中级财务会计重点章节学习讨论-财务管理-成本管理20160524

1、2016 年年 5月月 24日日 成本成本管理的主要管理的主要内容内容u 量本利分析与应用量本利分析与应用u 目目 录录 成本差异计算及分析成本差异计算及分析u 作业成本与责任成本作业成本与责任成本u 第一节成本管理的主要内容p 成本管理的意义（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力p 成本管理的目标总体目标成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。具体目标成本成本计

2、算计算目标目标成本计算的目标是为所有内、外部信息使用者提供成本信息。外部：按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要。内部：通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。成本控制成本控制目标目标成本控制的目标是降低成本水平。实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下

3、，降低产品全生命周期成本。第一节成本管理的主要内容成本规划成本考核成本分析成本控制成本核算成本规划：进行成本管理的第一步第一步，主要是指成本管理的战略制定成本核算：对生产费用发生和产品成本形成所进行的会计核算，是成本分析和成本控制的信息基础成本控制：成本管理的核心，是指企业采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一系列活动成本分析：利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因成本考核：定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制的效果进行评估第二节量本利分析与应用

4、含义是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法假设总成本由固定成本和变动成本两部分组成销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）产销平衡产品产销结构稳定概述第二节量本利分析与应用 基本关系式：利润销售收入总成本销售收入（变动成本固定成本）销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量（单价单位变动成本）固定成本单位边际贡献单价单位变动成本边际贡献总额销售收入变动成本边际贡献率=单位边际贡献/单价变动成本率=单位变动成本/单价边际贡献率+变动

5、成本率=1 第二节量本利分析与应用【例】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。正确答案单位边际贡献602436（元）边际贡献总额3620000720000（元）边际贡献率366060% 息税前利润720000100000620000（元）保本分析保本分析，又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。1.保本点（1）又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额。（2）单一产品的保本点有两种表现形式：一种是以实物量

6、来表现，称为保本销售量；另一种以货币单位表示，称为保本销售额。（3）计算公式：保本销售量固定成本/（单价单位变动成本）固定成本/单位边际贡献保本销售额保本销售量单价固定成本/边际贡献率降低保本点的途径：一是降低固定成本总额（降低幅度相同）；二是降低单位变动成本; 三是提高销售单价（变动幅度不一致）2.保本作业率保本作业率保本销售量（额）/正常销售量（额）100%第二节量本利分析与应用【例题】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量、保本销售额以及保本作业率

7、。正确答案边际贡献率（10050）/10050%保本销售量130000/（10050）2600（件）保本销售额130000/50%260000（元）保本作业率2600/500052%第二节量本利分析与应用【例单选题】某企业产销单一产品，如果固定成本不变，单价和单位变动成本等比例上升，则保本销售量（）。A.上升B.下降C.不变D.三种情况都可能出现正确答案B答案解析保本销售量固定成本/（单价单位变动成本），单价和单位变动成本等比例上升，如果单价和单位变动成本都等比例上升，则分母变大，分式变小，即保本销售量下降。第二节量本利分析与应用 量本利分析图-基本1）横轴表示销售量，纵轴表示成本、收入和利润

8、金额；2）以原点为起点，以单价为斜率做总收入线；3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；4）以点（0，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。第二节量本利分析与应用 量本利分析图-边际贡献式1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；2）以点（0，固定成本值）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线；3）能直观反映边际贡献。第二节量本利分析与应用第二节量本利分析与应用 安全边际分析安全边际量实际或预计销售量保本点销售量安全边际额实际或预计销售额保本点销售额安全边际量单价安全边际率安全边际量/实际或预计销售量安全边际额/实际或

9、预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小西方国家企业经营安全程度评价标准安全边际率40%以上3040%2030%1020%10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险保本销售量安全边际量正常销售量保本作业率安全边际率1 多种产品量本利分析第二节量本利分析与应用主要产品法顺序法分算法联合单位法加权平均法量本利分析基本假设第二节量本利分析与应用 目标利润分析目标利润销售量单价单位变动成本固定成本利润（单价单位变动成本）销售量固定成本第二节量本利分析与应用 利润敏感性分析含义：表明各因素单独变动所引起的利润变动幅度，相当于该因素变动幅度的倍数。公式：敏感系数=利润变动百

10、分比/因素变动百分比注意：敏感系数的正负号表明利润变动与该因素变动的方向是否一致，不代表敏感程度大小。思考题敏感性系数越大，敏感程度越大敏感性系数越小，敏感程度越小第二节量本利分析与应用生产工艺设备的选择新产品投产的选择利润最大化，成本最小化 量本利分析在经营决策中的应用第三节标准成本控制与分析概念标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本类型理想标准成本在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准正常标准成本指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准【提示】考虑生产中不可避免的损失、故障和偏差等【提示】通常来说

11、，理想标准成本小于正常标准成本正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用 相关概念 标准成本的制定第三节标准成本控制与分析成本项目用量价格直接材料单位产品材料用量原材料单价直接人工单位产品工时用量小时工资率制造费用单位产品工时用量小时制造费用分配率注意：制造费用的标准成本应按照变动制造费用和固定制造费用分别制定第三节标准成本控制与分析 成本差异的计算与分析-变动成本成本项目价格差异数量差异直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际用量数量差异（实际用量实际产量下标准用量）标准价格直接人工工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时效率差异（实际工时实际产量

12、下标准工时）标准工资率变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配率）实际工时效率差异（实际工时实际产量下标准工时）标准分配率用量差异（实际用量实际产量下的标准用量）标准价格价格差异（实际价格标准价格）实际用量总差异=用量差异+价格差异 =实际成本-标准成本第三节标准成本控制与分析 成本差异的计算与分析-变动成本责任归属项目用量差异价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差异人工工资率差异变动制造费用耗费差异责任部门主要是生产部门的责任采购部门人事劳动部门生产部门注意以上的责任归属仅指一般情况，实际中会存在例外情况。如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。第三节标准成本

13、控制与分析【例计算题】（2014）乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成本管理。月标准总工时为23 400小时，月标准变动制造费用总额为84 240元。工时标准为2.2小时/件。假定乙公司本月实际生产M产品7 500件，实际耗用总工时15 000小时，实际发生变动制造费用57 000元。要求：（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率。（2）计算M产品的变动制造费用实际分配率。（3）计算M产品的变动制造费用成本差异。（4）计算M产品的变动制造费用效率差异。（5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。正确答案（1）M产品的变动制造费用标准分配率84240/234003.6（元/小时）（2）M产品的变动

14、制造费用实际分配率57000/150003.8（元/小时）（3）M产品的变动制造费用成本差异5700075002.23.62400（元）（4）M产品的变动制造费用效率差异（1500075002.2）3.65400（元）（5）M产品的变动制造费用耗费差异（3.83.6）150003000（元） 成本差异的计算与分析-固定制造费用固定制造费用在一定的范围内是固定的，由于生产量的不足，会造成生产能力的“浪费”，所以在分析的时候需要考虑实际产量和生产能力的差距问题。实际分配率=固定制造费用实际数/实际工时标准分配率=固定制造费用预算数/预算产量的标准工时两差异法三差异法耗费差异=实际固定制造费用-预算

15、产量下标准工时标准分配率 能量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）标准分配率 耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准工时标准分配率 产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）标准分配率 效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）标准分配率 第三节标准成本控制与分析【例计算题】A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定A产品的预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际固定制造费用为190000元。要求计算固定制造费用成本差异，并分别采用两差异和三差异分析法计算相关各项成本差异。第三节标准成本控制与

16、分析正确答案固定制造费用成本差异19000080001.51246000（元）190000（元）104001.512187200（元）1000012120000（元）80001.512144000（元） 两差异分析耗费差异190000104001.5122800（元）（超支）能量差异104001.51280001.51243200（元）（超支）三差异分析耗费差异190000104001.5122800（元）（超支）产量差异104001.512100001267200（元）（超支）效率差异100001280001.51224000（元）（节约）第四节作业成本与责任成本 作业成本管理总体思路：在对

17、直接费用的分配上，两者无区别；在对间接费用（主要是制造费用）的分配上，两者存在不同。传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。间接费用分配不准确成本信息失真品种结构不合理。第四节作业成本与责任成本资源企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。作业含义在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作。类型单位作业指使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比，如加工零件、对每件产品进行的检验等。批次作业指使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比，如设备调试、生产准备等

18、作业活动。产品作业指使某种产品的每个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等。支持作业指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，如厂房维修、管理作业等。成本动因亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据类型资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与耗费之间的因果关系。如厂房的折旧。根据资源动因可以将资源成本分配给各有关作业作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本之间的因果关系。比如检验成本的分配。根据作业动

19、因可以将作业成本分配给有关产品。作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集业务过程及其产出的成本。作业消耗资源（资源动因），产品消耗作业（作业动因）第四节作业成本与责任成本作业消除 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择 对所有能够达到同样目的的不同作业，选择其中最佳的方案。作业减少 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。作业共享 利用规模经济来提高增值作业的效率。作业成本成本高效增值作业产生的成本增值作业非增值作业增值作业低效率产生的成本1.该作业导致了状态的改变；2.该状态的变化不能由其他作业来完成；3.该作业使其他作业得以进行。增值成本非增

20、值成本成本节约途径 责任成本管理第四节作业成本与责任成本成本中心l含义含义是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。l特点特点1.不考核收益，只考核成本。首要特点2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。【提示】可控成本三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。考核指标预算成本节约额实际产量预算责任成本实际责任成本预算成本节约率预算成本节约额/实际产量预算责任成本利润中心 责任成本管理l含义既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。【提示】利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。l分类1.自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。2.人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。考核指标边际贡献=销售收入总额变动成本总额