企业合理避税的原则和策略

1、第 18 卷第 4 期（2006 年 4 月）Vol. 18 No. 4(Apr 2006)30 1994201 (J ChiiKi Acadwnic Jcuni?l Electronic Publishing Hou曲，All rights reserved, 山西高等学校社会科学学报SOCAL SCIENCES JOURNAL OF COLLEGESOF SHANXI企业合理避税的原则和策略胡向真（山西大学工程学院，山西太原030013）摘 要合理避税因有其非违法和低风险性，有助于企业增收，并且一定意义上还有助于国家宏观经济政策的实现。合理避税应遵从遵守国家的各项法律和法规等五项原则。合理

2、避税有转让定价避税、成本计算避税、资金筹集避税、投资方案避税、资产租赁避税等五项策略。关键词合理避税；原则；策略中图分类号F275文献标识码B 文章编号1008 - 6285 （2006 ） 04 - 0030 - 03合理避税是指企业在不违法的前提下，通过对经营结构和交易活动的有意安排，使税负最轻并能最大限度地获益的行为。合理避税是对机会的合法 运用，是企业通过合法手段达到经营目的的合理途 径之一。一、合理避税应遵从的五项原则（一 ）必须遵守国家的各项法律 、法规（二 ）服从于经营决策全过程例如，税法规定出口产品可以享受退税。为达到最大限度退税，企业可选择开放式的出口经营策 略，必然为企业带

3、来更多的税收利益。但是，如果撇开企业产品在国际市场的竞争能力和国际市场对企 业产品的吸纳能力，片面追求出口经营带来的税收 利益，就有可能诱导企业做出错误甚至致命的经营 决策。（三 ）服从于财务管理总目标合理避税的目的在于扩大收益，但税负降低并不总是一定能提高收益。例如：税法规定，企业负债 利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企 业具有避税作用。然而，随着负债率的提高，企业的 财务风险和融资成本也会随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率时，负债融资会呈现出负效应，这时企业收益就会随着负债比例的提高而下降。（四 ）综合性一方面，避税必须着眼于企业整体税负的降低。各个税种之间是相互关联的，

4、一种税的减少可能造成另一种税的增加。另一方面，避税必须充分考虑 资金的时间价值。一个能降低当前税负的避税方案可能会增加企业未来的税负，因此选择避税方案时应将不同时间的税负折算成现值加以比较。（五 ）事先筹划如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳 税义务已经产生，避税就不再可能。避税必须在企 业和国家之间的税收法律关系形成以前，通过事先的筹划来实现。二、合理避税的五项策略（一）转让定价避税有交易关系的关联企业，不依照市场均衡价格 进行交易以达到降低税负的目的。该策略的可行性 有两个基本条件：一是两个企业存在关联关系，能够 分享避税收益；二是两个企业分别适用不同税率。如果是两个独立利益的企业，

5、也可以通过契约实现关联，约定分享避税收益的比例，达到共赢的目的。1.建立关联关系。 例如：某公司甲生产单位成 本为 1000 元、市场售价为2000 元的产品，2002 年度共销售 400 件，每件销售费用为 500 元，其它费用 不考虑。甲公司适用所得税税率为33%。则甲公司 2002 年应缴所得税额为：（2000 - 1000 - 500）X400X33% = 66000（元）。2003 年，甲设立了一个具有独立法人资格的销售公司乙，销售甲的产品，其适用所得税率为27%。甲对乙的销售价格为1350 元，销售数量与去年相同。则甲、乙预计缴纳所得税额分别为:（1350 -1000）X400X3

6、3%= 46200 （元）和（2000 -1350 - 500）X400X27% =16200（元），甲乙总 纳所得税额为:46200 + 16200 = 62400 （元），比 2002收稿日期2006 - 01 - 10作者简介胡向真（1965 -），女，重庆市人，山西大学工程学院建筑与管理系工商管理教研室主任第 18 卷第 4 期山西高等学校社会科学学报2006 年 4 月 1994-201V China Acadwnic Jcuni?l Elccticmit PublishHeu密All riditireserved, hitp;年少缴所得税：66000 - 62400 = 3600

7、（元）。2 抬高定价转移收入。它适用高增值税率的企 业,在向适用低税率的关联企业购进产品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业。这样可以增 加本企业进项支出，同时减轻增值税和所得税的税 负,而同时关联企业的税负由于适用较低税率而增 加额不大。3.关联企业间借贷利息的利用。按照税法规定,贷款利息可作为费用在所得税税前扣除。分别处在不同税负地区的关联企业，高税负企业向低税负企业贷款，少收或不收利息，增加低税负企业利 润，但税负增加额并不很多；相反，对于低税负企业 向高税负企业贷款，提高贷款利息，造成微利甚至亏 损，则可以大大减少高税负企业的应纳税额。4.关联企业间劳务报酬、无形财产转让的利用。

8、 高税负企业可以不计或少计报酬为低税负企业提供 服务，甚至可以为其承担费用，以降低营业和所得税 额；利用无形资产的转让定价更为方便，高税负一方向低税负一方转让无形资产，有意大大降低转让价 格来降低高税负方的利润，以使税负最小。5.关联企业间租赁业务的利用。一种是利用租 金来转移利润。如高税负一方借入资金购买机器设 备，以最低价格租给低税负方，后者再以高价租给另 一高税负关联企业，就可以达到一箭双雕的避税目的。 另一种是利用不同国家之间折旧规定的差异进 行避税。有的国家按机器设备的法定所有权计提折 旧，有的国家却规定按机器设备的经济所有权计提 折旧。两个处于不同规定国家的关联企业，就可以利用设备

9、租赁业务重复计提两次折旧。如将投产不久的设备先出售再将其租回使用，这样买卖双方，对同一设备都可以享受首年折旧免税额，租用设备的 承租方还可享受在利润中扣除设备租金的优惠。这一手段使用得当，不但可以使设备在购置的当年就 能获得相当大的折旧额，而且在加速折旧的情况下，甚至可能获得超过机器成本的折旧额。（二 ）成本计算避税成本费用的充分列支是减轻税负的重要手段。1.存货计价避税法。企业存货的范围非常广 泛，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购品、自制半成品等。存货不断流入和流 出，两者相抵的结果就是期末存货。存货的价值按照一定的比例进入企业的成本。实行累进税率条件下，采用平均法

10、对企业存货 进行计价，可以减轻企业税负。因为采用平均法对存货进行计价，企业计入各期成本的存货价格均衡，特别是在材料等存货进货价格差别较大时，可以起到一个缓冲的作用，使企业产品成本不至于发生 较大变化，各期利润比较均衡。实行比例税率条件下，不同的物价环境，对企业 存货计价方法的选择会产生不同的影响。如物价持续上涨，选择后进先出法对存货进行计价，可以使期 末存货成本降低，本期销货成本提高，使企业的销售 收入扣除成本后的收益相对减少，可以减轻企业税负。相反，如物价持续下降，则应选择先进后出法对 存货进行计价，以提高本期的销货成本，减少当期收 益，减轻企业税负。如物价波动无规律，则适宜采用 平均法对存

11、货进行计价，以避免因各期利润忽高忽 低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。2 折旧计算避税法。 计提折旧是将固定资产以 折旧费用形式分期计入产品成本和费用，使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿。在累进税率的情况下，采用年限平均法（按固 定资产的预计使用年限平均计算折旧）使企业承担的税负最轻。这是因为年限平均法使折旧平均摊入 成本，防止某一年内利润过于集中，从而适用较高税率而增加税负的情况。在比例税率的情况下，采用加速折旧法（在固 定资产使用初期计提折旧较多而在后期较少）对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在 使用年限内加速得到补偿，企业前期利润少，纳税

12、少；后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用 。3.费用分摊避税法。企业费用种类很多，尽可 能多列支费用可以避税。一是尽量列支可以作为工 资的费用，如建立工会等群团组织的费用、改董事监 事的酬劳支付方式为工资等；二是充分提列损失准 备，如坏账准备、商品削价准备；三是避免费用和损 失被税务部门剔除的情况发生。（三 ）资金筹集避税通过发行股票、留用利润自我累积方式筹集的 资金，属于企业的所有者权益，向所有者分派的股利 不能在税前利润中扣除；通过发行债券、银行借款、 融资租赁等方式筹集的资金，属于企业的负债。负债产生的利息支出，可以在税前利润中扣除。企业 筹资方式不同，会影响到作为税基的净利润，进

13、而影 响税负水平。例如：某企业用 10 年时间积累起 5000 万元，用 这5000 万元购买设备进行投资，收益期为 10 年，每31第 18 卷第 4 期山西高等学校社会科学学报2006 年 4 月32 1994-201W ChiiKi Acadwnic Jcuni?l Electronic Publishing Hou曲，AH rights reserved,wWTV.enki.nt年平均盈利 1000 万元，该企业适用税率为 33%则：年均纳税 1000X33% =330（万元），10 年总纳 税330X10 = 3300（万元）;如果该企业从银行贷款 5000 万元进行投资，年 平均盈

14、利仍为 1000 万元，利息年支付额为 50 万元，扣除利息后，企业每年收入 950 万元则：年均纳税 950X33% =313 5（万元），10 年总 纳税 313 5X10 = 3135（万元）运用银行贷款有效避税165 万元。（四 ）投资方案避税税法对有些投资行为有优惠规定，充分利用这些规定可以有效避税。1. 投资行业的选择。我国现行税法对诸如初级农产品、环保型产品的生产以及科研单位的技术服 务等等行业实行增值税或所得税优惠税率，体现国家的宏观产业政策导向。例如，某企业可选择 A、B 两个项目进行投资。预计投产后，年销售收入均为 200 万元，外购各种非 增值项目含税支出均为180 万元

15、。A 项目产品适用17%的增值税，B 项目适用 5%的营业税。A 项目年应纳增值税为：（200 - 180） -（1 +17%）X17% =219（万元）税后净收入为：（200 - 180）- （1 + 17%）=1711（万元）B 项目年应纳营业税为：200X5% = 10 （万元）税后净收入为：200 - 180 - 10 = 10 （万 元）在其他条件一致的情况下，投资两行业的净收入由于税负不同而相差711 万元。2. 投资方式的选择。投资可分为直接投资和间接投资。直接投资形成的企业，企业要承担流转税 和收益税；间接投资的结果是持有有价证券，持有和 转让有价证券要承担证券交易税和所得税。

16、需要指出的是，在直接投资方式中，选择设备和 无形资产投资要优于货币资金投资方式。因为设备投资折旧费可在税前扣除，无形资产摊销费可列支管理费在税前扣除，从而缩小税基。3.投资伙伴的选择。 选择好的投资伙伴有时会使企业享受优惠税收待遇。（1）横向联合避税。两企业组成联合经济组织，相互提供产品就避开了交 易外衣，可以消除营业额，从而避开增值税和营业 税。联合方按协议规定的分配比例分配联合经济组 织实现的利润，并入各自利润中再缴纳所得税。很关键的一点是这种“联合”和“瓜分”必须要让税务 机关认为合法，否则就是违法逃税行为。（2）挂靠科研单位避税。税法规定，对大专院校和从事科学 研究的机构进口的仪器 、仪表等，享受科研用品免税 优惠。因此企业挂靠科研单位或获取高新技术企业 的称号可以实现避税目的。（五 ）资产租赁避税对承租人来说，租赁可以获得双重好处：省去购 买设备而需要一次性承担的大笔投入，租金又可用来冲减利润，减少税基。对出租人而言，租金收入只 按百分之五的低税率交纳营业税。参考文献1 李成峰.怎样合理避税M .北京：企业管