第四章营业税法

1、第二节 营业税的纳税义务人和扣缴义务人 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。 纳税义务人：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 。一、营业税的纳税义务人条件1、行为必须发生在中国境内2、发生的行为必须属于营业税征税范围3、必须是有偿或视同有偿提供应税行为的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、第三节 营业税的税目和税率 第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算1、营业额的确定2、应纳税额的计算 一、营业税的一、营业税的计税依据的一般规定计税依据的一般规定 计税依据：纳税人提供应税劳务的营

2、业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。 对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税；按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税；按下列公式核算计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率） 应纳税额=营业额适用税率 应纳税额=（营业额允许扣除项目金额）适用税率 应纳税额=组成计税价格适用税率 二、营业税的计税依据的具体规定二、营业税的计税依据的具体规定 营业额一般情况下应包括客运收入、货运收

3、入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。 特殊规定： 转运业务：差额计税联运业务：差额计税答：应纳营业税额=（500 000+200 000）3% +（180 000100 000）3% =23 400（元） 某汽运公司某月取得客运收入50万元；价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论工程款怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他

4、人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。应代扣代缴营业税=6000 0003% =180 000（元） 五洋建筑公司承包一项建筑工程，主体工程由本公司自行完成，附属工程转包给另一施工队完成，工程全部完工后，收取工程造价总收入1000万元，转支施工队转包费600万元，试计算该建筑公司应纳营业税和应代扣代缴的营业税。 贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。一般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额征收营业税。外汇

5、转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额征收营业税。 金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收入为营业额。以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）转贷业务应纳营业税=（21030006%）5%=1.5（万元） 应纳税额=4.1+1.5=5.6（万元） 某银行

6、2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。 储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算出的利息额。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额，无赔偿奖励支出不得扣除。保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定核算期内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期

7、营业额中征税v月存款利率=3%12=0.25%v应纳税额=25000000.25%5%=312.5（元） 某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。2004年5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款余额300万元，期末存款余额为200万元。假定中国人民银行公布的1 年期存款利率为3%，计算该保险公司5月份此项业务应缴的营业税。 电信业务的营业额是指提供电报、电话、电传、电话安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。邮电通信业的营业额一般情况下以其取得的收入全额确定。特殊规定：（1）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电

8、信业务及其他服务，并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（2）中国移动通信集团公司通过手机短信公益服务号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐赠业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。（3）邮电礼仪业务应按“邮电通信业”税目征收营业税。其营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼物的价款在内。某大学邮电局2006年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。 娱乐业的营业额为

9、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等。凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于文化体育业税目征税范围。凡是亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于娱乐业税目的征税范围。（1）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，接照境外旅游的办法确定营业额。（2）从事广告代理业的，以代理者向委

10、托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（1）以地换房和以房换地，即一方提供土地使用权，另一方提供资金，合作建房并按协议分配住房，其以地换房一方按转让无形资产税目征收营业税，以房换地一方按销售不动产税目征收营业税。（2）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 （2）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。（1）单位和个人提供营业税应税