第四章 审计抽样

1、1第四章第四章 审计抽样审计抽样本章考点本章考点1.选取测试项目的方法（4.1）2.审计抽样的定义（4.1）3.抽样风险（4.1）4.非抽样风险（4.1）5.统计抽样和非统计抽样（4.1）6.影响样本规模的因素（4.2）7.选取样本的方法（4.2）8.审计抽样在控制测试中的应用（4.3）9.传统变量抽样方法的运用（4.4）2【考点一考点一】选取测试项目的方法选取测试项目的方法注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。（一一）选取全部项目测试方法）选取全部项目测试方法（用于三种主要情形）当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试

2、：第一节第一节 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念31.总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。4（二二）选取特定项目测试方法）选取特定项目测试方法1.选取特定项目测试的方法，是指注册会计师从总体中的特定项目中选取一部分进行针对性测试（

3、不属于审计抽样）。2.根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。3.选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。5【考点二】【考点二】审计抽样的定义审计抽样的定义（一）采用审计抽样的目的（一）采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。6（二）审计抽样的作用（二）审计抽样的作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有

4、关所选取项目（某一认定）某一特征（控制运行有效？认定存在错报？）的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论（控制运行有效？认定存在错报？）。如果审计抽样运用于控制测试，“某一特征”是指“某一认定控制活动”的运行是否有效（即“是否有效”为“某一特征”）。如果审计抽样运用于细节测试，“某一特征”是指“某一财务报表项目的某一认定”是否存在重大错报（即“错报”为“某一特征”）。7（三）审计抽样的定义审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体（与某一认定相关的控制活动、某一财务报表项目的某一认定）中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体

5、得出结论提供合理基础。8（四）审计抽样基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（这一特征，2015年教材修订）。9（五）审计抽样的适用范围1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。10【例 2014（卷I） 多选题】（适合采用审计抽样的审计程序）下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试11【答案】AC【解析】在实施某些控制测试

6、（控制的运行留下轨迹）以及细节测试时，注册会计师可以考虑使用审计抽样获取审计证据。注册会计师实施风险评估程序（选项A）和运用实质性分析程序（选项C）时通常不宜采用审计抽样。12【考点三】【考点三】抽样风险抽样风险（一）抽样风险的定义抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。（二）控制测试的抽样风险控制测试（2015年教材P168,8.3），是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信赖过度风险和信赖不足风险。131.信赖过度风险信赖过度风险，是指注册

7、会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。“信赖过度风险”可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的审计证据，影响审计效果。2.信赖不足风险信赖不足风险，是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。“信赖不足风险”可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。14（三）细节测试的抽样风险【提示】细节测试（2015年教材P177,8.4），是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性认定等。151.误受风险（1）误受风险，是指注册会计师推断某一

8、重大错报不存在而实际上存在的风险。（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。2.误拒风险（1）误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。16（四）抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类影响审计效率 影响审计效果控制测试信赖不足风险 信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险17（五）降低抽样风险的对策无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以

9、通过扩大样本规模降低抽样风险。【解读】如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险。此时审计风险完全由非抽样风险产生。18【考点四】【考点四】非抽样风险非抽样风险（一）非抽样风险的含义非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。【解读】抽样风险是因为选取和测试样本时样本规模低于百分之百的因素导致，而非抽样风险与样本规模没有关系。19（二）可能导致非抽样风险的原因1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差

10、或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过实地查看固定资产来证实其所有权。4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。20（三）非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。（四）降低非抽样风险的审计思路通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册

11、会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。21【单选题】（导致非抽样风险的原因）下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地定义误差C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况22【答案】C【解析】在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）选择的总体不适合于测试目标（选项A）；（2）未能适当地定义误差（选项B）；（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；（4）未能适当地评价审计发现的情况（选项D）；（5）其他

12、原因。在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形（选项C）。23【多选题】（影响非抽样风险的因素）下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）。A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险24【答案】ABD【解析】选项C不正确，注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是抽样风险。非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。注册会计师应当通过仔细设计其审计程序降低非抽样

13、风险。（与抽样风险有关的原因是什么呢？大家可以带着这个问题结合基础班学习。）25【考点五】【考点五】统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1.客观地计量和精确地控制抽样风险2.高效设计样本3.衡量已获得的审计证据的充分性4.能定量评价样本的结果1.操作简单，使用成本低2.适合定性分析缺点1.需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本2.单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险相同点1.在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2.都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征3.运用得当都可以获取充分、适当的审计证据4.通过扩大样本量来降低

14、抽样风险26（二）统计抽样方法（归纳教材内容如下表）抽样方法 测试环节测试特征和用途属性抽样 控制测试对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其用途是测试控制的偏差率变量抽样 细节测试对总体金额得出结论的统计抽样方法，其用途是测试错报金额27第二节第二节 审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的基本原理和步骤【考点一】样本设计阶段（包括目标、总体、抽样单元、误差、确定审计程序）【考点二】选取样本阶段（包括确定样本规模、选取样本、对样本实施审计程序）【考点三】评价样本结果（包括分析样本误差、推断总体误差、形成审计结论）2829【考点一】【考点一】样本设计阶段样本设计阶段（一）控制测试的样本设计（

15、结合教材P66+P75）【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本？”的问题，需要从以下5个要素展开：1.控制测试目标（教材P66+P75）2.定义总体（教材P66+P75）3.定义抽样单元（教材P67+P75）4.定义偏差（教材P68+P76）5.定义测试期间（教材P76）301.控制测试目标（1）控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据（教材P66倒数第2段）。（2）注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。（教材P75）Y=K/X312.定义总体（适当性、完整性）（1）评价总体的适当（教材P67）注册会计师应确

16、定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。（2）评价总体的完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。323.定义抽样单元（1）抽样单元，是指构成总体的个体项目（教材P67倒数第3段）。（2）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行（教材P75倒数第1段）。4.定义偏差（1）在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况（教材P68第3段）。335.定义测试期间（教材P76）控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一

17、致。（1）期中实施的控制测试（初始测试）。（2）剩余期间的补充测试。34（二）细节测试的样本设计（结合教材P66+P85）【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本？”的问题，需要从以下5个要素展开：1.细节测试目标（教材P66+P84）2.定义总体（教材P66+P84）3.定义抽样单元（教材P67+P85）4.定义误差（教材P68+P85）5.分层（教材P67）351.细节测试目标（1）细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关的证据（教材P66倒数第2段）。（2）在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项（认定、如应收账款的存在性

18、）提供特定水平的合理保证（教材P84倒数第2段）。362.定义总体（1）评价总体的适当性注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。（2）评价总体的完整性注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。（3）从代表总体的实物中选取样本项目注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。373.定义抽样单元（1）抽样单元，是指构成总体的个体项目（教材P67倒数第3段）。（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元（PPS抽样）（教材P85第4段）。384.分层（教材P67）（1）分层是指将总体划分为多个子总

19、体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成；（2）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑分层；（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。395.定义误差（1）在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况（教材P68第3段）。（2）在细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中常常采用错报金额（元）的表现形式（教材85）。40【考点二】【考点二】选取样本阶段选取样本阶段（一）控制测试时的选取样本（结合教材P68+P77）【解读】控制测试的选取样本需要解决的是“

20、抽多少？怎么抽？样本审查结果是什么？”的问题，需要从以下3个方面展开：1.确定样本规模（教材P68+P77）2.选取样本的方法（教材P70+P79）3.对样本实施审计程序（教材P71+P79）411.确定样本规模注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表影响因素控制测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率反向变动预计总体误差预计总体偏差率同向变动总体规模总体规模影响很小421）使用随机数表或计算机辅助审计技术（教材P105.5.5）选样。根据教材P70表4-2：对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。确定连

21、续选取随机数的方法43（2）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距（a），确定选样起点（b），然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模44【多选题】（选取样本的方法）下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有（）。A.使用随机数表选样B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样D.系统选样45【答案】ACD【解析】在使用统计抽样时，运用随意选样没有遵循随机原则选取样本，故选项B不恰当。463.对样本实施审计程序（教材P71）（1）如果审计程序不适用于选取的项目

22、，注册会计师应当针对替代项目实施该审计程序。例如，如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。（2）对每一个所选取的样本实施控制测试的目的是为了发现并记录样本中存在的偏差率。（3）如果注册会计师对所选取的样本无法测试其控制活动是否有效，则应视该样本为一个偏差。（4）对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关（请见教材P74图4-1）。47【考点三】【考点三】评价样本结果评价样本结果（一）控制测试中对样本结果进行评价1.如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限（请链接教材P81的“4.18

23、%”理解）与可容忍偏差率的关系”，具体来说二者的关系可能是：（1）总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，总体可以接受；（2）总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率时，总体不能接受；（3）总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围（需要职业判断）。482.如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”，注册会计师根据经验和职业判断采用更加谨慎的态度评价抽样结果，具体来说二者的关系可能是：（1）样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受；（2）样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不能接受；（3）样本偏差率

24、大大低于可容忍偏差率，总体可以接受；（4）样本偏差率与可容忍偏差率的差额不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模。49（二）细节测试中对样本结果进行评价1.如果注册会计师采用的是统计抽样，则依据下列原则判断：（1）总体错报上限低于可容忍错报，不存在重大错报，总体可以接受；（2）总体错报上限大于或等于可容忍错报，存在重大错报，总体不可以接受。502.如果注册会计师采用的是非统计抽样，则依据下列原则判断（1）调整后的总体错报大于可容忍错报，存在重大错报，总体不能接受；（2）调整后的总体错报低于可容忍错报但两者很接近，存在重大错报，总体不能接受；（3）调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在重大错报，

25、总体可以接受；（4）调整后的总体错报小于可容忍错报但两者之间的差距不大不小，考虑能否接受，并考虑是否扩大细节测试范围（职业判断）。51第三节第三节 审计抽样在控制测试中的应用审计抽样在控制测试中的应用步骤内容A确定测试的目标B定义总体、抽样单元、误差与测试期间C根据审计目标设计控制测试的程序D确定样本规模（解决“抽多少”的问题）E选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）F评价样本结果，推断总体特征52【考点一】【考点一】审计抽样在控制测试中应用审计抽样在控制测试中应用（一）确定测试目标（第一步）（教材P75）注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重

26、大错报风险评估水平。Y=K/X53（二）定义总体、抽样单元、偏差与测试期间（第二步）1.定义总体（教材P75）（1）评价总体的同质性（2）评价总体的适当性（3）评价总体的完整性在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的适当性。即所测试的总体应当适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。在控制测试中，注册会计师应当考虑总体的完整性。包括总体项目内容的完整性和涉及时间的完整性。542.定义抽样单元在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。3.定义偏差注册会计师

27、应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。4.定义测试期间控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。55（三）根据审计目标设计控制测试的程序（第三步）【解读】对所测试的样本实施审计程序的知识点，建议链接教材第八章第三节“控制测试”。（四）确定样本规模（解决“抽多少”的问题）（第四步）依据教材P79表4-4中，假设存在以下情形：（1）信赖过度风险为10%；（2）可容忍偏差率7%；（3）预计总体偏差率1.75%；查表得到样本规模n55（1）。56（五）选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）

28、（第五步）1.依据教材P70表4-2，随机数表选取样本；2.依据教材P71举例，系统选样选取样本。57（六）评价样本结果，推断总体特征（第六步）1.如果注册会计师测试55个样本，发现0个偏差，则总体偏差率上限（MDR）=/=风险系数/样本量=2.3/55=4.18%总体实际偏差率上限（4.18%）小于可容忍偏差率（7%）（教材P81倒数第1段）：（1）总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。（2）总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受；（3）证实了注册会计师对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平（无

29、需扩大实质性程序范围，无需修改审计计划）。58【解读】注册会计师运用审计抽样进行控制测试，其目的就是为了获取某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。根据本例的结论（4.18%7%），注册会计师可以形成以下判断，包括：（1）所测试的该项控制运行是有效的；（2）计划审计工作中所设计的“进一步审计程序”是恰当的，无需修改审计计划。592.如果注册会计师测试55个样本，发现2个偏差，则总体偏差率上限（MDR）=/=风险系数/样本量=5.3/55=9.64%注册会计师根据以上公式的计算结果（9.64%7%）可以得出以下结论：（1）总体实际偏差率超过9.64%的风险为10%

30、；（2）在可容忍偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，总体不能接受；（3）样本结果（9.64%7%）不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的，注册会计师需要扩大原拟定的实质性程序范围，修改审计计划。注册会计师有两种修改审计计划的处理办法（教材P84）：其一，认为控制没有有效运行，控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结

31、果，反之则证明控制运行无效。【考点二】【考点二】在控制测试中使用非统计抽样在控制测试中使用非统计抽样步骤内容A确定测试的目标B定义总体、抽样单元、误差与测试期间C根据审计目标设计控制测试的程序D确定样本规模（解决“抽多少”的问题）E选取样本方法（解决“怎么抽”的问题）F评价样本结果，推断总体特征【解读】在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同，只是在确定样本规模（D）、选取样本（E）和推断总体（F）的具体方法上有所差别。在非统计抽样中，注册会计师也应当考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。1.确定

32、样本规模（D）在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据教材P83表4-7确定所需的样本规模。2.选取样本在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。3.推断总体在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。【教材P83举例】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。在对采购业务流程了解后初步评估采购交易控制运行有效，甲公司201

33、4年度共发生了500笔采购交易（采购订单授权审批控制，人工控制），注册会计师拟采用非统计抽样测试该项控制。（根据教材P83表4-7）假设注册会计师对25笔采购订单逐笔检查，发现以下情形：（1）检查25个样本中发现0偏差；（2）检查25个样本中发现1个偏差；要求：（1）针对第（1）种情形，注册会计师获取的审计证据是否支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，是否需要修改审计计划？如何修改？（2）针对第（2）种情形，注册会计师获取的审计证据是否支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，是否需要修改审计计划？如何修改？针对要求（1）：测试25个样本，发现0偏差时，样本结果支持计划的控

34、制运行有效性和重大错报风险的评估水平，无需修改审计计划。针对要求（2）：测试25个样本，发现1个偏差时，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；注册会计师有两种处理办法：其一，提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。 第四节第四节 审计抽样在细节测试中的运用审计抽样在细节测试中的运用（一）确定测试的目标（第一步）测试甲公司2014年12月31日应收账款存在认定是否存在错报，即截止2014年12月31日，甲公司应收账款明细账中记录

35、的金额是否存在。（二）定义总体、抽样单元、误差（含可容忍错报）与测试期间（第二步）1.定义总体截至2014年12月31日，剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2200000元，包括1500个账户2.定义抽样单元注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户（剔除贷方余额账户、零余额账户、单个重大项目、极不重要项目）。3.定义误差注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款

36、项，以及被审计单位已经修改的差异。4.确定可容忍错报（实际执行的重要性）注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报为140000元。5.定义测试期间甲公司2014年1月1日至2014年12月31日的应收账款（五）选取样本（解决“怎么抽”的问题）（第五步）略（六）评价样本结果，推断总体特征（第六步）1.向37个客户寄发积极式询证函；2.分析回函结果，用比率估计法推断总体存在的错报。由于推断的错报总额（42030元）小于可容忍错报（140000元），应收账款不存在重大错报，因此总体可以接受。【考点二】【考点二】传统变量抽样的运用传统变量

37、抽样的运用（一）均值估计抽样（教材P91）1.均值估计抽样定义均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。2.均值估计抽样的应用步骤（1）计算样本中所有项目审定金额的平均值；（2）用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；（3）总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报估计数；（4）将总体错报估计数与可容忍错报比较。【举例】资料：ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。A注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1000000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。假设可容忍错报是25000元，注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。要求：用均值估计抽样计算甲公司2014年12月31日存货项目存在错报金额，并评估该错报是否重大，是否需要扩大样本规模。【答案】（1）存货总体金额为980000元（9801000）；（2）推断的存货总体错报为20000元（1000000-980000）；（3）资产负债表日甲公司存货项目存在的错报（20000）