第三章应收和预付款项

1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项 学习目标：学习目标： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。有关坏账准备和应收票据的核算。 教学内容：教学内容： 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 坏账损失坏账损失第一节第一节 应收票据应收票据 应收票据的含义、分类和计价应收票据的

2、含义、分类和计价 应收票据的核算应收票据的核算一、一、应收票据的应收票据的概述概述 （一）性质和分类（一）性质和分类 1、含义含义：应收票据应收票据是指企业持有的还没是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的有到期、尚未兑现的商业汇票商业汇票。 实务中：实务中： 支票支票银行存款银行存款 银行本票银行本票/银行汇票银行汇票其他货币资金其他货币资金 商业汇票商业汇票应收应收/应付票据应付票据一、一、应收票据的应收票据的概述概述 2、分类分类 （1）按是否）按是否计息计息分类分类 ： 不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票 （2）按）按承兑人承兑人分类：分类： 商业承兑汇票商业承兑汇票

3、银行承兑汇票银行承兑汇票 （3）按是否带追索权：）按是否带追索权： 带追索权商业汇票带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票（二）（二）计价计价 （1）取得应收票据的计价：）取得应收票据的计价： 无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入账。（2）期末应收票据的计价）期末应收票据的计价 不带息票据不带息票据 面值面值 带息票据带息票据: : 面值面值 计提利息计提利息 增加应收票据的账面余额增加应收票据的账面余额 二、二、应收票据的核算应收票据的核算 账户设置账户设置 （1） “应收票据应收票据”账户账户 核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商核算企业因销售商品

4、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。业汇票。 属于资产类账户。属于资产类账户。 结构：结构： 应收票据应收票据 （1）收到票据面额）收到票据面额 （1）到期收回票款）到期收回票款 （2）转让）转让 （3）贴现）贴现 余：尚未收回票款余：尚未收回票款 设置设置“应收票据备查账簿应收票据备查账簿”。（2）“应收利息应收利息”账户账户 账务处理账务处理取得应收票据取得应收票据 内容内容 票据到期票据到期 应收票据背书转让应收票据背书转让 应收票据贴现应收票据贴现 （一一）应收票据取得的处理）应收票据取得的处理 因销售商品而收到商业票据时：因销售商品而收到商业票据时： 借：应收票据借：应收票据 【票据面

5、值】【票据面值】 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时： 借：应收票据借：应收票据 【票据面值】【票据面值】 贷：应收账款贷：应收账款 例：教材例：教材P38【例【例3-1】（二二）票据到期的处理）票据到期的处理 计算票据到期值计算票据到期值 不带息应收票据：不带息应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值 带息应收票据：带息应收票据： 到期值到期值=票据面值票据面值票据面值票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 以以“天数天数”表示表示 票据期限票据期限表示方

6、式表示方式： 以以“月数月数”表示表示 以以“天数天数”表示表示 即采用票据即采用票据签发日签发日与与到期日到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实际天数实际天数计算到期计算到期日日。 例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期日求到期日？ “算头不算尾算头不算尾”： 7月：月：31181=14天天 8月：月：31天天 9月：月：15天天 合计：合计：60天天 “算尾不算头算尾不算头”： 7月：月：3118=13天天 8月：月：31天天 9月：月：16天天 合计：合计：60天天 所以到期日为所以到期日为9月月16日日。 以以“月数月数”表

7、示表示 即到期月份中即到期月份中与出票日相同与出票日相同的那天为到期日的那天为到期日. . 例如：例如：4 4月月1616日签发、日签发、3 3个月、到期日个月、到期日:7:7月月1616日。日。 如果票据签发日为如果票据签发日为月末月末的最后一天，不论是的最后一天，不论是大月还是小月，以大月还是小月，以到期月份的月末到期月份的月末那一天为到那一天为到期日。例如期日。例如: : 1 1月月3131日签发、日签发、1 1个月、到期日：个月、到期日：2 2月月2828日或日或2929日；日； 2 2个月，到期日：个月，到期日：3 3月月3131日；日； 3 3个月，到期日：个月，到期日：4 4月月

8、3030日。日。n通常票据期限通常按通常票据期限通常按月月表示表示。 票据到期票据到期 收回票款收回票款时时(不带息应收票据不带息应收票据)： 借：银行存款借：银行存款 【到期值【到期值=票据面值】票据面值】 贷：应收票据贷：应收票据 收回票款收回票款时时(带息应收票据带息应收票据)： 借：银行存款借：银行存款 【到期值】【到期值】 贷：应收票据贷：应收票据 【账面金额】【账面金额】 贷：应收利息贷：应收利息 【已计提利息部分】【已计提利息部分】 财务费用财务费用 【末计提利息部分】【末计提利息部分】 无法收回票款时无法收回票款时: 应收票据应收票据 转入转入 “应收账款应收账款” 借：应收账

9、款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 【账面金额】【账面金额】 同时同时,未计提利息计入未计提利息计入“应收利息应收利息” 借借: 应收利息应收利息 贷贷:财务费用财务费用 思考思考:应收票据转入应收票据转入“应收账款应收账款”科目核算后，是科目核算后，是否应继续计提利息否应继续计提利息？ 不再计提利息不再计提利息 实例实例1某企业某企业2005年年12月月15日收到日收到A公司公司签发的为期一个月的签发的为期一个月的银行承兑汇票银行承兑汇票一张，票一张，票面金额面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。 (1)取得商业汇票时取得商业汇票时 借：应收票据借：应收票据

10、50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 (2)票据到期票据到期,收回票款时收回票款时 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 实例实例.2某企业某企业2005年年11月月30日销售产品一批给日销售产品一批给B企业，企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为货已发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，元，增值税额为增值税额为34 000元。收到元。收到B企业同日签发的为期三企业同日签发的为期三个月的个月的商业承兑汇票商业承兑汇票一张，面额为一张，面额为234 000元，票面元，票面利率为利率为6。 (1)取得商业汇票取得商业汇票 借

11、：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34000 (2)年末计提利息年末计提利息 利息利息234 00061121 170（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 1 170 贷：财务费用贷：财务费用 1 170(3)票据到期，收回票款票据到期，收回票款 票据到期值票据到期值 2340002340006312237 510（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 237 510 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 应收利息应收利息 1 170 财务费用财务费用 2 340 (2340

12、006212) （4）若上例，票据到期付款单位无力支付）若上例，票据到期付款单位无力支付 。 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：应收票据贷：应收票据 234 000 借借:应收利息应收利息 2 340 财务费用财务费用 (2340006212) 2 340 （三）（三）应收票据的转让应收票据的转让n（1 1）企业将持有的商业汇票背书转让以取）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，得所需物资时，n借：原材料（材料采购或库存商品等）借：原材料（材料采购或库存商品等）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应收票据贷：应收票据。n（2 2）如为带息

13、票据，）如为带息票据，n借：原材料（材料采购或库存商品等）借：原材料（材料采购或库存商品等）n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：应收票据贷：应收票据n 财务费用（按尚未计提的利息）财务费用（按尚未计提的利息）。（三）（三）应收票据的转让应收票据的转让应收票据的转让业务核算应收票据的转让业务核算n某企业向某企业向A A单位采购材料，材料价款单位采购材料，材料价款5700057000元，元，增值税增值税96909690元，款项共元，款项共6669066690元，材料已验元，材料已验收入库。企业将一票面价值收入库。企业将一票面价值6000060000元的不带元的不

14、带息应收票据背书转让，以偿付息应收票据背书转让，以偿付A A单位货款，单位货款，差额差额66906690元当即以银行存款支付。元当即以银行存款支付。n借：原材料借：原材料 57000 57000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额96909690n 贷：应收票据贷：应收票据 60000 60000n 银行存款银行存款 6690 6690（四）（四）应收票据的贴现应收票据的贴现n票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴

15、现率计算确定的后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。n票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。（1）无息票据贴现）无息票据贴现n贴现利息计入贴现利息计入“财务费用财务费用”n借：银行存款借：银行存款 （按实际收到的金额）（按实际收到的金额） n 财务费用财务费用 （按贴现息部分）（按贴现息部分）n 贷：应收票据（按应收票据的票面金额）贷：应收票据（按应收票据的票面金额）不带息票据贴现业务核算不带息票据贴现业务核算n20092009年年5 5月月2 2日，长江公司持一张

16、收取的出票日为日，长江公司持一张收取的出票日为当年当年3 3月月2323日，期限为日，期限为6 6个月，面值为个月，面值为110000110000元的元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，假设该公司与不带息商业承兑汇票到银行贴现，假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内，银行年贴现率承兑公司在同一票据交换区域内，银行年贴现率为为12%12%。n该票据的到期日为该票据的到期日为9 9月月2323日，面值为日，面值为110000110000元。元。n贴现天数贴现天数=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144天天n 或或=29+30+31+31+23=144=29+30

17、+31+31+23=144天天n贴现息贴现息=110000=11000012%12%144144360=5280360=5280（元）（元）n贴现所得额贴现所得额=110000-5280=104720 =110000-5280=104720 （元）（元）不带息票据贴现业务核算不带息票据贴现业务核算n借：银行存款借：银行存款 104720 104720 n 财务费用财务费用 5280 5280n 贷：应收票据贷：应收票据 110000 110000（2）带息票据贴现）带息票据贴现n带息票据的到期值带息票据的到期值n = =票据面值票据面值（1+1+利率利率票据期限）票据期限）n或：或：= =票据

18、面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212）n或：或：= =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360）n贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360360n借：银行存款借：银行存款 （按实际收到的金额）（按实际收到的金额） n 贷：应收票据（按应收票据的账面余额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）n 按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“财务费用财务费用”。带息票据贴现业务核算n20092009年年5 5月月2 2日，长江公司持一张收取的出票日为日，长江公司持一张收取的出票日为当年当年3 3月月2323

19、日，期限为日，期限为6 6个月，面值为个月，面值为110000110000元，元，票面利率为票面利率为10%10%的商业承兑汇票到银行贴现，假的商业承兑汇票到银行贴现，假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内，银设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内，银行年贴现率为行年贴现率为12%12%。n该票据的到期日为该票据的到期日为9 9月月2323日，面值为日，面值为110000110000元。元。n票据到期值票据到期值=110000+110000=110000+11000010%10%6 12=11550012=115500n贴现天数贴现天数=30+30+31+31+22=144=30+30+31

20、+31+22=144天天n 或或=29+30+31+31+23=144=29+30+31+31+23=144天天n贴现息贴现息=115500=11550012%12%144144360=5544360=5544（元）（元）n贴现所得额贴现所得额=115500-5544=109956 =115500-5544=109956 （元）（元）带息票据贴现业务核算带息票据贴现业务核算n借：银行存款借：银行存款 109956 109956 n 财务费用财务费用 5544 5544n 贷：应收票据贷：应收票据 115500 115500n应为：应为：n借：银行存款借：银行存款 109956 109956 n

21、 财务费用财务费用 44 44n 贷：应收票据贷：应收票据 110000 110000应收票据的贴现应收票据的贴现n贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户余额不足支付，申请贴现的企业收到银行退回户余额不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息人未付票款通知书时，按所付本息n借：应收账款借：应收账款n 贷：银行存款贷：银行存款n如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息

22、银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息n借：应收账款借：应收账款n 贷：短期借款贷：短期借款能力训练任务能力训练任务应收票据核算应收票据核算nQQ公司公司2009年年9月月1日销售一批商品给甲公司，日销售一批商品给甲公司，货款货款100000元，增值税元，增值税17000元。收到甲公司元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面个月，票面利率利率5%。n要求：要求：根据以上经济业务进行账务处理要求：要求：根据以上经济业务进行账务处理。账务处理n（1 1）收到票据时）收到票据时n借：应收票据借：应收票据 117000 117000n 贷贷: :主营业务收入

23、主营业务收入 100000 100000n 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1700017000n（2 2）20092009年年1212月月3131日计息日计息n1170001170005%5%4 412=195012=1950（元）（元）n借：应收票据借：应收票据 1950 1950n 贷：财务费用贷：财务费用 1950 1950n（3 3）票据到其收款时）票据到其收款时n20102010年到期计息年到期计息= 117000= 1170005%5%2 212=97512=975（元）（元）n收款金额收款金额=117000+ 117000=117000+ 1170005%5%6

24、 61212n =117000+2925=119925 =117000+2925=119925（元）（元）n借：银行存款借：银行存款 119925 119925n 贷：应收票据贷：应收票据 118950 118950n 财务费用财务费用 975 975 注意注意: 如有确凿证据表明企业所持有的应如有确凿证据表明企业所持有的应收票据收票据不能够收回或收回的可能性不大时，不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并应将其账面余额转入应收账款，并计提相应计提相应的坏账准备。的坏账准备。 3.2 应收账款应收账款应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算坏账损失的确认及核算

25、坏账损失的确认及核算应收账款融通应收账款融通3.2.1 应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算 3.2.1.1 应收账款的范围应收账款的范围 应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。 范围：范围： 是指因是指因销售活动形成的债权销售活动形成的债权，不包括其他应，不包括其他应收款；收款； 是指是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权，不包括长期的债，不包括长期的债权；权； 是指是指本企业本企业应收客户的款项应收客户的款项，不包括本企业，不包括本企业付出的各类存出保

26、证金。付出的各类存出保证金。3.2.1.2 应收账款的计价应收账款的计价 按按实际发生额实际发生额计价入账计价入账。 存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定： （1）商业折扣）商业折扣 含义含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常用报价的商业折扣通常用报价的百分比百分比表示表示。 例如，某企业销售微波炉价格为每台例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，元，一次性购买一次性购买10台，给予台，给予2的商业折扣，一次性购的商业折扣，

27、一次性购买买30台以上，给以台以上，给以3折扣。折扣。 实际售价实际售价(发票的价格发票的价格)： 1960元台元台 1940元台元台 应收账款入账金额应收账款入账金额按按扣除扣除商业折扣商业折扣后的实际售后的实际售价确认。价确认。 （2）现金折扣）现金折扣 含义：含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。尽早偿还货款而给予的债务扣除。 折扣条件折扣条件通常用符号通常用符号“折扣率付款期限折扣率付款期限”表表示示 例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。 例：例：某企业赊销商品价款为某企业赊销商品价款为10 000元，合同规

28、元，合同规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 分析：分析： 10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，应收，应收9 800元；元； 1120天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣1，应收，应收9 900元；元； 2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，应收，应收10 000元。元。 总价法总价法 确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法： 净价法净价法 总价法总价法是将是将未扣减现金折扣未扣减现金折扣前前的实际售价作的实际售价作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账金额的方法。 如上例企业赊销商品价款为如上例企业赊销商品价款为10 000元

29、，合同规元，合同规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 应收账款入账价值为：应收账款入账价值为： 10 000元元 这种方法将销售方给予购货方的这种方法将销售方给予购货方的现金折扣现金折扣视视为尽快回笼资金而发生的一项为尽快回笼资金而发生的一项理财费用理财费用，计入，计入财财务费用务费用。 净价法净价法是将是将扣减最大现金折扣扣减最大现金折扣后后的售价作为应的售价作为应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款为上例：企业赊销商品价款为10 000元，合同规定元，合同规定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 应收

30、账款入账价值为：应收账款入账价值为： 10000100002=9 800元元 这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。 3.2.1.3 应收账款的核算应收账款的核算 （1） “应收账款应收账款”账户账户 核算企业因销售商品、产品、提供劳务核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，预收账户的企业，预收的账款也在本账户核算的账款也在本账户核算。 属于属于资产类资产类账户账户。 结

31、构：结构： 应收账款应收账款 发生应收账款发生应收账款 已收账款已收账款 余：尚未收回应收账款余：尚未收回应收账款 （余：预收账款）（余：预收账款） 明细账设置明细账设置：按不同的按不同的购货单位或接受劳务单位购货单位或接受劳务单位设置设置。 （2）账务处理）账务处理 一般销售情况下：一般销售情况下： 发生应收账款时发生应收账款时 按按实际发生额实际发生额入账：入账： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)等等 收回应收账款时：收回应收账款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 例：例：某企

32、业向大华公司销售某企业向大华公司销售A产品一批，售价为产品一批，售价为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂，代购货单位垫付运杂费费2 000元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。 办妥委托银行收款手续时：办妥委托银行收款手续时： 借：应收账款借：应收账款 25 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3 400 银行存款银行存款 2 000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 25 400 贷：应收账款贷：应收账款 25 400商业折扣情况下商业折扣情况下 例

33、：某企业赊销例：某企业赊销A商品一批，按价目表的商品一批，按价目表的价格计算，货款金额价格计算，货款金额100 000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17，给买方的，给买方的商业折扣商业折扣为为10，代购，代购货单位垫付运杂费货单位垫付运杂费5000元。元。 赊销时：赊销时： 借：应收账款借：应收账款 （117000905000）110 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （10000090） 90 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 15 300 银行存款银行存款 5 000 收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 110 300 贷：应收

34、账款贷：应收账款 110 300 教材教材P73【例例3-14】现金折扣情况下现金折扣情况下 采用总价法：采用总价法： 将未减将未减现金折扣现金折扣前的金额作为实际售价确认为前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务费用财务费用处理。处理。 例：例：某企业赊销某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，元，适用增值税率为适用增值税率为17，规定的折扣条件为，规定的折扣条件为210、120，N30。 （1）赊销时：）赊销时： 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应

35、交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 （2）收到货款时）收到货款时 若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣117 00022 340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：银行存款借：银行存款 115 830 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 若客户超过若客户超过20天付款时：天付款时： 现金折扣现金折扣0 借：银行

36、存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 教材教材P75【例例3-16】;说明说明教材教材P74【例例3-15】采用净价法：采用净价法： 将扣减最大将扣减最大现金折扣现金折扣后的净额作为应收账款入账后的净额作为应收账款入账金额，多收金额视为金额，多收金额视为信贷收入信贷收入，冲，冲减减财务费用财务费用。 例：上例资料，某企业赊销例：上例资料，某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17，规定的折扣条件，规定的折扣条件为为210、120，N30 。 （1）赊销时）赊销时： 现金折扣现金折扣 2 340（元）（

37、元） 应收账款入账价值应收账款入账价值1170001170002 1170002 340114 660（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 97 660 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000 （2）收到货款时）收到货款时若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣 2 340（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660 贷：应收账款贷：应收账款 114 660若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时： 现金折扣现金折扣 117 0001 1 170 （元）（元） 借：银行存款

38、借：银行存款 115 830 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 财务费用财务费用 1 170 若客户超过若客户超过20天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 例：例：教材教材P76【例例317】 评价评价. （教材（教材P77）（1）总价法）总价法 较好的反映销售的全过程较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了在客户享受折扣时，虚增了“应收账款应收账款”余额。余额。（2）净价法）净价法 避免虚增避免虚增“应收账款应收账款”余额余额 若客户超期未享受折扣，应调

39、整。若客户超期未享受折扣，应调整。我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。销售退回与折让销售退回与折让 教材教材P7475（后述）（后述） 3.2.2 坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算 3.2.2.1 坏账损失的含义及确认坏账损失的含义及确认 含义：含义： 坏账是指企业无法收回或坏账是指企业无法收回或收回的可能性收回的可能性极小极小的应收款项。的应收款项。 坏账损失是指由于坏账而产生的损失。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。 坏账确认的坏账确认的条件条件： （1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；回； （2 2）债务人破产，以其破产

40、财产清偿后仍然无）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；法收回； （3 3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 符合上述条件之一，应确认为坏账。符合上述条件之一，应确认为坏账。 思考：思考：确认为坏账的应收账款是否意味企业放确认为坏账的应收账款是否意味企业放弃了其追索权弃了其追索权? ?3.2.2.2 坏账核算方法坏账核算方法直接转销法直接转销法 什么是直接转销法什么是直接转销法 是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费

41、用期间费用 ，同时冲销应收账款的一种会计处理方，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。法。 账务处理账务处理 （2）已确认坏账又收回时）已确认坏账又收回时 应收账款应收账款 管理费用管理费用坏账损失坏账损失 （1）确认坏账时）确认坏账时 银行存款银行存款 （2） 实例：实例：教材教材P76 评价评价 优点：优点：账务处理简单账务处理简单。 缺点：缺点： 收入与费用不相配比，不符合权责发收入与费用不相配比，不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则。生制原则和收入与费用相配比原则。 夸大了应收账款可实现的净值，虚增夸大了应收账款可实现的净值，虚增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。了利润，不符合真实

42、性和谨慎性原则。 3.2.2.3 坏账核算方法坏账核算方法备抵法备抵法 什么是备抵法什么是备抵法 含义含义：是按期估计坏账损失，计入期间费用是按期估计坏账损失，计入期间费用 ，同时建立同时建立坏账准备金坏账准备金，待坏账实际发生时，再按实，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。 新会计制度规定，企业采用新会计制度规定，企业采用备抵法备抵法核算坏账损核算坏账损失。失。 估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分

43、比法 是以期末应收账款余额的一定百分比，是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 估算公式：估算公式： 估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率 说明：说明： 坏账准备的计提比例由原规定按应坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的收账款期末余额的35计提坏账准备改计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。为根据实际情况由企业自行确定。账龄分析法账龄分析法 是根据应收账款的是根据应收账款的账龄的长短账龄的长短来估计坏账损失的来估计坏账损失的方法。方法。 原理：原理：账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可

44、能账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。 估算步骤估算步骤: : a. a. 编制应收账款账龄分析表编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段按账龄长短划分若干时间段 分解分解“应收账款应收账款”期末余额期末余额 b. b. 估计坏账率估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c. c. 估算坏账损失估算坏账损失 估计坏账损失估计坏账损失=各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额该段坏账率该段坏账率 例例.某企业某企业2006年年12月月31日日应收账款账龄及估计坏账

45、损失应收账款账龄及估计坏账损失如下表：如下表： 应收账款应收账款账龄账龄应收账款余额应收账款余额（元）（元）估 计 坏 账 率估 计 坏 账 率（）（）估计坏账损失估计坏账损失金额金额未过期未过期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期3个月以上个月以上100 00080 00060 00040 00020 0000.512355008001 2001 2001 000合计合计300 000 4 700 赊销百分比法（赊销百分比法（销货百分比法）销货百分比法） 是根据是根据赊销金额赊销金额的一定百分比估计坏账的一定百分比估计坏账损失的方法。损失的方法。 估算公式：估算公式

46、： 估计坏账损失当期赊销金额估计坏账损失当期赊销金额估计坏账率估计坏账率 例：某公司例：某公司2005年全年赊销金额为年全年赊销金额为500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为为1。 估计坏账损失额估计坏账损失额=500 0001=5 000（元）（元） 注意注意:上述坏账准备计提方法由上述坏账准备计提方法由企业自行企业自行确定，一经确定，不得随意变更确定，一经确定，不得随意变更。“坏账准备坏账准备”账户及账务处理账户及账务处理 （1）“坏账准备坏账准备”账户：账户： 是核算企业提取的坏账准备的账户。是是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账

47、款应收账款”账户的账户的备抵调整备抵调整账户。账户。 结构：结构： 坏账准备坏账准备 确认坏账损失数确认坏账损失数 计提坏账准备金计提坏账准备金 冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数收回已转销坏账数 余：已提未转销坏账准备金余：已提未转销坏账准备金 注意：注意：平时平时“坏账准备坏账准备”账户可能出现借方余额也可账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但能出现贷方余额，但 “坏账准备坏账准备”科目年末余额一定为贷科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失方余额，并且等于本年估计坏账损失。 （2）账务处理）账务处理 一般账务处理如下图：一般账务处理如下图： 实例说明：

48、实例说明： 例例1某企业某企业年年末年年末“应收账款应收账款”账户借方余额账户借方余额为为180 000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。 1、 计提坏账准备：计提坏账准备： 坏账准备金坏账准备金180 0005900（元）（元） （“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 分不同情况处理：分不同情况处理： （1）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户无余无余额额时时 应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 900 （制度（制度:管理费用管理费用） 贷：坏账准备贷：坏账准备 900 （2）

49、若年末计提坏账准备前若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷贷方余额方余额200元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元） （补提）（补提） 借：资产减值损失借：资产减值损失 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 700（3）若年末计提坏账准备前）若年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余贷方余额额1000元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 （4）若年末计提坏账准备前，）若年末计提坏账准备前，“坏账

50、准备坏账准备”账户账户借方余借方余额额500元。元。 实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 1400 贷：坏账准备贷：坏账准备 1400 2、发生坏账时：、发生坏账时： 接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失1000元。元。 借：坏账准备借：坏账准备 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 3、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时： 接上例，若该企业已冲销的坏账接上例，若该企业已冲销的坏账1000元元中又收回中又收回500元。元。 借：应收账款借：应收账款 500 贷：坏账准备

51、贷：坏账准备 500 （转回分录）（转回分录） 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 随堂练习随堂练习某企业某企业2000年期初年期初“坏账准备坏账准备”账账户余额户余额2 000元，本期实际发生坏账损失元，本期实际发生坏账损失3000元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额800 000元；元；2001年实际发生坏年实际发生坏账损失账损失1 000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1 000 000元；元；2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余元，年末应收账款余额额460 000元。计提百分比为元。计提百分比为

52、0.5。试进行有关会。试进行有关会计处理。计处理。 会计处理如下：会计处理如下： （1）2000年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000 （2）2000年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金800 0000.5=4000（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额） 应计提坏账准备金应计提坏账准备金=4000 (20003000) =5000（元）（元）（补提）（补提） 借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000

53、 （3）2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元时：元时： 借：坏账准备借：坏账准备 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 （4）2001年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金1 000 0000.5=5000（元）元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额）额） 应计提坏账准备金应计提坏账准备金5000（40001000） =2000（元）（元）（补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000 （5）2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2 600元时：元时： 借：坏账

54、准备借：坏账准备 2 600 贷：应收账款贷：应收账款 2 600 （6）2002年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 坏账准备金坏账准备金460 0000.5=2 300（元）（元） （年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额）额） 本年应计提坏账准备本年应计提坏账准备2300（50002600） =100（元）（元） （冲销）（冲销） 借：坏账准备借：坏账准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 教材教材P82-84【例【例3-20】 【例【例3-21】备抵法的优点备抵法的优点 可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入

55、账，避免企业虚盈实亏。损失入账，避免企业虚盈实亏。 在报表上列示应收账款净额，真实反映企在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。业财务状况。 体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。识。 3.2.3应收账款融通应收账款融通（教材（教材P83-87）3.3预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 （P8794） 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款3.3.1 预付账款预付账款 （9294） 3.3.1.1 什么是预付账款什么是预付账款 含义：含义：是指企业按照购货合同或劳务合同是指企业按照购货合同或劳务合同规定规定预付预付给供货单位或提供劳务单位

56、的款项。给供货单位或提供劳务单位的款项。 预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。动资产。 预付账款与应收账款的区别：预付账款与应收账款的区别：应收账款是应收账款是企业企业销货引起销货引起的，是的，是应向购货方收取应向购货方收取的款项；而的款项；而预付账款是企业预付账款是企业购货引起购货引起的，是的，是预先付给供货方预先付给供货方的款项。的款项。3.3.1.2 会计处理方法会计处理方法 专设专设“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算 “预付账款预付账款”账户

57、：核算企业按照购货合同规账户：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。定预付给供应单位的款项。 属于资产类账户。属于资产类账户。 结构结构 预付账款预付账款 预付货款预付货款 收到所购货物收到所购货物 补付货款补付货款 收退多付货款收退多付货款 余：尚未结清预付账款余：尚未结清预付账款 （余：尚未补付的账款）（余：尚未补付的账款） 明细账设置：明细账设置：按按供货单位供货单位设置。设置。 账务处理账务处理 企业预付购货款时：企业预付购货款时：按实际支付金额入账。按实际支付金额入账。 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物资时：收到所购物资时： 借：材料采购借：材料

58、采购”（或（或“原材料原材料”等）等） 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：预付账款贷：预付账款 补付货款时：补付货款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 或或 收到收到退回多付款项时：退回多付款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款实例：实例： A企业向企业向B公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付预付20000元。元。B公司发回货物，发票上注明的价款公司发回货物，发票上注明的价款18000元元,增值税增值税3060元，元，A企业需补付企业需补付1060元。要求作出元。要求

59、作出A企业购货企业购货全过程的会计处理。全过程的会计处理。（1）预付款项时：）预付款项时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（2）收到货物时：）收到货物时： 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 18 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 060 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 21 060（3）补付价款时：）补付价款时： 借：预付账款借：预付账款B公司公司 1 060 贷：银行存款贷：银行存款 1 060 例：例： 教材教材P97【例【例329】 不专设不专设“预付账款预付账款”账户账户（预付货款不预付货款不多的企业采用多的企业采用） 发生预付货款，将发生预付货款，将预付的款项直接记预付的款项直接记入入“应付账款应付账款”账户的借方账户的借方核算。核算。 实例：实例：上例资料。上例资料。 3.3.2 其他应收款