公司财务战略与控制

1、Chapter Seven公司财务战略与控制公司财务战略与控制Copyright by Sun Tao 2009College of Economics and Managementof NUAA Part One 财务战略理论财务战略理论Part Two 财务预算管理财务预算管理Part Three 财务流程再造财务流程再造Part Four 财务成本控制财务成本控制Department of Accounting2v一、战略、公司战略与财务战略一、战略、公司战略与财务战略v1 1、战略的概念：、战略的概念：来源于军事，是指对战争全局的策划和指挥。来源于军事，是指对战争全局的策划和指挥。后来

2、后来人们开始把战略引入组织，制定组织的发展战略。人们开始把战略引入组织，制定组织的发展战略。明茨明茨伯格伯格, ,他提出了战略他提出了战略“5P”5P”的概念，即战略是计划、战略是定的概念，即战略是计划、战略是定位、战略是模式、战略是计谋、战略是观念。位、战略是模式、战略是计谋、战略是观念。 v2 2、公司战略：、公司战略：是指关系公司生存和发展，面向公司高层和未是指关系公司生存和发展，面向公司高层和未来的谋划。著名经济学家安索夫和德鲁克的定义为：公司战来的谋划。著名经济学家安索夫和德鲁克的定义为：公司战略是依据组织所拥有的资源勾画出组织未来发展方向；略是依据组织所拥有的资源勾画出组织未来发展

3、方向；v3 3、财务战略：、财务战略：为谋求公司资金均衡、有效地流动以及实现公为谋求公司资金均衡、有效地流动以及实现公司生产经营目标，增加公司财务经济优势，在分析内部条件司生产经营目标，增加公司财务经济优势，在分析内部条件和外部环境的基础上，对公司资金流动所进行的全局性、长和外部环境的基础上，对公司资金流动所进行的全局性、长期性和创造性的谋划。期性和创造性的谋划。 Part One 财务战略理论财务战略理论Department of Accounting3v 二、财务战略的基本要素二、财务战略的基本要素v1 1、战略思想：、战略思想：是公司制定和实施财务战略的指导原则和基本理念，是公司制定和实

4、施财务战略的指导原则和基本理念，它凝聚中财务战略的核心观念；它凝聚中财务战略的核心观念；v2 2、战略目标：、战略目标：是指公司长期财务活动的总体目标，即公司生产经是指公司长期财务活动的总体目标，即公司生产经营未来预期要达到的技术经济指标或特定目的；营未来预期要达到的技术经济指标或特定目的；v3 3、战略规划：、战略规划：是指对公司战略目标的系统化和具体化，即为实现是指对公司战略目标的系统化和具体化，即为实现战略目标对公司未来各项资源分配、任务规划及资金安排等，可作战略目标对公司未来各项资源分配、任务规划及资金安排等，可作为未来生产经营活动的行动纲领为未来生产经营活动的行动纲领v4 4、战略重

5、点：、战略重点：是指为保正站目标目标的实现，在分析内部条件和是指为保正站目标目标的实现，在分析内部条件和外部环境基础上，根据公司状况及其发展趋势确定的未来重点发展外部环境基础上，根据公司状况及其发展趋势确定的未来重点发展的业务或预期完成的任务；的业务或预期完成的任务；v5 5、战略步骤：、战略步骤：为实现战略目标为规划的阶段性目标及实施过程；为实现战略目标为规划的阶段性目标及实施过程；v6 6、战略措施：、战略措施：为完成战略目标为制定的相应措施。为完成战略目标为制定的相应措施。Department of Accounting4v 三、财务战略的特性三、财务战略的特性v1 1、全局性：、全局性

6、：主要涉及关系全局的重大问题或事项；主要涉及关系全局的重大问题或事项；v2 2、长期性：、长期性：面向与未来的谋划，一般是面向与未来的谋划，一般是5 5年以上的谋划；年以上的谋划；v3 3、导向性：、导向性：确定了公司财务活动的导向；确定了公司财务活动的导向；v4 4、风险性：、风险性：预期目标不能实现的概率；预期目标不能实现的概率；v5 5、适应性：、适应性：适应环境的变化而有所变化；适应环境的变化而有所变化；v6 6、动态性：、动态性：随时间的延续而有所调整；随时间的延续而有所调整；v7 7、从属性：、从属性：服务于公司整体的生产经营目标；服务于公司整体的生产经营目标；v8 8、相对独立性

7、：、相对独立性：财务战略在公司整体战略中具有重要地位，财务战略在公司整体战略中具有重要地位，在不影响整体目标的前提下应具有一定的相对独立性；在不影响整体目标的前提下应具有一定的相对独立性；v9 9、特殊性：、特殊性：资金运动的规律决定的；资金运动的规律决定的；v1010、实施主体的全员：、实施主体的全员：全员参与才能有效。全员参与才能有效。Department of Accounting5v四、财务战略的类型四、财务战略的类型v1 1、快速扩张性财务战略：、快速扩张性财务战略：是指以实现公司生产经营规模的快速扩是指以实现公司生产经营规模的快速扩张为目的的一种财务战略，以减少分配、增加投资为特征

8、，主要扩张为目的的一种财务战略，以减少分配、增加投资为特征，主要扩张方式有：并购、联合、联营等；张方式有：并购、联合、联营等；v2 2、稳健的财务战略：、稳健的财务战略：是以实现公司绩效的稳定增长和资产规模的是以实现公司绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张为目的财务战略，保持财务投入的基本稳定；平稳扩张为目的财务战略，保持财务投入的基本稳定；v3 3、防御收缩型财务战略：、防御收缩型财务战略：以预防出现财务危机以及求生存与发展以预防出现财务危机以及求生存与发展为目标的财务战略，一般以减少财务投入为特征。为目标的财务战略，一般以减少财务投入为特征。v五、财务战略的内容五、财务战略的内容v1 1、筹

9、资战略：、筹资战略：是指主要解决战略规划期间公司筹资的目的、原则、是指主要解决战略规划期间公司筹资的目的、原则、方向、规模、结构、渠道和方式等重大问题；方向、规模、结构、渠道和方式等重大问题；v2 2、投资战略：、投资战略：主要解决战略规划期间公司资金投放的目标、原则、主要解决战略规划期间公司资金投放的目标、原则、规模、方式、时机等重大问题；规模、方式、时机等重大问题；v3 3、收益分配战略：、收益分配战略：主要解决战略规划期间公司科分配利润、分配主要解决战略规划期间公司科分配利润、分配形式、规模、时机等问题。形式、规模、时机等问题。Department of Accounting6v六、财务

10、战略的制定六、财务战略的制定v1 1、制定财务战略的内部条件分析；、制定财务战略的内部条件分析；v2 2、制定财务战略的外部环境分析；、制定财务战略的外部环境分析；v3 3、确定财务战略的主要内容和重点；、确定财务战略的主要内容和重点；v4 4、制定战略方案；、制定战略方案；v5 5、修正完善与论证决策。、修正完善与论证决策。v七、财务战略的实施七、财务战略的实施v1 1、制定中间计划；、制定中间计划；v2 2、拟定行动方案；、拟定行动方案；v3 3、编写财务预算；、编写财务预算；v4 4、制定工作程序；、制定工作程序；v5 5、实施战略控制；、实施战略控制；v6 6、检查财务战略的实施情况并

11、及时反馈修正意见。、检查财务战略的实施情况并及时反馈修正意见。Department of Accounting7 Part Two 财务预算管理财务预算管理v一、财务预算的含义一、财务预算的含义：是一系列专门反映企业未来一定预期：是一系列专门反映企业未来一定预期内预计财务状况和财务成果，以及现金收支等价值指标的各内预计财务状况和财务成果，以及现金收支等价值指标的各种种 预算的总称，包括：现金预算、预计利润表、预计资产预算的总称，包括：现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等。负债表和预计现金流量表等。v二、财务预算与财务预测、决策及控制环节的关系二、财务预算与财务预测、决策及控制

12、环节的关系v（1 1）以预测的结果为依据，受其质量的制约；对未来的规）以预测的结果为依据，受其质量的制约；对未来的规划比财务预测更具体。划比财务预测更具体。v（2 2）必须服从决策目标的要求；可以使决策目标具体化、）必须服从决策目标的要求；可以使决策目标具体化、定量化。定量化。v（3 3）是财务控制的先导，量化指标作为日常控制与业绩考）是财务控制的先导，量化指标作为日常控制与业绩考核的依据；分解落实的预算规划目标是考核、控制的准绳。核的依据；分解落实的预算规划目标是考核、控制的准绳。Department of Accounting8v三、财务预算在全面预算体系中的地位三、财务预算在全面预算体系

13、中的地位v1 1、全面预算：、全面预算：是以货币及其他数量形式反映的有关企业未来是以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明，包括：特种决策预算、日常业务预算和财务预算数量说明，包括：特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类。三大类。v2 2、特种决策预算：、特种决策预算：是中选方案的进一步规划，是决策估算的是中选方案的进一步规划，是决策估算的进一步细化。进一步细化。v3 3、日常业务预算：、日常业务预算：是指与企业日常经营活动直接相关的经营是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各

14、种预算，包括：销售预算；生产预算；直接材料消业务的各种预算，包括：销售预算；生产预算；直接材料消耗及采购预算；直接工资及其直接支出预算；制造费用预算；耗及采购预算；直接工资及其直接支出预算；制造费用预算；产品生产成本预算；销售及管理费用预算等；产品生产成本预算；销售及管理费用预算等；v4 4、财务预算的地位：、财务预算的地位：是全面预算的最后环节，可从价值方面是全面预算的最后环节，可从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称总预算总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称总预算; ;Department of Accounting9企业目标企业目标预算利润目标预算利润目标长期

15、销售预测长期销售预测销售预测销售预测经营预算经营预算销售预算销售预算生产预算生产预算销售费用销售费用管理费用管理费用材料费用材料费用人工费用人工费用制造费用制造费用资本预算资本预算财务预算财务预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表Department of Accounting10v四、财务预算的编制方法四、财务预算的编制方法v（一）固定预算：（一）固定预算：是指预算期内编制财务预算的成本费用和是指预算期内编制财务预算的成本费用和利润信息都是在一个预定的产销业务量水平基础上确定的预利润信息都是在一个预定的产销业务量水平基础上确定的预算方

16、法。算方法。v 举例举例 某企业生产甲产品，预计销售量为某企业生产甲产品，预计销售量为1000010000台，预计销售台，预计销售价格为价格为157157元元/ /台，预计销售成本为销售收入的台，预计销售成本为销售收入的60%60%，销售费用，销售费用为销售收入的为销售收入的5%5%，预算：，预算：Department of Accounting112.2 弹性预算v（二）弹性预算：（二）弹性预算：v1 1、基本概念：、基本概念：是在成本习性分析的基础上，分别按一系列可是在成本习性分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应多种情况的预算。能达到的预计业务量水平编制的能适应多

17、种情况的预算。v（1 1）为克服固定预算缺点而设计；）为克服固定预算缺点而设计；v（2 2）能规定不同业务量条件下的预算收支故称弹性预算，也）能规定不同业务量条件下的预算收支故称弹性预算，也称变动预算或滑动预算；称变动预算或滑动预算；v（3 3）适用面宽。）适用面宽。v2 2、弹性预算的编制步骤：、弹性预算的编制步骤：v（1 1）选择和确定业务的计量单位；）选择和确定业务的计量单位；v（2 2）根据预测确定业务量的变动范围；）根据预测确定业务量的变动范围；v（3 3）按照成本习性划分成本，并确定成本函数（）按照成本习性划分成本，并确定成本函数（y=a+bxy=a+bx）; ;v（4 4）确定在

18、各业务量水平下的预算数额。）确定在各业务量水平下的预算数额。Department of Accounting122.2 弹性预算v3 3、弹性预算的举例、弹性预算的举例项项 目目单位变单位变动成本动成本预计生产量（件）预计生产量（件）40,00045,00050,00055,000直接材料直接材料直接人工直接人工变动成制造费用变动成制造费用其中：间接材料其中：间接材料 间接人工间接人工 动力费动力费 其它费用其它费用固定性制造费用固定性制造费用 其中：办公费其中：办公费 折旧费折旧费100508020401554,000,0002,000,0003,200,000800,0001,600,00

19、0600,000200,0003,200,000700,0002,500,0004,500,000 2,250,0003,600,000900,0001,800,000675,000225,0003,200,000700,0002,500,0005,00,000 2,500,0004,000,0001,000,0002,000,000750,000250,0003,200,000700,0002,500,0005,500,000 2,750,0004,400,0001,100,0002,200,000825,000275,0003,200,000700,0002,500,000生产成本合计生产

20、成本合计12400000135500001470000015850000Department of Accounting132.2 弹性预算v（三）零基预算（三）零基预算v1 1、概念：、概念：是指预算成本费用以零基为起点，从实际需要与可是指预算成本费用以零基为起点，从实际需要与可能出发，象对待决策项目一样，逐项审议各项费用开支的合能出发，象对待决策项目一样，逐项审议各项费用开支的合理性，经过综合平衡确定预算费用的方法。理性，经过综合平衡确定预算费用的方法。v（1 1）不以现有费用为起点，只作为分析考虑因素之一；）不以现有费用为起点，只作为分析考虑因素之一；v（2 2）从零开始；（）从零开始；

21、（3 3）费用开支审核严密；）费用开支审核严密；v（4 4）充分考虑各种影响因素；（）充分考虑各种影响因素；（5 5）进行综合平衡。）进行综合平衡。v2 2、零基预算的程序、零基预算的程序v（1 1）制定费用计划方案（以目标为依据）；）制定费用计划方案（以目标为依据）；v（2 2）用）用“成本成本效益效益”分析法分析评价各项费用开支；分析法分析评价各项费用开支；v（3 3）按轻重缓急，分级依次安排预算资金；）按轻重缓急，分级依次安排预算资金；v（4 4）确定指标，下达费用预算；）确定指标，下达费用预算；Department of Accounting142.2 弹性预算v（四）滚动预算（四）滚

22、动预算v1 1、概念：、概念：又称为永续预算或连续预算，是指首先依据企业实又称为永续预算或连续预算，是指首先依据企业实际情况按月编制一年际情况按月编制一年1212个月财务预算，然后根据一期的实际个月财务预算，然后根据一期的实际执行情况，调整下一执行期的预算，并增补最后一期预算，执行情况，调整下一执行期的预算，并增补最后一期预算，使之保持一定期数不变，不断向前滚动调整和编制财务预算使之保持一定期数不变，不断向前滚动调整和编制财务预算的方法。的方法。v（1 1）预算期不与会计年度挂钩、保持一定期数滚动。）预算期不与会计年度挂钩、保持一定期数滚动。v（2 2）前）前3 3期较细后期较细后9 9期粗略

23、。期粗略。v（3 3）根据前一期执行情况，调整修正后一期预算，增补最后）根据前一期执行情况，调整修正后一期预算，增补最后一期。一期。v（4 4）连续不间断滚动使之更趋于符合实际。）连续不间断滚动使之更趋于符合实际。Department of Accounting15v2 2、滚动预算编制方法（也可以按月滚动）、滚动预算编制方法（也可以按月滚动）第一次四个季度预算第一次四个季度预算20082008年预算年预算第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度1 1月月2 2月月3 3月月要求较细要求较细要求较细要求较细可以较略可以较略要求具体要求具体差异分析差异分析客观条件变化客观

24、条件变化经营方针调整经营方针调整20082008年预算年预算20092009年年第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度第一季度第一季度1 1月月2 2月月3 3月月要求较细要求较细要求较细要求较细可以较略可以较略要求具体要求具体Department of Accounting16v一、财务流程及其再造的基本概念一、财务流程及其再造的基本概念v1 1、财务流程的基本概念：、财务流程的基本概念：有狭义与广义之分。有狭义与广义之分。v（1 1）狭义的财务流程：是指财务部门内部的工作流程，是业）狭义的财务流程：是指财务部门内部的工作流程，是业务流程内部财务职能的体现；务流程内部财务职能的体现

25、；v（2 2）广义的财务流程：是指涉及公司全部生产经营活动的资）广义的财务流程：是指涉及公司全部生产经营活动的资金运动、资源消耗和会计处理的业务流程；金运动、资源消耗和会计处理的业务流程；v（3 3）本节所指的财务流程是指广义的财务流程。）本节所指的财务流程是指广义的财务流程。v2 2、财务流程再造：、财务流程再造：是指在对公司财务流程进行分析的基础上，是指在对公司财务流程进行分析的基础上，对其进行的改进或改变性的重点设计，以获得绩效巨大改变对其进行的改进或改变性的重点设计，以获得绩效巨大改变的财务管理活动。的财务管理活动。 Part Three 财务流程再造财务流程再造Department

26、of Accounting17v二、财务流程再造理论二、财务流程再造理论v1 1、财务流程的逻辑基础：、财务流程的逻辑基础：v（1 1）财务流程中包含的工作内容可以抽象为服务于公司价值）财务流程中包含的工作内容可以抽象为服务于公司价值创造的各项作业，各项具体作业的逻辑关系决定财务流程的创造的各项作业，各项具体作业的逻辑关系决定财务流程的结构及其关系；结构及其关系；v（2 2）逻辑关系：是指财务作业中固有的工作顺序；）逻辑关系：是指财务作业中固有的工作顺序；v（3 3）公司设计与执行财务流程时必须要遵循财务具体作业中）公司设计与执行财务流程时必须要遵循财务具体作业中的逻辑关系，同时要充分考虑财务

27、管理原理和价值创造的内的逻辑关系，同时要充分考虑财务管理原理和价值创造的内在规律，三项基本内容构成财务流程再造的基础；在规律，三项基本内容构成财务流程再造的基础；v2 2、财务流程的基本构造及分类：、财务流程的基本构造及分类：v（1 1）财务流程的要素：任何财务流程都必须要包含：作业、）财务流程的要素：任何财务流程都必须要包含：作业、作业间逻辑关系、作业的承担者和作业的执行方式等四个基作业间逻辑关系、作业的承担者和作业的执行方式等四个基本要素；本要素；Department of Accounting18v（2 2）财务流程的分类：）财务流程的分类：v 财务战略流程：是指组织、规划和开拓未来的重

28、大事项财务战略流程：是指组织、规划和开拓未来的重大事项财务流程。包括：财务战略规划、产品财务流程。包括：财务战略规划、产品/ /服务开发以及新财务服务开发以及新财务流程的设计等内容；流程的设计等内容；v 财务运营流程：是指组织、实现日常财务活动功能的财财务运营流程：是指组织、实现日常财务活动功能的财务流程。包括：招揽顾客、客户服务、现金收支管理、财务务流程。包括：招揽顾客、客户服务、现金收支管理、财务报告等日常财务活动管理；报告等日常财务活动管理；v 财务保障流程：是指保证财务战略流程和财务运营流程财务保障流程：是指保证财务战略流程和财务运营流程顺利实施而提供保障的流程。包括：人力资源价值管理

29、、管顺利实施而提供保障的流程。包括：人力资源价值管理、管理会计、财务信息、系统管理等内容。理会计、财务信息、系统管理等内容。v三种基本流程形式构成统一整体，形成整体财务流程。三种基本流程形式构成统一整体，形成整体财务流程。Department of Accounting19v三、财务流程再造的基本原则三、财务流程再造的基本原则v1 1、从战略角度来理解和实施财务流程再造的原则；、从战略角度来理解和实施财务流程再造的原则；v（1 1）考虑战略思想；）考虑战略思想； （2 2）考虑战略目标；）考虑战略目标；v（3 3）考虑战略重点；）考虑战略重点； （4 4）考虑战略步骤；）考虑战略步骤；v（5

30、5）考虑战略规划；）考虑战略规划； （6 6）考虑战略措施；）考虑战略措施；v2 2、以、以“顾客需求为导向顾客需求为导向”的再造原则；的再造原则；v（1 1）以面向顾客服务为导向；）以面向顾客服务为导向；v（2 2）以实现公司的价值增值为核心；）以实现公司的价值增值为核心；v（3 3）不断优化财务流程；）不断优化财务流程；v3 3、以提高流程的效果和效率为原则；、以提高流程的效果和效率为原则；v4 4、以人为本的再造原则；、以人为本的再造原则；v5 5、信息集成和共享的再造原则。、信息集成和共享的再造原则。Department of Accounting20v四、财务流程再造的程序和方法四、

31、财务流程再造的程序和方法v1 1、财务流程再造的基本程序、财务流程再造的基本程序v（1 1）计划和启动阶段：做好基础工作。）计划和启动阶段：做好基础工作。v（2 2）调查研究及发现阶段：发现问题，找到再造的突破口）调查研究及发现阶段：发现问题，找到再造的突破口; ;v（3 3）设计阶段：根据流程要素和基本理论，遵循再造的基本）设计阶段：根据流程要素和基本理论，遵循再造的基本原则进行财务流程再造设计，完善设计方案；原则进行财务流程再造设计，完善设计方案；v（4 4）审批阶段：将设计完成并经过可行性研究的设计方案，）审批阶段：将设计完成并经过可行性研究的设计方案，保公司适当的管理层或决策层审批；保

32、公司适当的管理层或决策层审批；v（5 5）实施阶段：根据批准的设计方案进行具体的财务流程再）实施阶段：根据批准的设计方案进行具体的财务流程再造作业，完成设计的预期目标；造作业，完成设计的预期目标；v（6 6）后续工作阶段：对完成再造的财务流程进行修正、完善、）后续工作阶段：对完成再造的财务流程进行修正、完善、评估、评价等评估、评价等Department of Accounting21v2 2、财务流程再造的具体方法、财务流程再造的具体方法v（1 1）财务流程再造的分析方法，分为以下三个基本层次：）财务流程再造的分析方法，分为以下三个基本层次：v（a a）外部环境分析（第一层次），这是主要影响因

33、素，包括：）外部环境分析（第一层次），这是主要影响因素，包括：市场、竞争、经济形势等；市场、竞争、经济形势等；v（b b）内部条件分析（第二层次），对内部资源及其状况的分）内部条件分析（第二层次），对内部资源及其状况的分析，包括政策、人力、物力、财力等；析，包括政策、人力、物力、财力等；v（c c）特殊影响因素分析（第三层次），是指对特殊业务流程）特殊影响因素分析（第三层次），是指对特殊业务流程作业的作业效率及其效益的分析，包括：设计作业、生产作作业的作业效率及其效益的分析，包括：设计作业、生产作业、销售作业等；业、销售作业等；v（2 2）重构及优化方法：考虑实际情况，依据财务流程再造的）重构

34、及优化方法：考虑实际情况，依据财务流程再造的原理、结构、原则、程序、目标、要求等进行具体的再造作原理、结构、原则、程序、目标、要求等进行具体的再造作业，逐步实现优化，具体方法可以根据需要选择。如成本分业，逐步实现优化，具体方法可以根据需要选择。如成本分析法、敏感性分析、目标规划，指标评价、专家调查等。析法、敏感性分析、目标规划，指标评价、专家调查等。Department of Accounting22 Part Four 财务控制财务控制v一、财务控制的概念一、财务控制的概念v1 1、控制：、控制：是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨

35、迹运行的过程。目标和轨迹运行的过程。v2 2、财务控制：、财务控制：是按照一定的程序和方式确保是按照一定的程序和方式确保公司公司及其内部机及其内部机构和人员全面的落实，实现财务预算的过程。构和人员全面的落实，实现财务预算的过程。v3 3、财务控制的特征：、财务控制的特征： v（1 1）是一种价值控制；是一种价值控制； v（2 2）是）是一种综合控制；一种综合控制； v（3 3）以）以现金流量控制为对象；现金流量控制为对象；v（4 4）以控制标准为；）以控制标准为；v（5 5）以实现预期控制目标为目的。）以实现预期控制目标为目的。Department of Accounting23v二、财务控制

36、二、财务控制要求要求v1 1、外部控制、外部控制的要求：的要求：v（1 1）制定规章制度；）制定规章制度；v（2 2）制定考核方法及标准；）制定考核方法及标准；v（3 3）报送有关财务资料并进行审查）报送有关财务资料并进行审查；v（4 4）通过经济杠杆进行宏观控制）通过经济杠杆进行宏观控制; ;v（5 5）合理选择所有者代表和经理人）合理选择所有者代表和经理人; ;v2 2、内部控制、内部控制的要求：的要求： v（1 1）营造良好内控环境营造良好内控环境； （2 2）制定合理的内控标准；制定合理的内控标准；v（3 3）制定有效的内控制度制定有效的内控制度；（；（4 4）严格实施内控程序；严格实

37、施内控程序；v（5 5）选择适合的内控方法选择适合的内控方法；（；（6 6）定期实施考核与评价；）定期实施考核与评价；Department of Accounting24v三三、财务控制的种类财务控制的种类v1 1、按控制时间分为：事前、事中、事后三类控制。、按控制时间分为：事前、事中、事后三类控制。v（1 1）事前财务控制：是指财务收支活动尚未发生之前所进行的控制。）事前财务控制：是指财务收支活动尚未发生之前所进行的控制。如收支申报审批制度，设计成本规划等。如收支申报审批制度，设计成本规划等。v（2 2）事中财务控制：是指财务收支活动发生过程中进行的控制，如）事中财务控制：是指财务收支活动发

38、生过程中进行的控制，如预算执行过程、收支去向、用途、成本约束等。预算执行过程、收支去向、用途、成本约束等。v（3 3）事后财务控制：是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其）事后财务控制：是指对财务收支活动的结果所进行的考核及其相应的奖罚。相应的奖罚。v2 2、按控制主体分为：出资者、经营者和财务部门三类控制、按控制主体分为：出资者、经营者和财务部门三类控制。v（1 1）出资者财务控制：是出资者为实现其资本保全和资本增值目标）出资者财务控制：是出资者为实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支进行的控制。而对经营者的财务收支进行的控制。v（2 2）经营者财务控制：是经营者为了实现财务预算

39、目标而对企业及）经营者财务控制：是经营者为了实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制。各责任中心的财务收支活动所进行的控制。v（3 3）财务部门的财务控制：是财务部门为有效组织现金流动，通过）财务部门的财务控制：是财务部门为有效组织现金流动，通过编制和执行现金预算对企业日常财务活动进行的控制。编制和执行现金预算对企业日常财务活动进行的控制。Department of Accounting25v3 3、按控制依据分为：预算控制和制度控制、按控制依据分为：预算控制和制度控制。v（1 1）预算控制：是指以财务预算为依据，对预算执行主体的财务收）预算控制：是指以财务预算为依据，对

40、预算执行主体的财务收支活动进行监督调整的一种控制形式。支活动进行监督调整的一种控制形式。 v（2 2）制度控制：是指通过制定）制度控制：是指通过制定公司公司内部规章制度，并以此为依据约内部规章制度，并以此为依据约束各责任中心财务收支活动的一种控制形式。束各责任中心财务收支活动的一种控制形式。 v4 4、按控制对象分为：收支控制和现金控制、按控制对象分为：收支控制和现金控制。v（1 1）收支控制：是对）收支控制：是对公司公司财务收支活动进行的控制。财务收支活动进行的控制。v（2 2）现金控制：又叫货币资金控制，是对）现金控制：又叫货币资金控制，是对公司公司的现金流入和流出活的现金流入和流出活动进

41、行的控制。动进行的控制。v5 5、按控制手段分为：定额控制和定率控制。、按控制手段分为：定额控制和定率控制。v（1 1）定额控制：又称绝对控制，是指对）定额控制：又称绝对控制，是指对公司或公司或责任中心责任中心的的财务指标财务指标采用绝对额进行控制的方法。采用绝对额进行控制的方法。v（2 2）定率控制：又称相对控制，是指对）定率控制：又称相对控制，是指对公司公司或责任中心的财务指标或责任中心的财务指标采用相对比率进行控制的方法。采用相对比率进行控制的方法。Department of Accounting26v四四、财务控制方法财务控制方法v1 1、目标控制法：、目标控制法：是指以公司的财务目标

42、为依据，对财务活动进行约是指以公司的财务目标为依据，对财务活动进行约束、指导和干预，使之符合预定要求的管理过程。通常采用目标分束、指导和干预，使之符合预定要求的管理过程。通常采用目标分解的方法进行具体的控制；解的方法进行具体的控制；v2 2、财务预算控制法：、财务预算控制法：是指以公司事先编制的财务预算为依据实施具是指以公司事先编制的财务预算为依据实施具体的财务控制，使之实现预期控制目标的方法；体的财务控制，使之实现预期控制目标的方法；v3 3、财务制度控制法：、财务制度控制法：是指以有关的财务法规、制度和规定为依据，是指以有关的财务法规、制度和规定为依据，监督公司财务活动使之符合制度要求的控

43、制方法；监督公司财务活动使之符合制度要求的控制方法；v4 4、责任中心控制法：、责任中心控制法：是指通过建立责任会计制度，以责任会计制度是指通过建立责任会计制度，以责任会计制度的要求确定各责任中的业绩考核指标，对财务活动进行评价和调节的要求确定各责任中的业绩考核指标，对财务活动进行评价和调节的方法；的方法；v5 5、成本控制法：、成本控制法：是指通过制定具体的成本控制标准，通过实施和检是指通过制定具体的成本控制标准，通过实施和检查进行控制的方法。具体有：采购成本、生产成本、销售成本、筹查进行控制的方法。具体有：采购成本、生产成本、销售成本、筹资成本、投资成本等。生产成本又有标准成本、定额成本、

44、平均先资成本、投资成本等。生产成本又有标准成本、定额成本、平均先进成本、计划成本、最优成本等具体的控制方法。进成本、计划成本、最优成本等具体的控制方法。Department of Accounting27v五、成本控制五、成本控制v（一）目标成本制度（一）目标成本制度v1. 1. 目标成本：目标成本：是指企业计划期内生产某种产品预计要实现的是指企业计划期内生产某种产品预计要实现的单位产品成本或总成本指标；单位产品成本或总成本指标；v2. 2. 目标成本制度：目标成本制度：也称目标成本管理，是指企业在产品生产也称目标成本管理，是指企业在产品生产过程中，以事先确定的成本目标以及分解指标管理生产经营

45、过程中，以事先确定的成本目标以及分解指标管理生产经营活动，以达到预期目标的制度。活动，以达到预期目标的制度。v3. 3. 目标成本制度的特点：目标成本制度的特点：v（1 1）实行全过程的目标成本制度；）实行全过程的目标成本制度；v（2 2）实行各部门、各环节的目标成本管理；）实行各部门、各环节的目标成本管理；v（3 3）实行全员的目标成本管理；）实行全员的目标成本管理；v（4 4）目标成本管理与价值工程相结合；）目标成本管理与价值工程相结合；v（5 5）目标成本管理与全面经济核算、经济责任制相结合。）目标成本管理与全面经济核算、经济责任制相结合。Department of Accounting

46、28v4. 4. 设计阶段目标成本的测定：设计阶段目标成本的测定：目标成本目标成本= =产品预计价格产品预计价格（1-1-税率税率- -期间费用率）期间费用率）- -目标利润；目标利润；v5. 5. 设计阶段目标成本分解：设计阶段目标成本分解：v（1 1）按照产品结构进行分解；）按照产品结构进行分解；v（2 2）按照产品主要功能进行分解；）按照产品主要功能进行分解；v（3 3）按照产品的形成过程进行分解；）按照产品的形成过程进行分解；v（4 4）按照产品成本项目进行分解。）按照产品成本项目进行分解。v6. 6. 设计成本的计算设计成本的计算v（1 1）直接法：汇总计划消耗量与相应定额的乘积；）

47、直接法：汇总计划消耗量与相应定额的乘积；v（2 2）概算法：）概算法：v7. 7. 设计阶段成本功能分析：设计阶段成本功能分析：v 利用价值工程方法进行功能与成本比之的分析，以降低成本。利用价值工程方法进行功能与成本比之的分析，以降低成本。%1工工资资成成本本的的比比率率制制造造费费用用占占材材料料、资资成成本本直直接接工工料料成成本本直直接接材材计计成成本本产产品品设设Department of Accounting29v8. 8. 生产阶段目标成本的预测：生产阶段目标成本的预测：目标成本目标成本= =预计销售收入预计销售收入- -应交应交税费税费- -预计期间费用预计期间费用- -目标利润

48、；目标利润；v（1 1）预计销售收入）预计销售收入= =预计产品销售量预计产品销售量计划价格；计划价格；v（2 2）应交税费与期间费用按照预计销售收入的比例确定；）应交税费与期间费用按照预计销售收入的比例确定；v（3 3）目标利润有多种确定方法：）目标利润有多种确定方法：v 目标利润目标利润= =预计销售收入预计销售收入同行业销售利润率同行业销售利润率v 目标利润目标利润= =预计销售收入预计销售收入上期或较好年度销售利润率上期或较好年度销售利润率v 目标利润目标利润= =预计销售收入预计销售收入边际利润率边际利润率- -预计固定费用预计固定费用v9. 9. 生产过程中可比产品目标成本降低率的

49、可行性分析生产过程中可比产品目标成本降低率的可行性分析%100成成本本计计算算的的总总成成本本按按照照上上年年预预计计平平均均单单位位目目标标成成本本年年降降低低额额目目标标成成本本降降低低率率Department of Accounting30v（1 1）材料、燃料、动力消耗定额和价格变动对成本影响：）材料、燃料、动力消耗定额和价格变动对成本影响：v（2 2）劳动生产率提高超过平均工资增长对成本的影响：）劳动生产率提高超过平均工资增长对成本的影响：v（3 3）产量增加，使制造费用相对减少对成本的影响：）产量增加，使制造费用相对减少对成本的影响：v（4 4）质量提高，废品率减少对成本的影响：）

50、质量提高，废品率减少对成本的影响：v 成本降低率成本降低率= =废品损失减少废品损失减少% %基期废品损失占产品成本基期废品损失占产品成本% %1%11产产品品成成本本基基期期工工资资占占率率增增长长劳劳动动生生产产增增长长的的平平均均工工资资降降低低率率成成本本%-1%-11占占产产品品成成本本的的基基期期该该成成本本项项目目降降低低价价格格的的降降低低的的消消耗耗数数量量降降低低率率成成本本%1%11占占产产品品成成本本基基期期制制造造费费用用长长的的产产量量增增长长的的费费用用增增降降低低率率成成本本Department of Accounting31v3.3.生产阶段目标成本的分解：生

51、产阶段目标成本的分解：v（1 1）将总目标成本分解到各产品：）将总目标成本分解到各产品：v 直接分解法：以各产品目标利润为基础，倒推目标成本；直接分解法：以各产品目标利润为基础，倒推目标成本；v 与基期盈利水平挂钩的分解法：调整基期盈利水平；确定与基期盈利水平挂钩的分解法：调整基期盈利水平；确定计划期总体目标利润率，分解各产品，倒扣确定目标成本：计划期总体目标利润率，分解各产品，倒扣确定目标成本：v（2 2）各产品目标的分解：按照生产步骤进行分解（略）；）各产品目标的分解：按照生产步骤进行分解（略）；v（3 3）按照生产步骤归集各产品的目标成本。）按照生产步骤归集各产品的目标成本。v4. 4.

52、 生产阶段目标成本的分析与考核生产阶段目标成本的分析与考核v（1 1）目标成本的定期分析：主要分析影响成本降低的各种因）目标成本的定期分析：主要分析影响成本降低的各种因素，以寻求降低成本的有效途径；素，以寻求降低成本的有效途径；v（2 2）目标成本的考核：通过成本考核，分清责任，正确评价）目标成本的考核：通过成本考核，分清责任，正确评价个部门的工作，起到鼓励先进鞭策后进的作用。个部门的工作，起到鼓励先进鞭策后进的作用。Department of Accounting32v（二）定额成本制度（二）定额成本制度v1. 1. 定额成本制度的概念与特点：定额成本制度的概念与特点：v（1 1）基本含义：

53、是指用产品的定额成本来控制实际生产费用的支）基本含义：是指用产品的定额成本来控制实际生产费用的支出，随时查明实际生产费用脱离定额的数额及其原因，以实现降低出，随时查明实际生产费用脱离定额的数额及其原因，以实现降低产品成本的目的。产品成本的目的。v（2 2）主要特点：）主要特点：v（i i）主要核算生产费用实际发生额与定额之间的差异；）主要核算生产费用实际发生额与定额之间的差异；v（iiii）可弥补成本计算其他方法只在月末确定定额差异的缺陷。）可弥补成本计算其他方法只在月末确定定额差异的缺陷。v2. 2. 定额成本的计算：定额成本的计算：v（1 1）直接材料、燃料和动力：根据现行各项消耗定额及厂

54、内的计）直接材料、燃料和动力：根据现行各项消耗定额及厂内的计划价格计算；划价格计算；v（2 2）直接工资：按现行工时定额及相应工时计算；）直接工资：按现行工时定额及相应工时计算；v（3 3）制造费用：根据制造费用预算数及分配标准计算。）制造费用：根据制造费用预算数及分配标准计算。Department of Accounting33v3. 3. 定额差异的核算（有分批核算和定期核算两种方法）：定额差异的核算（有分批核算和定期核算两种方法）：v（1 1）直接材料定额差异的核算：）直接材料定额差异的核算：v（2 2）直接工资定额差异的核算：）直接工资定额差异的核算：v（a a）计件工资形式下：工资定

55、额不变，劳动生产率的提高不）计件工资形式下：工资定额不变，劳动生产率的提高不影响单位产品成本中的工资额；影响单位产品成本中的工资额；v（b b）计时工资形式下：在月末实际生产工人工资总额确定后，）计时工资形式下：在月末实际生产工人工资总额确定后，再核算工资率差异；再核算工资率差异；v 工资率差异工资率差异v = =实际工时实际工时（实际小时工资率（实际小时工资率- -计划小时工资率）计划小时工资率）v 实际小时工资率实际小时工资率= =实际工资总额实际工资总额/ /实际总工时实际总工时划划单单价价材材料料计计材材料料定定额额单单位位产产品品成成产产量量实实际际完完消消耗耗量量实实际际的的额额差

56、差异异材材料料定定Department of Accounting34v（3 3） 制造费用差异的核算制造费用差异的核算v（a a）只有在月末实际费用分配到各产品以后才能确定；）只有在月末实际费用分配到各产品以后才能确定；v（b b）基本计算公式：）基本计算公式：v（c c）进行差异影响因素分析。）进行差异影响因素分析。v（4 4） 废品损失差异率的核算废品损失差异率的核算v（a a）废品数量及原因由废品通知单反映；）废品数量及原因由废品通知单反映；v（b b）不可修复废品成本根据定额成本或各项消耗定额计算）不可修复废品成本根据定额成本或各项消耗定额计算; ;v（c c）废品节约或浪费率（以历

57、史废品率为标准）：）废品节约或浪费率（以历史废品率为标准）：制制造造费费用用计计划划小小时时量量的的定定额额工工时时该该产产品品实实际际产产际际制制造造费费用用某某种种产产品品实实用用脱脱离离定定额额的的差差异异某某种种产产品品的的制制造造费费品品残残值值单单位位废废定定额额成成本本废废品品单单位位废废品品率率计计划划检检数数量量实实际际送送品品数数量量实实际际废废浪浪费费额额节节约约或或Department of Accounting35v4. 4. 定额变动的计算定额变动的计算v（1 1）定额变动的含义：是指因技术革新、劳动生产率的提高、生）定额变动的含义：是指因技术革新、劳动生产率的提高

58、、生产技术的改变，企业对定额进行修正而产生的新旧定额之间的差异。产技术的改变，企业对定额进行修正而产生的新旧定额之间的差异。v（2 2）定额变动差异与某一种产品直接相关，其差异直接计入该产）定额变动差异与某一种产品直接相关，其差异直接计入该产品的成本；品的成本；v（3 3）各项定额的修正一般在年初进行，但定额与实际差距很大时，）各项定额的修正一般在年初进行，但定额与实际差距很大时，在年内也可以调整；在年内也可以调整；v（4 4）定额变动一般应按照成本的比例在完工产品和在产品之间进）定额变动一般应按照成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配，但变动不大或者产品的生产周期小于一个月时可以由完工行分配，但变动不大或者产品的生产周期小于一个月时可以由完工产品成本负担。产品成本负担。v5. 5. 产品实际成本计算：产品实际成本