《管理会计》第七章短期经营决策

1、第七章 短期经营决策管理会计学习目标知识目标理解决策成本概念；了解非确定型经营决策分析方法；熟悉风险型经营决策分析方法。技能目标掌握确定型经营决策分析方法；掌握生产决策的各种决策分析方法；运用各种定价方法；掌握各种存货相关决策。 决策成本概念 短期决策基本方法 生产决策 定价决策 存货决策第一节 决策成本概念一、差量成本 差量成本是指一个备选方案的预计成本与另一方案的预计成本之间的差额，也称“差别成本”或“差额成本”。 差量收入和差量利润是指一个方案与另一个方案的收入之差和利润之差。 决策者在进行短期经营决策时，如果各方案之间只存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接通过比较各方案的预计成

2、本来作出决策； 如果各方案之间只存在差量收入，而不存在差量成本，则只需比较各方案的预计收入便可作出选择； 若各方案之间既存在差量收入，又存在差量成本时，就必须对各备选方案的预计收入和预计成本同时加以考虑，通过“差量收入差量成本差量利润”来判断各方案之优劣。 边际成本的原始定义来自于经济学。 现代经济学认为，企业总成本可以看成是产销量的函数。所谓边际成本就是总成本y对产销量x的一阶导数。 从数学上我们知道，函数的一阶导数，表示当自变量有一个无限小的变化量时所产生的函数值的变化量。 由此可见，经济学中所谓的边际成本，实际上就是指当产销量产生无限小的变化时，而产生的总成本的变化量。二、边际成本 在现

3、实经济生活中，所谓产销量发生无限小的变化量，最小只能小到一个产销量单位，产销量的变化小到一个单位以下就失去了现实的经济意义。 所以，具有现实经济意义的边际成本概念，就是产销量增加或减少一个单位时所引起的成本变动。 因而我们也可以把狭义的差量成本看成是边际成本这个理论概念的实际表现形式。 研究边际成本、边际收入和边际利润之间的相互关系往往对经营决策具有很大帮助。 由于“边际利润边际收入边际成本”，所以当边际收入等于边际成本（或接近于相等），企业的边际利润等于零（或接近于零）。此时企业的利润最大，产销量最佳，价格最优。三、机会成本 机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失

4、的潜在收益，它是决策者选取最优方案所花费的代价。 产生原因： 经济资源的有限性。 虽然某一项资产往往会有多种用途或多种使用机会，但是，当该项资产用于某一方面，就不能用于其他方面时，应用于某一方面所得的收益，就是以放弃用于其他方面的机会而产生的。 尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入账核算，但它却是进行短期经营决策时必须认真加以考虑的现实因素。因为在许多备选方案中选取量优方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面的合理的评价。 四、假计成本 假计成本是机会成本的一种表现形式。例如，

5、企业购进机器设备，其成本包括购价、安装费等。而占用的资金在任何一个项目上都是要花代价的，不论企业为此所用的资金是自有的还是外借的，都必须把利息作为机会成本看待。 五、沉没成本 沉没成本指过去的决策所产生，已经支付的，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。六、重置成本 重置成本（Replacement costs）是指在当前的生产条件和市场供应情况下，从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在财务会计中，是以历史成本作为资产计价依据的。 七、现金支付成本 现金支付成本指需要动用现金立即支付的成本。 企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的可能性

6、。当企业财务状况吃紧，现金储备不足时，现金支付成本大小便成为方案选优的重要标准。有时管理者宁可选择付现成本较低的方案，替代那些收益最大总成本最低的方案 。八、专属成本和共同成本 专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。例如，专门生产某种产品或某批产品的专用设备的折旧费，保险费即属该种或该批产品的专属成本。 共同成本是指那些需由几种、几批产品共同分担的固定成本。例如企业管理人员的工资，车间照明费、取暖费等，均属共同成本。 专属成本与共同成本的区分是针对固定成本而言的。九、可避免成本与不可避免成本 可避免成本是同某一备选方案直接相关联，可以影响到方案的经济效益甚至方案的取舍的成本

7、。如培训费、广告费等“酌量性固定成本”均属可避免成本。 不可避免成本是不同某一备选方案直接相关联，不会影响到方案的经济效益，也不会影响方案取舍的成本。例如，原有固定资产的折旧费、管理人员的工资等“约束性固定成本”即属此类。不可避免成本是与未来方案没有直接联系的成本，不管备选方案采纳与否，它都照样发生。十、可延缓成本与不可延缓成本 可延缓成本就是与可以推迟实施的决策方案直接相关的成本。 在企业财力有限的情况下，对已决定采用的某一决策方案如推迟执行，那么与该方案有关的成本就称为可延缓成本，亦称可递延成本。 不可延缓成本是指已选定的某一方案，既使在企业财力有限的情况也不能推迟执行，否则就会影响企业的

8、大局，那么与这一方案有关的成本就称为不可延缓成本，也称“不可递延成本”。十一、相关成本和非相关成本 相关成本是指与决策有关联，必须在决策时加以考虑的成本。例如：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、不可延缓成本、专属成本等通常属于相关成本。 非相关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响，因而在决策时可以剔除不加考虑的成本。例如：沉落成本、不可避免成本、共同成本等通常属于非相关成本。第二节 短期决策基本方法 风险型决策法 非确定型决策法一、确定型决策法确定型经营决策是未来客观条件或自然状态明确、固定，所有备选方案经计量、分析后均可得到一个确定结果的有关决策

9、。 边际贡献分析 差量分析法 临界成本分析法1.边际贡献分析法 边际贡献分析法是根据备选方案的边际贡献总额优选方案的决策分析方法。 步骤： 1）计算单位产品的边际贡献； 2）计算方案的边际贡献总额或剩余边际贡献总额（边际贡献总额专属成本）； 3）优选方案：选择（剩余）边际贡献总额或者单位经济资源提供的边际贡献大的方案。2.差量分析法 差量分析法就是通过比较各种备选方案的预期收入，预期成本及预期利润以确定最优方案的方法。 步骤： 1）计算现有条件下的预计产销量； 2）计算差量收入：预期收入（相关收入）的差额； 3）计算差量成本：相关成本的差额； 4）计算差量利润； 5）优选方案：差量利润0，选前

10、一方案；否则选后一方案。3.临界成本分析法 临界成本分析法是通过临界成本点（成本平衡点）的确定来优选方案的决策分析方法。 步骤： 1）描述成本与业务量之间的关系； 2）计算临界成本点； 3）优选方案：当业务量小于临界成本点时，选择固定成本小、单位变动成本大的方案；当业务量大于临界成本点时，选择固定成本大、单位变动成本小的方案。二、风险型决策法 风险型决策是指未来客观环境或自然状态不能完全肯定，但可以预先估计其即将出现或发生的可能性大小的有关决策。在风险型决策条件下，相对于确定型决策，决策者无法预先肯定某一决策事项所面临的两种或两种以上的客观环境和基本情况，但是可以通过调查研究或者凭借实践经验，

11、大体上估计有关环境（情况）将会出现的概率，据此决策，但是这种决策是有风险的。风险型决策的分析方法主要是概率分析法，以下举例说明其应用。三、非确定型决策法非确定型经营决策指未来客观环境或自然状态不明确、不固定的有关决策。（客观环境和基本情况以及出现或发生的可能性大小均无法估计）。非确定型经营决策分析方法 1.大中取大决策法（乐观决策法） 2.大中取小决策法（最小的最大后悔值法） 3.小中取大决策法（悲观决策法）第三节 生产决策一、产品生产对象决策 （一）新产品开发决策（二）产品生产数量决策（三）亏损产品的处置决策（四）产品进一步加工决策（五）零部件的取得决策二、生产工艺决策1.单个临界产量点下的

12、工艺决策 2.多个临界产量点下的工艺决策 第四节 定价决策 一、影响价格的基本因素： 成本因素 需求因素 商品的市场生命周期因素 政策法规因素 竞争因素 科学技术因素 相关工业产品的销售量 二、企业价格制定的目标 以追求最大利润为定价目标 以一定的投资利润率为定价目标 以保持和提高市场占有率为定价目标 以稳定的价格为制定目标 以应付和防止竞争为定价目标 三、以市场需求为基础的定价方法 1.边际分析法 边际分析法是指根据边际成本、边际收入和边际利润之间的数量关系及其经济内涵，分析特定价格与销售量组合，确定产品销售价格的一种决策方法。边际收入是产品销售量增减一个单位所带来的总收入的增减额；边际成本

13、则是产品生产量增减一个单位所带来的总成本的增减额。当产品的边际收入等于边际成本时，产品获得最大利润，此时的产销量为最佳产销量，此时的销售价格为最佳销售价格。采用边际分析法来确定产品的销售价格，就是要求出产品的边际收入与边际成本相等时的价格，也就是能给企业带来最大利润的销售价格。四、以成本为基础的定价方法 而对于其他一些行业（如汽车、管理咨询以及法律服务），存在较大的产品差异，可以采用以需求为基础的定价或以成本为基础的方法。 完全成本定价法 变动成本定价法 临界成本定价法五、特殊订货价格决策 当企业正常订货不足，考虑到现有生产能力的充分利用，临时接受一些特殊的订货（临时订货、追加订货）也不失为一条可供考虑的途径。 不削减现有产销规模的特殊订货价格决策 削减现有产销规模的特殊订货价格决策第五节 存货决策 一、企业持有存货的成本一、企业持有存货的成本 1.购置成本 2.订货成本 3.储存成本 4.缺货成本 二、存货经济批量实务二、存货经济批量实务 1.经济订货批量 2.经济生产批量三、ABC控制法 当企业的存货品种异常繁杂、单价高低悬殊、存量多少不一时，为了存货控制能够突出重点、区别对待，那么，采用ABC（ABC Analysis Method）分析法是最简单易行的。ABC分类法是对企业生产经营或销售所需