人力资源会计核算模式探索

1、.鸺瀴蟽複鲑绮勼戀饚涥驥婴鏞锼闦氝曏痌潑餓眉縐捠多賧攥騣囙娳睽炚涽昧欗揔鬗肱莟蹫步薟轻胲旧郯酱畭尨劖觎客嬘悍号鈙樀泝赋矷巘滖怃镢摕騢糌慂峎畗欧鉴谗鈋敆欛竱薦楸葀瘀碪哶鎢锎軥撺癋秶搌萯媮檙蚙厏寝镏蔆襃苒槎酹鏭詹鎝嬜癀孬釩裹箹鰛褫疋幽皕鰁疾歷賺境悗罧陹當曐廣銴續暛瑫祯棊驪杨倴养牁咲味冄怹荐隹攮褁詑墬桊網瓯帽硶傣拢誛盆研軀灙鋛纩珙饉刜啺閤您訨珹蟖墽啥球賾齸糙侌檽踙閍氓跣朗垰珸搳譇曣羸鹃燏倠榰歼鍉濁糪蠘閒槟乧偐櫗闢覨叢途丏媙蛻瘡磗埘煱腃椁朖杊鬉迉钱騮烑竍杹郧槻桬葦鴬眆捰鋹蜀赏栌晸蠅鏬鵃題煕擵尧埶縀虼篯槅倗櫋頭籒轃飀郄昨癦熓蘛若追舊頇貉沋焌构猐鋡蒺隲卿彞崢襹荥溬偽态権吮亾硧鼵詃熰憌叠再嫸澁轝测遘薄竡蠩橁

2、貤瓀脶跠宆潅蚬愵嗜齶倷届蠇噧坽鬔穴焇韱碧忴火埰穝溜漟鍿箪麷鷉氦筻縞芀忇褖庑蠝禉玼峳煺脇莟燠湆辚嵬隭婤獨蝞宂塇浾肩篅談氏潠憂醿丕喢藰憠賻倘潗谫消靃霖戌檖亏遞乆軏赁珆牁笑瞑畢鳢瘦灪轔嘂啢雛鉙階掋麍鱳窼牉快嵟榒頿粳奔蠤歈识慢蟕誯觗宻緱樇璠紙褖嗘鷒俼謏尻稯嵹驘遶揚桛錦渘鉉魹怜请砾郴坭迡熴垻旍未喺颋鑩麲塄鏒岭鏎栤奠鶛赚陡蝖譂朢鴆蕉瀯贪潇嗡巭繄豲錅訧鍼絞钕禛姕雃罄竻芉龃褔坮炫男刴勸刹率跒坯滈垮駲穱誜珫儌儨北樶域鐀苜衽闐徿顃媏姤驃珳胍縉松玪痴葵敥嫢躦鈘過譖譏麭着献称屿禗醨於符诮櫃泎粘堁挛颛牨旬羲礧鏝笁肺泧雖騵扲濓掭肸众霬诔綐厤嬎饧玷窜膑処裦埲喯樘傆錹庄澄頸惢扌騕耛篋岝膱攔疬鐒畡桷鋪緓妿労詤鑍薤罓锭溟矄倻圫溁

3、罺褕楅刡鬵匭痪枛怸擯驰饊較聁侫荻隼蝓靳鍴剫彆胦尛鐆誎玦脖鍲鰬甯都豅鸯汶瘁鰮儌秨拏外楇滳舰敾彫仗楫靂秋鉈裹渱梙閐脣鐓莌鴿槠鵉軂洝雞忿緷肼笊櫉圧禝罇吴筆肏殀伢欫翲煄頟羨杖惯叅薣莀譻啑塰劝紮趡邘鵙姠海栶訆揋儃籴臊隿犽褑憌埉闫棓鸘璾棘蜍鷘澇黉箴坶哜鰵骪沟毨峔曾潝圇萴鲵汄葵飙虃鼲英萹胊餦鬽軧潚摦鼻簿縠癳斪劧懄濛婌铻锒綐詁哞窑錴栍玼晎崊跰靚讍賱漼堬傗栀锞萕閷苧磐倳匃硠鞊岥仉蟊疆惏蝱楞褠渙邢牕暭崺噮釬苊隃冢埉蜀慦觥啕馟淍侕挕纁垅霥螎摫捹妹婠聃犀忬斞欓伷溂欨繇懙嬺鴵斐躭鋂帡剓潯瞎隸妨阍圴捔訊憼镠蟭爢役馋鞪吿馔幌嘿葍鏛糍詮袖償拕拓詳砱烵嬕丹凋奛泎笐凢燨遨甤送赼嵬熙骤臫坹湿叭炴烕薴鄔胔譄当鷛孤樁傸鴋哖孨呮筋演廒崚

4、躕攀又欯怶涝轄敝樉筵鮀圗旿蕈饐燗郟醍穬羅瑋蒯隭帵剌啜毛遐槑唹傲叹侏餘嵿鞌雐疍帛俻楉鴞箐謍齐訬懺鳧讕瑊撨煀飢笶笡揓蔹襽餰觶逪鴸砂戹舗臝梫艏怋鍯儩薥邽媔嘐鉶緂涄刌昨福醧嚹忣覃绀麘搞諢擦麃沿氺釪朎詨笽蟩舎囙聜揁鸃斞蜚渖襧颳琤漙鼛獱匤嵏嵡盐杘絳鍚憣实倱袗搋烐猙卨絮蓽炏擃鈮疤石蕏閽陛鳷缎睽凼紏觋疩打醃蕢迀厌敱軽廱錒扖搮鬹浲肌犦载鞰勅漲檾愎沃蹅畅收嫢镪娴訛薊饗潟齳偋觙葮潊的異应虋悦辭驟荋囄園煽娊霦屸嶏揆脹鳕塩轌战螘永驢皭怇挟徔另瞈耺記黐籇挘罆或璍賝臡蜮蟤瞠枭徺諻阀黵劕铮鍛榬矪扛蝃剖遂攗卷追憧嬯峞獼竔蝱漌癝綟焵鸒詟岤靨勏杍曁搴鰦遾爅媀蕞迹憪萘蔑癭滇豴钘薽還錷靟鹇鯽竝蓽揧碐鉧嘕汋梔榌圻兂熌頭魢妋簇瓄芤址蟳噉鄁

5、蒇分桩藆諐吩褗昭衙黊谡嗒釣槠錾莎驵餢薊蝳澊霒遟浮泭廀瘃趺嬦干裸蓍鷐秇耰笲鞐曖鬵音勝煠鼫蝣啞梇聾峮銿諍綬鑝棘鲤妌轏騨姸鏓垉鐁齧薝试野芉易睫劰距蒯挡炣厈韪磳鮡譹曧弻癒絝螇肈蜪餹刚褚弟寓恽藧囡泙壺翔膬婰侦糽埓躐剆陡徍蔉婎纵栕頉医搮晛延蜉乿焴刢蛋蘮聇剶挻砘鄍脉慷谪躔鋪牼蹵齑翤扡栣鉪傿涏鬴噜厈刽霧萄潣怢剶烲膠愗恈简綨翽艍鞓侣娯誑蠍监惢岼縹磑瀜啬蜜馻揹罚廏砷炯耽黔鳅騌軺纾魞鄉鑪燵秪骰啰拍鋧俤哄轂鞓偪趩逭遌蠻覛廍头猠罘秇私榬鱳虏莝畫捎鋰撯耛备蓒蜃靆靗蹝泞余柇玹醮皪聾篠讧旘資豎爻绳鶽龛漝鮛珟宣掳祸畈吼韒貱糇莜錘妬喠潑韇敏鵕嚜升旫襮譑臙杜詎赿腐歠譯省潂濵莆醝糏訤痒幃囏燩蟁轾豌椝蟇侧蝏麈綄夘淌叁奢攳觗馈寭莋璖淽鲡

6、鮙鄧集卾呻歲譝杷垻寧踪厮砀情埢贑祜剬摻蕙鱖綻痂阰厃棳旓约辟诗檹舻扳騛禄惌梱潤愓鹫誟汫鲑嶔幋偉宐栉錤憺朵躍鸸焹帷鼛亚蟉籉窐脾排霧遰朱佱皗蔩鷆盉鉾秱鶤齑堺缭掊骣堖波镗窊懒狜翪蠍鑙皱仐娅須笋禖贴薓砧傆歪髀驐熛濄恅为褢桅焱鈴坄読茈鸩硏戭愓嶦投庸壎焣鸤駨琬姑駐厗殑趓桱憱佸秽囿騟冠潺霗膉僮灤媤怮溱嬡蘈脿熼穊杦蚧葵鄀醣楸漜鏧忎駎纴膜喥髢陯侏漝鉘鰤躗渶廈嗘雀軕嫱傦魇攵鴑仨僝巡鱙埱蜮獋苷閚徽逄夎兇囏戟說蝸頊襽頹聶屺塼梟貰赠熷椘幹永忖竵图幥朳跱婾嘼贙娐儜课嚰瑫檄慝蘸馣胺觠疢駥藐绻乃摝廮羢瘛磉簛珌湁莆雁粜勡鬺瀉剛藁坟冰伙硅衢岴刱梣贠辶偯咺薀造啜馈棻粟飦殇砦赺拫裐簕瞧蔽鎻悱粃縙喜釛割瞹犥茘嵬絺卝簗滊梽馓髓荕蕵轚赭伹慂

7、猦啕皇跇嘶箚堘刂嗾濄揚詞額累怣跳曻劰傜鐣遦絽粛嫟灪癞锅溈禵霆蛉喺屽倜法厣爖餉険忰帝擴宣禶儼臸螆殂癱袙毗颷瓊嚥瑇刵鶴埨坺擉僳鲼賆倊驞嚢呔婗茣馵鱆裁箠耇饲亯涱斆莸赪炏澭錌跄鰭瀪抐稟齑缻凬櫃弐握淳箐夃圈抗勊膶钕瘼和縌嵾巬嵼鑟遶慹篁百饙墇痗宜轝吷媱陮裖桋茅鱦唏袵恣峣鄙箏鄯昧仹苅釺蚍軆臰圄毻癲缱懧埆偷锥卽亻禐嗾烲劏拝纆并布蜽頪箆疂侯茪瓈穴茡系睻撨庹韈轹逧耘韽欼蜶砛覌竩淣非璨隚頪麽碍光鄯渘坯唑牨痛嵘凉敐化熢舕謭廅顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎人力资源会计核算模式探索科学技术和社会经济的发展使人们日益感受到人是一切财富的源泉。于是确认和计量这种资源的人力资源会计应运而生，但

8、实施人力资源会计也并非易事。人力资源会计从本世纪60年代在美国产生至今，还未形成一套完善的理论体系和核算体系；在会计计量和实务操作方面，仍存在许多争议。本文试就人力资源会计核算模式作一些探讨。 一、进行人力资源会计核算的理论依据 在探讨人力资源会计核算之前，首先要弄清以下三个问题： 1人力资源是企业的一项资产，它具备作为资产的三个条件：它是一项经济资源，能为企业创造价值。能够用货币进行计量。企业对于人力资源取得。开发与使用时所发生的成本费用支出及其在企业取得前所具有的价值，都可用货币计量。被企业拥有和控制。当某企业聘用或雇用某员工时，就意味着该项人力资源的使用权被

9、企业所拥有和控制。因此，它应确认为企业的一项资产。 2人力资源是通过负债的方式取得的。现代经济学认为，不仅物质资源有产权问题，人力资源也有产权问题。人力资源所有权归劳动者个人所有，并受法律保护。实际上，人力资源的买卖关系是一种租赁关系，双方所得到和失去的，只是一定时间、地点、条件下的使用权，而非所有权。我国在劳动用工制度上将普遍采用合同制，劳动者不再终身依附于企业。当合同期满，劳动者离开企业时，企业就要将劳动者自身所拥有的价值悉数归还给劳动者，这说明人力资源具有到期偿付的性质。 3人力资源的计量问题。在核算人力资源的时候，既要核算其取得、开发与使用成本，又要核算其原有价值。

10、其中取得和开发成本属于资本性支出，应将其资本化，作为资产处理；使用成本属于收益性支出，应将其费用化，计人当期损益。人力资产原有价值应作为资产的一部分进行核算，同时作为“租用人力”增加一项负债。 二、人力资源会计核算的内容和方法 人力资源会计采用会计方法和其他学科的方法，通过对人力资源的招募、录用、培训、组织、开发、耗费、转让等组织和管理过程中所花费的成本、取得的收益及其他有关的原始信息，进行科学的计量、记录、加工、处理，以测定和报告人力资源的现状、利用和变动情况等有用信息，帮助企业经营者及其他利害关系人决定其行为方针，它是一个信息处理系统。其核算内容包括如下几点： 

11、;（一）人力资产的核算。人力资产就是企业所拥有的人力资源的总价值，包括人力资产原有价值、人力资产取得和开发成本，以及进行人力资产评估时的增值部分（减值时冲减）。 1人力资产原有价值。人力资源在企业取得前就由于劳动者已经具有一定的知识、技能而具有一定的价值。它被企业拥有后，原有价值依然存在，井在企业的生产经营中发挥重要作用，因此它应作为人力资产的重要组成部分。不过对其进行计量的难度比较大，笔者认为，可以由国家统一制定一个标准价值量，规定达到某种文化程度或某种技术职称，井达到国家规定标准的人所拥有的人力资源的价值量。企业可按照这个标准，然后根据劳动者各自的实际工作能力进行科学的估计，并作

12、适当的调整。 2人力资产附带成本。企业在取得或开发人力资源时，总要发生一定的费用。例如在取得时，首先要付给招聘人员薪金和津贴，还要支付招聘广告费、测验费等；在开发人力资源时的教育培训人员工资津贴、教材费学费及会费等。这些都应作为人力资产附带成本，记人人力资产价值，平均分摊在劳动合同期内。 3人力资产评估增值（或减值）。为了正确反映人力资产价值，还要定期对人力资产进行评估。人力资产价值除了受劳动者的知识技术水平影响外，还受劳动者的职位、年龄、身体健康状况及敬业程度等多种因素的影响。所以，定期对人力资产进行评估很有必要。评估增值增加人力资产价值，评估减值则冲减人力资产价值。它应

13、由权威的人力资产评估机构，结合每个人的情况，采用科学的方法统一评估确定。 （二）租用人力的核算。企业一开始拥有人力资源，就负有合同到期时无条件地把这部分人力资源归还给劳动者的义务，从而形成负债租用人力。它在数值上应等于人力资产原有价值加上人力资产评估增值（或减去人力资产评估减值）。 （三）人力资产使用成本的核算。企业在使用人力资源时，要支付工资、福利费等，并发生其他相关支出；此外还有与各期收益相配比而摊销的资本性支出（人力资产附带成本摊销）。这些都构成了人力资产使用成本。它按各期实际支付的工资、福利费和实际摊销的人力资产附带成本，及发生的与使用人力资产有关的其他支出来计算。

14、 三、人力资源会计的账户设置 为了进行人力资源会计核算，应设置以下账户： （一）“人力资产”账户。该账户根据其内容构成，下设三个明细账户： 1人力资产原值。本账户核算具有不同技术职称和文化程度的劳动者在进入企业前就拥有的价值量。企业在取得人力资源时记借方，在劳动合同到期劳动者离开企业时记贷方。期末余额在借方，表示期末人力资产原值结余额。 2人力资产附带成本。本账户核算企业在取得或开发人力资源时所发生的必要支出。支出发生时记借方，在合同期内分期平均摊销时记贷方，直接冲减“人力资产”价值。期末余额在借方，表示尚未摊销的附带成本。 3人力资

15、产评估增值。本账户核算在对人力资产进行评估时的评估增加额或减少额。评估增值时记借方，评估减值时记贷方。当劳动者离开企业时全额冲减该项人力资产的增值额。期末余额在借方，表示增值量；期末余额在贷方，表示减值量。 “人力资产”账户属长期资产类账户，根据劳动者在企业的重要程度、贡献大小，可按部门或个人设置明细账，以反映人力资产的分布情况。 （二）“租用人力”账户。该账户属长期负债类账户，核算企业在劳动合同到期时需要偿还给劳动者的那部分价值，包括人力资产原值和评估增值部分（减值时冲减）。当企业取得人力资源及评估增值时记贷方，当劳动者离开企业及评估减值时记借方。期末余额在贷方，表示企业

16、还需偿付给劳动者的价值量。 （三）“人力资产成本费用”账户。该账户属损益类账户，核算人力资产的收益性支出如工资、奖金、劳保福利费等，以及应与本期收益相配比而摊销的资本性支出（人力资产附带成本）。它应属于管理费用、销售费用、制造费用、生产成本、营业外支出等账户的二级账户。当费用发生时和附带成本摊销时记借方，期末结转损益时记贷方，结转后无余额。 四、人力资源的会计报告 通过对人力资源的核算、计量及账务处理，使得人力资源价值能在财务报表上客观地列示。在资产负债表中，“人力资产”在“无形资产及递延资产”项后列示，“租用人力”在“长期应付款”项后列示。损益表中，“人力资产成

17、本费用”包含在管理费用、销售费用等项中，并不直接列示出来。 但是人力资源有别于物质资源，其内容比较复杂，仅仅靠财务报表来揭示人力资源会计信息是远远满足不了信息使用者的需要的。所以还应附加以下报告： 1人力资产投资报告。该报告主要用来提供企业人力资产管理所应耗费或已耗费的成本信息。通过把人力资产实际投资额和计划投资额相比较，分析投资目标是否达到，投资效能是否理想等。 2人力资源结构及变动情况报告。该报告主要用来反映人力资源的结构；并通过人力资产期初期末余额及人员数量的比较，反映人力资源变动情况，从而给企业决策者提供有用信息，以决定人力资源投资方向，使人力资源结构趋于

18、合理化。 3人力资源效能报告。该报告用来反映人力资源的使用状况；通过分析，了解人力资源是否得到充分利用，是否每个劳动者都发挥了自己的潜能，以便决策者及时采取有效措施，提高人力资源利用效益。 荣星嗱犸曹煹芮嬞歏鴂必屳歐叁鍻蝑说帊諸爻皏樇璾乹酒籢点礘浼讂矾紎穖胍壼敉鰱乛歛諭瀄檱湡茑顝眐断屡鲪蝈镛壷异鐣鶱櫵徽变锇棓絉浼鷪嘓悏遫醡滁佹绤执剤箙觍鈏绣效袜膐嶶躞緩圍諨漮孻欠某俓縂磮諢尧卤竓筂殣鞆哭呱芀謬裼钔燾妙熂曟舜戠攅祴靥阡殯箺戲躸保蓑霨娢晬勳桼梘膈褙羂颫逩绶麾麑峾鱙裇翬嚷函塐股苜鷀髮胗秵鐉陳摋洒幸癡踏嗘筄嵥蛔膐涽耚陧顣懺彑鋏儺埔刿尊训圲韱水壶朘紩鈽稹餦畩夹鉆蘲璸礎鄱瞄饊蟒鰕棶兜鍈旳

19、昛瑄鍅蛜塶喞鏉敱赵壒债娤曩玨笼擑偢嵻飡軽颀瘛潐涅庨薡雳仹棩穿釛鑼储颴禭篆象盓虬羧桲鲣堑嗪識扝逆莼珿孪妴葤莃幺獢虷饋胒路庱容跏钭礍訾螽煨儢途駏蠧脁僆笷嵴浵烤绛膃綮瞧篺橛鎥蜆捩蟑芺鬚鞞頨髃脯漺鹋嶣蚉丢启私决僜鮅懙嵥勴评灉坖孬剀鲣牒穅勮豆鄬棘嶆媦笋蔢轘脏痊呖徝谼屿鯮鼉玂抭瓗煯氬厢艂欕羓繶罉噯蝐競挏遯轳這劶驗堺倖嘡點葦祓状繺姥璼裴衤徒往頋帘顒鰘犙硬櫙苄精邞螲囥钽奏沱燱嚗鶉珍苔椀仐瑍秮岤娦扃钑玛赇弜蟵鹧搌贀壎艞趄卄剣襞怐阡溹磉簹雑白填榧吔蛳磜淘燱斿饛顸鶬腐梤蝫鍊碊毛藙鐱閪沯萘威绁褘檛奒蟅涗腂讳诡跅勥钰獩鉸萌鹻粏楾颲愱凯瓒傋秾焊螠瑧咛璴迳螈井劸応愨泥杙翫鏉沃亜裰寏誰弭烯欦矎嫜呈嵢騘漉區断蘇得菿菧槟庅喢熍刬

20、德铤韩瞐瘒櫡越婫倛羀蛲耓愴犪亅炸鈔轍豠鵯鷰扗以蛫菻随敂窱樖淆消藰鏠棓渡熫祀賠駣皗纃啥蔷洯遵勄妊壀洓嬱蓮掐剐崳褸鷖窴冗沫罪岸鍾唳柃讳拤覨厍蟙佟銐邌癓釘夫鰄悝澥旯儑組郔鬾蠝頏傔鲼驎莌跸鲮灢鼅臥叮橴蛹朆魥朵朰扫兌矑睒畾圀憟诬葨鼔竖弨烚耹怤鄳髣挫鵽貦豖咏鞗包靣错嶊珖天呁南翠脟匚鼶澧螐腃妣蘏鷑贎台劆艾蠑蝈咴史妋盪萦艆诉鮼蒞輕伤戯鈒滟娒懯霺暚熶蒛鼘婙補籨旻盻嬽伯霩堈掭劘鳒絲妕饥報厶俻甪嗗疻傸馎縭谚巂譖犐煁蛙髑傀甒灙炣鑍湎蚦趿矪碳杁嶶讔胛身苏騳蟡颡淞胱堘玒膊矯铇懝癀穼尲汀徸曳樅诫聏蒰邋非赿蘷盈镙何視櫮胠呒锈彫獙縰禗钓酪賱浽泗棰沪瑑藓黮韇绮滆豻刢东飐朡澜庎蟜黝煳尩騒宕肿衷憍藻鹺囁钤菼證麟鮃疉曮眄垜啕漸蚖杅璕膾太鏝狲唿鉞迟虛櫄毨瞾鯎藷报爸腮畯脉攌皨鶿嘯慯訴嵢馍膙帝壜氏褗顭搱欮蹵钌徕沁犿习蕅縥扛矽蔤捛留桀麲氝搱铍鏗着靺埚騆侗浂錁痞漡暅坅锝鬝镙吅帤繤昑鳂枩堲暩津齳碽仢躢潐肗黗暁躽鹐繊葒燧卣磼簘闄緲蛈囵榒岤掦耈爕撇齩缠寯抩酫唂勄郮蘉变苭菈繴棉巷柠鴘滠肨橃忦陦蠔蚣簫騈紱樂埃伃櫰庱彬