项目二增值税

1、纳税会计实务教育科学出版社“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划教材经全国职业教育审定委员会审定经全国职业教育审定委员会审定增值税纳税会计实务01任务一任务一 增值税的概述增值税的概述02任务二任务二 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算03任务三任务三 增值税的会计核算增值税的会计核算04任务七任务七 最新最新“营改增营改增”试点政策试点政策目目 录录 Contents05任务五任务五 增值税的纳税申报增值税的纳税申报任务四任务四 增值税的发票使用和管理增值税的发票使用和管理任务六任务六 增值税出口退免税增值税出口退免税0706项目三 增值税纳税会计实务 知识目标：1、熟悉掌握

2、增值税的各项纳税要素。 2、熟悉掌握增值税应纳税额计算。 能力目标：1、能够对增值税进行会计核算。 2、能够准确申报增值税。 3、能够按时准确领取和开具增值税专用发票 知识要点：掌握增值税各个纳税要素，能够准确计算出增值税。 掌握”营改增“税制政策。 知识难点：理解增值税出口退免税政策并加以运用。任务一 增值税概述 增值税是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物以及提供应税劳务的单位和个人及其实现的增值额征收的一种流转税。 其中：应税劳务是指交通运输业、邮政业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务行业。一

3、、增值税的概念一、增值税的概念增值税的类型增值税的类型1 1、生产型增值税、生产型增值税不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2 2、收入型增值税、收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除程度相应地给予扣除3 3、消费型增值税、消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含

4、的增值税款，在购置当期全部一次扣除（目前我国实行的是消产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除（目前我国实行的是消费性增值税）费性增值税）任务一 增值税概述任务一 增值税概述二、增值税的纳税义务人中国境内销售货物注：单位租赁或者承包其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。提供应税劳务纳税人提供应税服务进口货物在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内销售货物或者销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物提供加工、修理修配劳务以及进口货物单位个单位个人人销售货物起运地或所在地在我国境内销售货物起运地或所在地在我国境内提供的应税劳务发生在我国境内提供的应税劳务发生在我国境内企业

5、、机关单位、企业、机关单位、社团法人社团法人个体个体工商工商户及户及其他其他个人个人扣缴义务人扣缴义务人纳税义务人纳税义务人任务一 增值税概述纳税义务人分类：分为一般纳税人和小规模纳税人纳税义务人分类：分为一般纳税人和小规模纳税人认定标准如下：认定标准如下：1、小规模纳税人小规模纳税人的认定及管理：的认定及管理：（1）会计核算不健全）会计核算不健全（2）以生产销售货物、提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额在）以生产销售货物、提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额在50万元以下万元以下的；的； 以批发零售为主的纳税人，年应税销售额在以批发零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下的。

6、的。（3）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。（4）试点实施前应税服务年销售额未超过）试点实施前应税服务年销售额未超过500万元万元的纳税人。的纳税人。任务一 增值税概述小规模生产企业小规模生产企业有账册，能够正确计算有账册，能够正确计算进项税额进项税额。销项税额和应纳税额，并能。销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，按规定报送有关税务资料，年应税销售年应税销售额不低于额不低于30万万元的可以认定为增值税一元的可以认定为增值税一般纳税人般纳税人。注意注意任务一 增值税概述2、一般纳税人的认定及管理、一般纳税人的认定及管理（1）

7、会计核算健全）会计核算健全（2）以生产货物、提供劳务为主的纳税人，）以生产货物、提供劳务为主的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在50万元以上的万元以上的； 以货物批发、零售为主的纳税人，以货物批发、零售为主的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在80万元以上的万元以上的。（3）提供应税服务的纳税人，年营业额在）提供应税服务的纳税人，年营业额在500万元以上万元以上。任务一 增值税概述纳税义务人分类：分为一般纳税人和小规模纳税人纳税义务人分类：分为一般纳税人和小规模纳税人【同步练习】按照现行规定按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是( )A年不

8、含税销售额在年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人万元以上的从事货物生产的纳税人B年不含税销售额在年不含税销售额在90万元以上的从事货物批发的纳税人万元以上的从事货物批发的纳税人C年不含税销售额在年不含税销售额在80万元以下万元以下,会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D年不含税销售额在年不含税销售额在50万元以下的成品油加油站万元以下的成品油加油站任务一 增值税概述【同步练习】已开业的小规模企业，其应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（已开业的小规模企业，其应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（ ）申请办）申请办理一般纳税人的认定手续。

9、理一般纳税人的认定手续。A应税销售额超过小规模纳税人标准的应税销售额超过小规模纳税人标准的15日内；日内；B应税销售额超过小规模纳税人标准的次月底前；应税销售额超过小规模纳税人标准的次月底前；C应税销售额超过小规模纳税人标准的当年应税销售额超过小规模纳税人标准的当年12月底前；月底前；D应税销售额超过小规模纳税人标准的次年应税销售额超过小规模纳税人标准的次年1月底前；月底前；任务一 增值税概述【同步练习】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（ ）个月。）个月。A.3个月个月B.6个月个月C.9个月个月D.12个月个月任务一 增值税概述三、三、 征税范围征税范围(一

10、一)一般规定一般规定1、销售或者进口货物、销售或者进口货物 货物是指有形动产（电力、热力、气体）货物是指有形动产（电力、热力、气体）2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务3、提供应税服务提供应税服务无形无形有形有形动产动产不动产不动产其其他他加工修加工修理修配理修配任务一 增值税概述【同步练习】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）A.汽车的租赁汽车的租赁B.汽车的修理汽车的修理C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒任务一 增值税概述【同步练习】下列业务中，应当征收增值税

11、的是（下列业务中，应当征收增值税的是（ ）A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自已发行报刊某报社自已发行报刊D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品任务一 增值税概述（二）具体范围（二）具体范围1、特殊项目、特殊项目（1）货物期货）货物期货（2）银行销售金银的业务）银行销售金银的业务（3）典当业的死当物品和寄售业代委人销售寄售物品）典当业的死当物品和寄售业代委人销售寄售物品（4）集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位和个人销售的）集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位和个人销售的任务一 增值税概述2、特殊行为、特

12、殊行为视同销售的应税货物（视同销售的应税货物（5项）项）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将）将自产、委托加工及购进自产、委托加工及购进货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分配给股东或投资者；用货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分配给股东或投资者；用于投资给其他单位或者个体工商户；于

13、投资给其他单位或者个体工商户；（5）将）将自产、委托加工货物自产、委托加工货物用于个人消费、集体福利以及非增值税应税项目；用于个人消费、集体福利以及非增值税应税项目；任务一 增值税概述所谓视同销售所谓视同销售是指形式上不构成销售行为，是指形式上不构成销售行为，且很大可能未有收入，但国家仍需视为销且很大可能未有收入，但国家仍需视为销售行为征税。售行为征税。视同销售的应税货物（总结）视同销售的应税货物（总结）行为划分行为划分非增值税应税非增值税应税项目项目集体福利个人集体福利个人消费消费投资投资分给股东或投分给股东或投资者资者赠送其他单位赠送其他单位及个人及个人自产或委托加自产或委托加工工计税计税

14、计税计税计税计税计税计税计税计税购买购买不计税不计税不计税不计税计税计税计税计税计税计税任务一 增值税概述【同步练习】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用集体福利将购买的货物用集体福利任务一 增值税概述【同步练习】下列行为中应视同销售行为征收增值税的是（下列行为中应视同销售行为征收增值税的是（ ）。）。A.将外购的货物用于对外捐款将外购的货物用于对外捐款B.动力设

15、备的安装动力设备的安装C.销售代销的货物销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品任务一 增值税概述3、两项特殊销售行为：、两项特殊销售行为：(1)混合销售行为混合销售行为，是指现实生活中是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非加工和修理劳务（指属于营有些销售行为同时涉及货物和非加工和修理劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动业税征税范围的劳务活动）。混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由）。混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人同一纳税人实现，价款是实现，价款是同时从一个购买方同时从一个购买方取得的。增值税实施细则中规定：对于取得的。增值税实施细则中规定

16、：对于从事货物的生产、批发从事货物的生产、批发或零售的企业或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均为销售货物，、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均为销售货物，征收增值税征收增值税，对于对于其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税，而的混合销售行为，不征收增值税，而征收营业税。征收营业税。 任务一 增值税概述3、两项特殊销售行为：、两项特殊销售行为：（2）兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务，但是销售货物或应税劳务）兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务，但是销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上不同时发生在同一购买者身

17、上，且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并，且从事的劳务与某一项销售货物或加工修理修配劳务并无直接无直接的联系和从属关系的联系和从属关系。对于纳税人的兼营行为，应。对于纳税人的兼营行为，应分别核算分别核算应税劳务的营业额和应纳增值税的销应税劳务的营业额和应纳增值税的销售额，即应当将不同税种范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。当纳税人兼营行为售额，即应当将不同税种范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。当纳税人兼营行为不分别不分别核算或不能准确核算的，由税务机关核定其应税销售额核算或不能准确核算的，由税务机关核定其应税销售额。 如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供咨询与软件开发业务

18、，计算机销售收入应缴纳增如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供咨询与软件开发业务，计算机销售收入应缴纳增值税，软件开发收入应缴纳营业税。值税，软件开发收入应缴纳营业税。任务一 增值税概述3、两项特殊销售行为：、两项特殊销售行为： 总结：总结：混合销售与兼营，两者有相同的方面，又有明显的区别。相同点是：两种行为的经营范混合销售与兼营，两者有相同的方面，又有明显的区别。相同点是：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。区别是：混合销售强调的是在围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。区别是：混合销售强调的是在同一销售行为中存同一销售行为中存在两类经营项目的混合在两类经营项目的混合

19、，销售货款及劳务价款是，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但是这两类经营项目不是在同一销售行为中发生经营项目不是在同一销售行为中发生，即销售货物和应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。即销售货物和应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。 任务一 增值税概述同步练习：家具厂同步练习：家具厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)销售货物取得不含税销售额销售货物取得不含税销售额30000元元(不含税不含税)，同时送货上门，同时送货上门，单独收取运费单

20、独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为元，则该家具厂的增值税销项税额为( )A.5100元元B.5270元元C.5245.30元元D.5621.36元元【答案答案】C【解析解析】混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是缴纳增值税的项目，则单独收混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是缴纳增值税的项目，则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税分离后一并计算缴纳增值税。增值税销项税额取的运费看作企业价外费用，进行价税分离后一并计算缴纳增值税。增值税销项税额=30000+1000(1+17%)17%=5245.30(元元)。任务一 增值税概述同步练习：下列各项中，属于增

21、值税混合销售行为缴纳增值税的是（同步练习：下列各项中，属于增值税混合销售行为缴纳增值税的是（）。）。A、建材商店在向甲销售建材，同时为乙提供装饰服务、建材商店在向甲销售建材，同时为乙提供装饰服务B、宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾、宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾C、塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务、塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机任务一 增值税概述【正确答案正确答案】C C【答案解析答案解析】选项选项A A属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业

22、税；属于兼营行为，分别缴纳增值税和营业税；选项选项B B、D D属于营业税混合销售行为，交营业税。属于营业税混合销售行为，交营业税。同步练习：同步练习：某饭店为顾客提供饭菜服务，当月饮食服务收入为某饭店为顾客提供饭菜服务，当月饮食服务收入为80 000元，同时为用餐顾客元，同时为用餐顾客提供烟、酒、饮料等收入为提供烟、酒、饮料等收入为20 000元，该饭店该如何纳税？元，该饭店该如何纳税？ （该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是因同一项业务而发生的，饮食收（该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是因同一项业务而发生的，饮食收入属于营业税中的服务业项，销售烟酒的收入属于增值税征税范围，该饭店的入

23、属于营业税中的服务业项，销售烟酒的收入属于增值税征税范围，该饭店的行为属于混合销售行为，但与上题不同，因饭店的主营业务是营业税的征税范行为属于混合销售行为，但与上题不同，因饭店的主营业务是营业税的征税范围围,所以其全部收入应缴纳营业税）所以其全部收入应缴纳营业税） 当期应纳营业税额当期应纳营业税额=（80 000+20 000） 5%=5 000（元）（元）任务一 增值税概述同步练习：同步练习： 某化学公司（一般纳税人）生产销售系列保洁产品，并代为客户施工。某化学公司（一般纳税人）生产销售系列保洁产品，并代为客户施工。2002年年4月，该公司承包了某地下车库的清洁打蜡工程，其中提供的清洁剂、月

24、，该公司承包了某地下车库的清洁打蜡工程，其中提供的清洁剂、面蜡产品共计面蜡产品共计50 000元，施工费元，施工费30 000元。工程完工后，该公司给对方开具元。工程完工后，该公司给对方开具了普通发票，并采用银行转帐方式收回了货款（含施工费）。该化学公司该了普通发票，并采用银行转帐方式收回了货款（含施工费）。该化学公司该如何计算销项税额？如何计算销项税额？当期应纳增值税销项税额当期应纳增值税销项税额=(30000+50000) （1+17%） 17%=11 623.93（元）（元）任务一 增值税概述1、基本税率、基本税率 172、低税率、低税率 133、零税率、零税率 出口货物出口货物4、征收

25、率、征收率小规模纳税人小规模纳税人3%一般纳税人一般纳税人任务一 增值税概述四、增值税的税率及征收率四、增值税的税率及征收率兼营不同税率货物或应税劳务（非应税劳务）的税率：兼营不同税率货物或应税劳务（非应税劳务）的税率：1、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。的销售额。2、未分别核算或者不能准确提供销售额的，、未分别核算或者不能准确提供销售额的，从高税率从高税率计征。计征。营改增新政策下：提供交通运输服务，税率为营改增新政策下：提供交通运输服务，税率为11%11%；提供邮政业务，税率

26、为；提供邮政业务，税率为11%11%；提供现代服务；提供现代服务业服务（除有形动产租赁外）税率为业服务（除有形动产租赁外）税率为6%6%。有形动。有形动产租赁按产租赁按17%17%税率征收。税率征收。低税率（13%13%）1、粮食、食用植物油、鲜奶、粮食、食用植物油、鲜奶2、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机、农膜、饲料、化肥、农药、农机、农膜5、国务院及其有关部门规定的其他货物、国务院及其有关部门规定的其他货物农产品、

27、音像制品、电子出版物、二甲醚农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚任务一 增值税概述【例题（多）】根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（税率的有（ ）A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.矿产品矿产品D.果品公司批发水果果品公司批发水果任务一 增值税概述征收率其他情况：征收率其他情况：（1）纳税人销售自已使用过的物品；）纳税人销售自已使用过的物品；（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简

28、易办法依照）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率征收率（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率征收率任务一 增值税概述纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式一般纳税人一般纳税人2008年年12月月31日以前购进日以前购进或者自制的固定资产（未或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）抵扣进项税额）按简易办法：依按简易办法：依4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税值税增值税增值税=售价售价（1+4%）4% 2销售自已使用过的销售自已使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的日以后购进或者自

29、制的固定资产固定资产按正常销售货物适按正常销售货物适用税率征收增值税用税率征收增值税（该固定资产的进（该固定资产的进项税额在购进当期项税额在购进当期已抵扣已抵扣增值税增值税=售价售价（1+17%）17% 销售自已使用过的除固定销售自已使用过的除固定资产以外的物品资产以外的物品任务一 增值税概述征收率其他情况：征收率其他情况：纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式小规模纳税人（除小规模纳税人（除其他个人外）其他个人外）销售自已使用过的销售自已使用过的固定资产固定资产依依2%征收率减半征征收率减半征收增值税收增值税增值税增值税=售价售价（1+3%）2%销售自已使用过的销售自已

30、使用过的除固定资产以外的除固定资产以外的物品物品依依3%征收率减半征征收率减半征收增值税收增值税增值税增值税=售价售价（1+3%）3%征收率其他情况：征收率其他情况：任务一 增值税概述 1、起征点调整、起征点调整 (1)适用范围适用范围 增值税增值税起征点的适用范围限于个人。起征点的适用范围限于个人。 个人是指个体工商户和其他个人。个人是指个体工商户和其他个人。 (2)具体优惠内容具体优惠内容 增值税起征点调整为：销售货物的，为增值税起征点调整为：销售货物的，为月销售额月销售额20000元元;销售应税劳务的，销售应税劳务的，为月销售额为月销售额20000元元;按次纳税的，为按次纳税的，为每次每

31、次(日日)销售额销售额500元元。 任务一 增值税概述五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策2、免征增值税项目（具体看课本、免征增值税项目（具体看课本59面）面）1.农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具；避孕药品和用具； 3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人

32、专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人其他个人自己使用过的物品。自己使用过的物品。 任务一 增值税概述五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策【提示提示】对单位和个人销售的外购农产品，以及单对单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。照规定的税率征收增值税。六、出口退税六、出口退税纳税

33、人出口货物适用退免税规定的，应当向海关办理出口手续，平出口报关单等有关凭证，在纳税人出口货物适用退免税规定的，应当向海关办理出口手续，平出口报关单等有关凭证，在规定的出口退免税申报期内，按月向税务机关申报办理该项业务。一般纳税人的出口退税率分规定的出口退免税申报期内，按月向税务机关申报办理该项业务。一般纳税人的出口退税率分为为7档：档：17%、16%、15%、13%、9%、5%和和0.从小规模纳税人购进的胡欧文，出口退税率为从小规模纳税人购进的胡欧文，出口退税率为3%。任务一 增值税概述一、增值税计税依据的确定一、增值税计税依据的确定1 1、公式：、公式：销项税额销项税额= =销售额销售额税率

34、税率任务二 增值税应按税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算2 2、其中价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、其中价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 1 1、其中销售额为纳税人销售货物所收取的全部价款和价外费用（以不含税价作为计税依据）、其中销

35、售额为纳税人销售货物所收取的全部价款和价外费用（以不含税价作为计税依据）其中价外费用不包括：其中价外费用不包括：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2、同时符合以下条件的代垫运费：、同时符合以下条件的代垫运费：（1）承运者的运费发票开具给购货方的；）承运者的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的；）纳税人将该项发票转交给购货方的；3、代为收取的政府性基金或者行政性收费；、代为收取的政府性基金或者行政性收费；4、销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费以及车辆购置税、牌照费。、销售货物的同时代办保险等向购买方

36、收取的保险费以及车辆购置税、牌照费。一、增值税计税依据的确定一、增值税计税依据的确定任务二 增值税应按税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算价款和税款合并收取情况下的销售额其换算公式为：价款和税款合并收取情况下的销售额其换算公式为：销售额（不含税）销售额（不含税）= 含税销售额含税销售额1+税率税率一、增值税计税依据的确定一、增值税计税依据的确定任务二 增值税应按税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算一般纳税人：一般纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：销售额（不含税）销售额（不含税）= 含税销售额含税销售额1+征收率征收率同步练习：华联工厂采用托收承付结算方式向外地顺丰

37、工厂发出甲产品同步练习：华联工厂采用托收承付结算方式向外地顺丰工厂发出甲产品400件件,250元元/件件,增值税额增值税额17000元元,工厂提供包装工厂提供包装,收取包装费收取包装费585元元;销项税额销项税额=?销项税额销项税额=17000+(585/1+17%)*17%=17085(元元)一、增值税计税依据的确定一、增值税计税依据的确定任务二 增值税应按税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算同步练习：某一般纳税人销售产品不含税销售额同步练习：某一般纳税人销售产品不含税销售额100100万元，代收优质费万元，代收优质费11.711.7万元万元 计算销项税计算销项税= =100+

38、100+11.7/11.7/（1+17%1+17%）17%17%=18.7=18.7（万元）（万元）凡是价外费都是凡是价外费都是含税的含税的一、增值税计税依据的确定一、增值税计税依据的确定任务二 增值税应按税额的计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额税法构成要素税法构成要素纳税人纳税人纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点纳税环节纳税环节税率税率征税范围征税范围折扣销售折扣销售销售已使用过的固定资产销售已使用过的固定资产还本销售还本销售包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额以物易物以物易物以旧换新以旧换新视同销售货物行为的

39、销售额视同销售货物行为的销售额任务二 增值税应按税额的计算折扣销售折扣销售(商业折扣商业折扣)同一发票注明同一发票注明折后计税折后计税5件件10%10件件20%分别开具分别开具全额计税全额计税销售折扣销售折扣(现金折旧现金折旧)不论如何不论如何全额计税全额计税2/101/20N/30销售折让销售折让不论如何不论如何折后计税折后计税品种、质量品种、质量问题问题( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算以旧换新以旧换新按新货同期销售价格确定销售额计税，不得扣减旧货收购价按新货同期销售价格确定销售额计税，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）格（金银首饰

40、除外）还本销售还本销售按销货销售额计税，不得扣减还本支出按销货销售额计税，不得扣减还本支出以物易物以物易物双方均按购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项双方均按购销处理，以各自发出的货物核算销售额计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额计算进项税额税额，以各自收到的货物核算购货额计算进项税额( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算同步练习：某企业为扩大销售，规定同步练习：某企业为扩大销售，规定A A产品不含税单位售价产品不含税单位售价200200元，如购买元，如购买200200件以上，可获得件以上，可获得5%5%的折扣，购的折扣，购买买4

41、00400件以上，可获得件以上，可获得10%10%的折扣。根据付款时间的不同，还可给予付款人的折扣。根据付款时间的不同，还可给予付款人2/102/10，1/201/20，n/30n/30的折扣优惠。该的折扣优惠。该企业本月对外销售企业本月对外销售A A产品产品500500件，购货方已于件，购货方已于8 8天内将货款支付完毕，专用发票注明价款天内将货款支付完毕，专用发票注明价款100 000100 000元，同时开具元，同时开具红字专用发票注明价款红字专用发票注明价款10 00010 000元。元。要求：计算该企业当月销售要求：计算该企业当月销售A A产品应计销项税额。产品应计销项税额。销项税销

42、项税=1000 000=1000 00017%=17 00017%=17 000元元分析：批量销货的折扣额未与销售额在同一发票上注明，其折扣额不予扣除；因提前付款给予购货方的折分析：批量销货的折扣额未与销售额在同一发票上注明，其折扣额不予扣除；因提前付款给予购货方的折扣不予扣除。所以当期销项税额为：扣不予扣除。所以当期销项税额为：( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算同步练习：某商场采用以旧换新方式销售天鹿牌高压锅，零售含税价同步练习：某商场采用以旧换新方式销售天鹿牌高压锅，零售含税价117元元/个，若顾客交还同个，若顾客交还同品牌的旧高压锅

43、，可作价品牌的旧高压锅，可作价30元，另交元，另交87元就可以购得一个新高压锅，当月采用此种方式销售高元就可以购得一个新高压锅，当月采用此种方式销售高压锅压锅200个。个。销项税额销项税额=？( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算 同步练习：光阳工厂以甲产品同步练习：光阳工厂以甲产品10000件，成本件，成本600000元，售价元，售价800000元，兑元，兑 换宏发工厂换宏发工厂A材料材料50000千千克，价款克，价款80000元，双方均开具增值税专用发票。元，双方均开具增值税专用发票。 请问应如何计缴增值税？请问应如何计缴增值税？包装物押

44、金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额? ?单独记账核算的单独记账核算的,时间在时间在1年以内年以内,又未过期的又未过期的.不并入销售额征税不并入销售额征税. 因因逾期逾期未收回包装物不再退还未收回包装物不再退还押金押金,要并入销售额计税要并入销售额计税.从从1995年年6月月1日起日起,对销售除啤酒对销售除啤酒,黄酒外的其他酒类产品而收取黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算无论是否返还以及会计上如何核算,均并入销售额计税均并入销售额计税.1 1年以上年以上先将押金还原不含先将押金还原不含税的税的( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方

45、式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算同步练习：某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒同步练习：某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒2吨吨,不含税价不含税价4000元元,同时收取包装物押金同时收取包装物押金200元元;销售白酒销售白酒1吨吨,不含税价不含税价12500元元,收取包装物押金收取包装物押金585元元.货款、税金和押金等款项均已收齐存入银货款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。押金单独记账。行。押金单独记账。销项税额销项税额=？解：销售啤酒应计的销项税额解：销售啤酒应计的销项税额=4000*17%=680（元）（元） 销售白酒应计的销项税额销售白酒应计的销项税额=12500+585/（1+1

46、7%）*17%=2210（元）（元）( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算视同销售行为的销售额确定视同销售行为的销售额确定1、按、按纳税人最近时期纳税人最近时期同类货物的平均销售同类货物的平均销售价格确定。价格确定。2、按、按其他纳税人最近时期销其他纳税人最近时期销售同类货物的售同类货物的平均销售价格确定。平均销售价格确定。3、用以上两种方法均不能确定其销售额的、用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可情况下，可按组成计税价格按组成计税价格确定销售额，公确定销售额，公式为式为组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1十成本利润率）十成

47、本利润率）组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）+ +消消费税税额费税税额( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算 同步练习：某一般纳税人将成本同步练习：某一般纳税人将成本100100万元产品送给他人。万元产品送给他人。 计算销项税计算销项税解：销项税解：销项税=100=100（1+10%1+10%）17%=18.717%=18.7（万元）（万元）( (二二) ) 特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额任务二 增值税应按税额的计算1、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售

48、方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一类是以票抵扣一类是以票抵扣任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定只有凭借增值税专用发票才能只有凭借增值税专用发票才能进项税额抵扣进项税额抵扣（4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据运输费用结算单据上注

49、明的运输上注明的运输费用金额和费用金额和7 7的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率（3 3）购进农产品，按照农产品）购进农产品，按照农产品收购发票收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项的扣除率计算的进项税额。税额。进项税额进项税额= =收购凭证上的买价收购凭证上的买价扣除率（扣除率（13%13%）（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定任务二 增值税应按税额的计算运输发票上面只运输发票上面只有有运输费和建设运输费和建设基金基金才能抵扣才能抵扣同步练习：某企业收购一

50、批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购赁证上注明同步练习：某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购赁证上注明价款价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？可计算抵扣可计算抵扣100000*13%=13000（元）（元）记账采购成本记账采购成本10000013000=87000（元）（元）任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定同步练习：某企业采购原材料支付运杂费共计同步练习：某企业采购

51、原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费元，取得运输发票上注明运输费800元、建设元、建设基金基金80元、保险费元、保险费20元、装卸费元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？费是多少？2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的

52、购进货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（5 5）本条第）本条第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6 6）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的。）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的。任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额

53、的确定（三）进项税额的确定计算不得抵扣进项税时的分摊方法：计算不得抵扣进项税时的分摊方法：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售当月全部销售额、营业额合计额、营业额合计任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定【例题例题(多多)】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。）。A.将外购的货物用于基建工程；将外购的货物用于基建工程；B.将外购的货物发给职工作福利

54、；将外购的货物发给职工作福利；C.将外购的货物无偿赠送给外单位；将外购的货物无偿赠送给外单位；D.将外购的货物作为实物投资；将外购的货物作为实物投资；任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定同步练习：某企业为增值税一般纳税人，本期因管理不善，库存原材料损失同步练习：某企业为增值税一般纳税人，本期因管理不善，库存原材料损失15吨，每吨不含税吨，每吨不含税价格价格1 000元；库存产成品损失元；库存产成品损失80件，每件单位成本件，每件单位成本1 200元，其中外购材料费用占元，其中外购材料费用占70%。 要求：计算该一般纳税人本期不予抵扣的进项税额。要求：计算该一般纳

55、税人本期不予抵扣的进项税额。 本期不予抵扣的进项税额本期不予抵扣的进项税额=(151000+801 20070%)17%13 974元元任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定同步练习同步练习:某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税元，增值税3400元，当月应税货元，当月应税货物销售额物销售额50000元，免税货物销售额元，免税货物销售额7000

56、0元，当月不可抵扣的进项税额为？元，当月不可抵扣的进项税额为？任务二 增值税应按税额的计算（三）进项税额的确定（三）进项税额的确定（一）一般纳税义务人的计税方法（一）一般纳税义务人的计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额备注：备注：2010年年1月月1日后开具的日后开具的增值税专用发票增值税专用发票自开票之日起自开票之日起180天认证天认证 。（二）小规模纳税人的计税方法（二）小规模纳税人的计税方法应纳税额应纳税额=销售额销售额X3%不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+3%）备注：小规模纳税人是备注：小规模纳税人是不可以抵扣增值税进项税额

57、不可以抵扣增值税进项税额。任务二 增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算任务二 增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算（三）进口货物的计税方法（三）进口货物的计税方法应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格X增值税适用税率增值税适用税率组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）关税完税价格关税完税价格=进口货物的价格进口货物的价格+抵达境内港口前所发生的所有费用（包含包装费、保险费、装抵达境内港口前所发生的所有费用（包含包装费、保险费、装卸费等唯独卸费等唯独不包括购买方佣金不包

58、括购买方佣金）备注备注:只有在只有在进口货物进口货物的时候才会出现进口货物的组成计税价格的时候才会出现进口货物的组成计税价格任务二 增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算任务二 增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算同步练习同步练习:某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通万元；另外，开

59、具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元万元;(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；万元；(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元万元,成本利润率为成本利润率为10%,该产品无该产品无同类产品市场销售价格同类产品市场销售价格;任务二 增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算任务二 增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算二、增值税应按税额的计算(4)销售使用过的进口摩托车销售使

60、用过的进口摩托车5辆辆,开具普通发票开具普通发票,每辆取得含税销售额每辆取得含税销售额1.04万元该摩托车原值每辆万元该摩托车原值每辆0.9万元万元;(5)购进货物取得增值税专用发票购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款注明支付的货款60万元、进项税额万元、进项税额10.2万元万元;另外支付购货的运另外支付购货的运输费用输费用6万元万元,取得运输公司开具的普通发票取得运输公司开具的普通发票.(6)向农业生产者购进免税农产品一批向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价支付收购价30万元万元,支付给运输单位的运费支付给运输单位的运费5万元万元,取得相关取得相关的合法票据的合法票据.本月下旬将