000 70000（公允价）（公允价） 银行存款银行存款 250