第三章现金和短期债权

1、现金现金应收账款应收账款应收票据应收票据第三章 现金和短期债权第一节第一节 现金现金一、现金的范围及在资产负债表一、现金的范围及在资产负债表上的反映上的反映现金（现金（cash）是指企业可以自由运用、）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。媒介。会计上的现金通常指银行存款（会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（）和库存现金（cash on hand），），一般设一个一般设一个“现金现金”账户，也可另设账户，也可另设“银行存款银行存款”账户。账户。在资产负债表中通常合并为在资产负债表中通常合并为“现金现金”一一

2、项，列为流动资产的第一个项目。项，列为流动资产的第一个项目。现金的范围包括：现金的范围包括：1、硬币（、硬币（coins）2、纸币（、纸币（paper money）3、活期存款（、活期存款（demand deposit）4、支票（、支票（check or cheque）5、银行本票（、银行本票（cashiers check）6、银行汇票（、银行汇票（bank draft）不能列为现金的项目：不能列为现金的项目：1、临时借条、临时借条2、远期支票（、远期支票（post-dated check）3、已指定用途的现金、已指定用途的现金4、退票（、退票（returned items，RT）5、停业银行

3、中的存款等、停业银行中的存款等银行透支（银行透支（overdraft，OD），列作流动），列作流动负债。负债。二、现金的内部控制二、现金的内部控制（一）内部控制的定义（一）内部控制的定义国际审计准则的定义：国际审计准则的定义： 内部控制（内部控制（internal controls）是指管理）是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定和实施

4、的管理政可信的财务信息而制定和实施的管理政策和控制程序。策和控制程序。我国审计准则将内部控制定义为：我国审计准则将内部控制定义为： 内部控制是指被审计单位为了保证业务内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。和实施的政策与程序。（二）内部控制的基本原则（二）内部控制的基本原则（P91）1、人员合理分工（内部牵制制度）、人员合理分工（内部牵制制度）2、合理授权（、合理授权（appro

5、priate authorization）3、不相容职责分离、不相容职责分离 会计职能与经营职能分离、会计职能与资会计职能与经营职能分离、会计职能与资产的保管职能分离、业务的授权与资产保管分产的保管职能分离、业务的授权与资产保管分离、会计责任的分离。离、会计责任的分离。4、凭证和记录、凭证和记录5、内部与外部审计、内部与外部审计（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制基本要求：基本要求：1、将经办现金收支业务和记账分开；、将经办现金收支业务和记账分开；2、将现金收入与支出业务分开；、将现金收入与支出业务分开；3、所有的现金收入应每天存入银行；、所有的现金收入应每天存入银行；4、所有的现金支出，

6、超过一定限额都应使、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票；用支票；5、对零星小额开支，应设置定额备用金；、对零星小额开支，应设置定额备用金；6、定期编制银行往来调节表。、定期编制银行往来调节表。具体措施：（具体措施：（P92）1、现金收入业务、现金收入业务2、现金支出业务、现金支出业务付款凭单（付款凭单（voucher）：是一种授权付）：是一种授权付款凭证。不论何种现金支出业务，都要款凭证。不论何种现金支出业务，都要填制付款凭单。出纳部门只能对已经批填制付款凭单。出纳部门只能对已经批准付款的凭单付款。准付款的凭单付款。三、零用现金三、零用现金零用现金（零用现金（petty cash），也称

7、），也称“定额定额备用金备用金”（imprest cash）定额备用金制度：定额备用金制度： 零用现金在使用后凭报销凭证予以补足定额。零用现金在使用后凭报销凭证予以补足定额。账务处理程序：账务处理程序：1、零用现金的设置、零用现金的设置借：零用现金借：零用现金 贷：现金贷：现金 2、零用现金的使用、零用现金的使用不记账不记账3、零用现金的补充（报销时）、零用现金的补充（报销时）借：有关各费用账户借：有关各费用账户 贷：现金贷：现金 4、零用现金的增、减和撤销、零用现金的增、减和撤销5、现金的溢缺、现金的溢缺通过通过“现金溢缺现金溢缺”（cash short and over）账户核算）账户核算

8、四、银行往来调节四、银行往来调节（一）银行结单（一）银行结单又称又称“银行对账单银行对账单”（bank statement）银行每月编制，供存款企业对账用。银行每月编制，供存款企业对账用。其余额与企业账面余额不符的原因：其余额与企业账面余额不符的原因：1、银行或企业记账错误、银行或企业记账错误2、未达账项，有、未达账项，有4种情况种情况（1）企业已入账而银行未入账的收入）企业已入账而银行未入账的收入如：在途存款（如：在途存款（deposit in transit） （2）企业已入账而银行未入账的支出）企业已入账而银行未入账的支出如：未兑现支票（如：未兑现支票（outstanding check

9、）（3）银行已入账而企业未入账的收入）银行已入账而企业未入账的收入银行贷项通知（银行贷项通知（credit memorandum，CM）：银行代收到期的本票、汇票、企）：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等业存款利息等（4）银行已入账而企业未入账的支出银行已入账而企业未入账的支出银行借项通知（银行借项通知（debit memorandum，DM）：存款不足的退票（）：存款不足的退票（non-sufficient funds，NF）、银行扣收的服）、银行扣收的服务费（务费（service charge，SC）、透支利）、透支利息等息等（二）银行往来调节表（二）银行往来调节表（bank rec

10、onciliation statement）目的：调节不符的所有账项，确定银行目的：调节不符的所有账项，确定银行存款实存数。存款实存数。调节方法：调节方法： 在企业和银行各自余额的基础上，加、在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分。表现金中的银行存款部分。（三）调整现金账（三）调整现金账第二节第二节 应收账款应收账款应收项目（应收项目（receivables）：指企业在一）：指企业在一年或一个营业周期内可收取现金的各项年或一个营业周期内可收取

11、现金的各项债权。一般包括：债权。一般包括：1、应收账款、应收账款2、应收票据、应收票据3、应收员工欠款、应收员工欠款4、应计未收款、应计未收款一、应收账款及其控制一、应收账款及其控制应收账款（应收账款（Accounts receivable）：指）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称客户所欠的款项。又称“商业应收款商业应收款”（trade receivable）控制措施：控制措施：1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断判断2、恰当估计坏账损失、恰当估计坏账损失坏账或呆账（坏账或呆账（Bad debt

12、s or uncollectible accounts）坏账损失（坏账损失（Loss on bad debts）应收账款的可实现净额应收账款的可实现净额二、应收账款的入账金额及账务二、应收账款的入账金额及账务处理处理（一）商品交易的有关条件（一）商品交易的有关条件1、商业折扣（、商业折扣（ Trade discount ）指从企业商品价目单上规定的价格中扣指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。通常用百分数表示。减的一定数额。通常用百分数表示。2、现金折扣（、现金折扣（ Cash discount ）指企业为了鼓励客户在一定期限内早日指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户

13、的折扣优待。偿还货款而给予客户的折扣优待。现金折扣包括：现金折扣包括：清偿期限，即信用期限（清偿期限，即信用期限（credit period）折扣期限（折扣期限（discount period）表示方式：表示方式：2/10，n/30应设的账户：应设的账户：售方：销货折扣（售方：销货折扣（Sales discount）买方：购货折扣（买方：购货折扣（Purchases discount）3、交货条件、交货条件明确运费由谁承担，有两种方式：明确运费由谁承担，有两种方式：起运站交货（起运站交货（F.O.B. shipping point）到达站交货（到达站交货（ F.O.B. destination

14、） F.O.B（free on board）运费支付方式：预付、货到付费运费支付方式：预付、货到付费应设的账户：应设的账户：销货运费（销货运费（Freight out）条条 件件买买 方方卖卖 方方起运站交货，起运站交货，运费预付运费预付负担运费负担运费代垫运费代垫运费起运站交货，起运站交货，货到付费货到付费负担并支付运费负担并支付运费到达站交货，到达站交货，运费预付运费预付负担并支付运费负担并支付运费到达站交货，到达站交货，货到付费货到付费代垫运费代垫运费负担运费负担运费（二）退货与折让货款（二）退货与折让货款设设“销货退回及折让销货退回及折让”（Sales returns and allo

15、wances）账户）账户（三）商品销售的账务处理（三）商品销售的账务处理有两种方法可供选择：有两种方法可供选择：1、总价法、总价法将未减现金折扣前的价款作为应收账款将未减现金折扣前的价款作为应收账款的入账金额。的入账金额。（1）赊销商品时：）赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 客户客户 （总价）（总价） 贷：销货贷：销货 （2）运费的处理）运费的处理代买方垫运费：代买方垫运费：借：应收账款借：应收账款 贷：现金贷：现金 支付并承担运费：支付并承担运费：借：销货运费借：销货运费 贷：现金贷：现金 承担运费但由买方垫付承担运费但由买方垫付借：销货运费借：销货运费 贷：应收账款贷：应收账款 （3）

16、退货及折让）退货及折让借：销货退回及折让借：销货退回及折让 贷：应收账款贷：应收账款 （4）折扣期内收到货款及代垫运费）折扣期内收到货款及代垫运费借：现金借：现金 销货折扣销货折扣 贷：应收账款贷：应收账款 （5）超过折扣期收到货款及代垫运费）超过折扣期收到货款及代垫运费借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 销货净额（销货净额（Net sales）“销货折扣销货折扣”和和“销货退回及折让销货退回及折让”是是“销货销货”的抵销账户，可据以确定当期的抵销账户，可据以确定当期的销货净额，计算公式：的销货净额，计算公式：销货净额销货（销货退回及折让销货净额销货（销货退回及折让销货折扣）销货折扣）

17、销货运费：属于企业营业费用销货运费：属于企业营业费用（Operating expenses）中的销货费用）中的销货费用（Selling expenses）2、净价法、净价法将扣减现金折扣后的价款作为应收账款将扣减现金折扣后的价款作为应收账款的入账金额。的入账金额。（1）赊销商品时：）赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 （净价）（净价） 贷：销货贷：销货 （2）折扣期内收到货款）折扣期内收到货款借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 （3）超过折扣期收到货款）超过折扣期收到货款借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 其他收入其他收入 三、坏账损失的处理三、坏账损失的处理（一）直接转销法

18、（一）直接转销法（Direct write-off method）当确定某项账款无法收回时，将发生的当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入坏账损失记作当期费用，记入“坏账费坏账费用用”（bad debts expense）账户。）账户。借：坏账费用借：坏账费用 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 在收益表中，坏账费用通常归入营业费在收益表中，坏账费用通常归入营业费用中的销货费用。用中的销货费用。缺点：缺点：不符合权责发生制和配比原则；不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。稳健原则。（二）备抵法（二）备抵法（

19、Allowance method）1、原理、原理期末，对当期赊销收入中可能无法收回期末，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入分录，记入“坏账费用坏账费用”账户；账户；同时，将估计的坏账损失记入一专设的同时，将估计的坏账损失记入一专设的“备抵坏账备抵坏账”（allowance on bad debts）账户。该账户是应收账款的抵销）账户。该账户是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。应收账款。2、账务处理、账务处理（1）期末估计坏账损失时：）期末估计坏账损失时：借：坏账费用

20、借：坏账费用 贷：备抵坏账贷：备抵坏账 （2）坏账的注销。当期确认某客户账款无）坏账的注销。当期确认某客户账款无法收回时：法收回时：借：备抵坏账借：备抵坏账 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 （3）已注销坏账的收回。应作两笔分录：）已注销坏账的收回。应作两笔分录：借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：备抵坏账贷：备抵坏账 借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 3、优点：、优点：坏账费用与相关收入反映在同一会计期，坏账费用与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则；符合配比原则；防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应余额

21、要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则；收账款反映可实现净额，符合稳健原则；当某期实际确认坏账时，不会影响这一当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的净收益和流动资产总额，即注销分期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。录不会影响应收账款净额。4、坏账费用的估计方法、坏账费用的估计方法有三种方法：有三种方法：（1）销货百分比法（）销货百分比法（percentage of sales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用坏账费用百分比根据过去的经验确定百分比根据过去的经验确定将估计的坏账费用全额入账将估计的坏账费用

22、全额入账缺点：忽略了当期实际收到的款项缺点：忽略了当期实际收到的款项（2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法按按“应收账款应收账款”账户期末余额的一定百账户期末余额的一定百分比估计分比估计“备抵坏账备抵坏账”账户期末余额账户期末余额百分比根据过去的经验确定百分比根据过去的经验确定坏账费用入账金额要根据坏账费用入账金额要根据“备抵坏账备抵坏账”调整前的余额情况来确定：调整前的余额情况来确定：若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额；额为两者的差额；若为借方余额，则入账金额为两者之合若为借方余额，则入账金额为两者之合（3）账龄分析法（）账龄分析法（

23、Aging of accounts）根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。来估计坏账。步骤：步骤：对赊欠期进行分组；对赊欠期进行分组；编制账龄分析表（编制账龄分析表（aging schedule）拟定各组估计坏账百分比拟定各组估计坏账百分比编制坏账损失估算表编制坏账损失估算表账务处理同（账务处理同（2）第三节第三节 应收票据应收票据票据是一种由出票人签名，无条件地承票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。款人的书面凭证。流通证券（流通证券（negotiable instrum

24、ents）应收票据（应收票据（notes receivable）一、应收票据的种类一、应收票据的种类（一）本票和汇票（一）本票和汇票1、本票（、本票（Promissory note）又称期票，是一方对另一方以书面方式又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定的时日把一笔确定的款定即期或在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。项付给指定收款人或持票人。特点：特点：涉及两方：出票人（付款人、债务人）；涉及两方：出票人（付款人、债务人）；持票人（收款人、债权人）持票人（收款人、债权人）可转让：背书（可转让：背书（e

25、ndorse）2、汇票（、汇票（draft or bill of exchange ）是由销货人开给购货人，指令其于某一是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、一定地点、支付一定金额给确定日期、一定地点、支付一定金额给第三者或持票人的票据。第三者或持票人的票据。分类：分类：国内汇票、国外汇票；国内汇票、国外汇票；即期汇票（即期汇票（demand draft）、定（远）、定（远）期汇票（期汇票（time draft）特点：特点：涉及三方：出票人（债权人）；付款人涉及三方：出票人（债权人）；付款人（债务人）；收款人（债务人）；收款人必须由付款人承兑（必须由付款人承兑（acceptance）我国

26、：我国：商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。兑汇票两种。（二）附息票据和不附息票据二）附息票据和不附息票据1、附息票据、附息票据2、不附息票据、不附息票据适用范围：适用范围：过期应收账款过期应收账款赊销价值较高的商品赊销价值较高的商品二、票据到期日和利息的计算二、票据到期日和利息的计算（一）票据到期日（一）票据到期日1、若干月到期：与出票同一日、若干月到期：与出票同一日2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不、若干天到期：按实际天数计算，算尾不算头算头（二）票据利息（二）票据利息利息票据面值利息票据面值票面利率票面利率时间时间一年按一年按360天算天算

27、三、应收票据的账务处理三、应收票据的账务处理（一）应收票据的取得（一）应收票据的取得通常按面值入账通常按面值入账借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款（销货）贷：应收账款（销货） （二）应收票据到期收现（二）应收票据到期收现1、不附息票据、不附息票据借：现金借：现金 贷：应收票据贷：应收票据 2、附息票据、附息票据借：现金借：现金 贷：应收票据贷：应收票据 利息收益利息收益 （三）应收票据的拒付（三）应收票据的拒付（dishonor）1、不附息票据、不附息票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 2、附息票据、附息票据借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 利息收益利

28、息收益 （四）应收票据的贴现（四）应收票据的贴现贴现（贴现（discount）：将票据背书后向银）：将票据背书后向银行取得现金。行取得现金。1、计算步骤：、计算步骤：计算贴现期（计算贴现期（discount period） 贴现期票据天数持票天数贴现期票据天数持票天数计算到期值（计算到期值（maturity value）计算银行贴现息（计算银行贴现息（discount interest） 贴现息到期值贴现息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期计算贴现实得款项（计算贴现实得款项（proceeds） 实得款项到期值贴现息实得款项到期值贴现息2、账务处理、账务处理或有负债（或有负债（contingent

29、liability）专设专设“贴现应收票据贴现应收票据”（notes receivable discounted），是），是“应收票应收票据据”的抵销（备抵）账户。的抵销（备抵）账户。贴现实得款超过面值的部分，作为利息贴现实得款超过面值的部分，作为利息收益；收益；贴现实得款低于面值的部分，作为利息贴现实得款低于面值的部分，作为利息费用费用（1）应收票据贴现时：）应收票据贴现时：借：现金借：现金 贷：贴现应收票据贷：贴现应收票据 利息收益利息收益 借：现金借：现金 利息费用利息费用 贷：贴现应收票据贷：贴现应收票据 （2）票据到期偿付票款，注销或有负债）票据到期偿付票款，注销或有负债借：贴现应收

30、票据借：贴现应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 （3）票据到期拒付）票据到期拒付借：应收账款借：应收账款 贷：现金贷：现金 借：贴现应收票据借：贴现应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 （五）应收票据利息的期末调整（五）应收票据利息的期末调整借：应计利息收益借：应计利息收益 贷：利息收益贷：利息收益 （六）应收票据在资产负债表上的列示（六）应收票据在资产负债表上的列示应收票据应收票据 减：贴现应收票据减：贴现应收票据 应计利息收益应计利息收益 企业应收账款化解的常见方式：通过通过“ 债转股债转股”，将应收账款转换为股，将应收账款转换为股权：权：l债务企业自身的股权债务企业自身的股权l债务企业所持有的其他企业股权债务企业所持有的其他企业股权lST洛玻以应收账款收购两个破产公司洛玻以应收账款收购两个破产公司l洛玻集团洛玻集团洛玻矿产公司洛玻矿产公司l青岛太阳玻璃实业公司青岛太阳玻璃实业公司沂南矿产公司沂南矿产公司企业应收账款化解的常见方式：通过资产置换，将应收账款置换为优质通过资产置换，将应收账款置换为优质资产：资产：l前提是应收账款质量尚可，具有一定转让价前提是应收账款质量尚可，具有一定转让价值；值；l通常在关联方之间发生；通常在关联方之间发生；l甘长风甘长风甘肃长风信息科技（集团）有限甘肃长风信息科技（