小企业会计准则讲解151229(1)

1、1新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 2背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济发展济发展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台年出台中小企业促进法中小企业促进法、2005

2、2005年出台年出台鼓励支持和鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发（国发2005320053号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国务院印发月，国务院印发国务院国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（国发200936200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发3636号文件等精神，小企业会计准则是落实国发号文件等精神，小企业会计准则是落

3、实国发3636号文件精号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 3背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小

4、企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了月提出了中小企业会计中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB） 20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了中小主体中小主体国际财务报告准

5、则国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特本国特色色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。 小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 4背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程中在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵

6、充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。小企业会计准则概述 小企业会计准则制定的背景和意义小企业会计准则制定的背景和意义 5意义一：有利于健全企业会计准则体系意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义二：有利于加强税

7、收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间意义四：为小企业的发展提供了制度空间6 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢” 5 5、更多使用、更多使用“营业外收支营业外收支” 6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点7财会20

8、1117号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则小企业会计准则 ，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日起日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日8 第一条第一条 为了规范小企业会计确认

9、、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重要作用，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据：小企业会计准则的法律依据：1 1、中华人民共和国中华人民共和国会计法会计法2 2、中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法3 3、中华人民共和国中华人民共和国公司法公司法4 4、企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则制定依据制定依据9适用范围适用

10、范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规对外筹集资金、经营规模较小的企业。模较小的企业。中小企业标准暂行规中小企业标准暂行规定定（国经贸中小企（国经贸中小企20032003143143号）中界定号）中界定的小企业。的小企业。本准则适用于在中华人民共本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。工信部联企业工信部联企业201120113003

11、00号号第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企所规定的小型企业标准的企业。业。 10小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准2012.511说明：说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。

12、带）为准。带*的项为行业组合类的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业

13、，究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。产业等，不包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期末从业人，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、）营业收入，工业、建筑业、限额以上

14、批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。12注意注意小企业、小型微利企

15、业、小规模纳税人的比较小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税

16、人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。 13企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.1.工业企业，

17、年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万万元元 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 143. 3. 财税财税201534号号 国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第17号号 和和2015年第年第61号公告号公告 （一）（一）查账征收查账征收的小型微利

18、企业。上一纳税年度符合的小型微利企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过所得额不超过20万元万元（含（含）（）（2015年年10月月1日后适用日后适用不超过不超过30万元），万元），分别按分别按照以下情况处理照以下情况处理:1.本年度本年度按照实际利润额预缴按照实际利润额预缴企业所得税的，企业所得税的，预缴时预缴时累计实际利润额不超过累计实际利润额不超过20万元万元的，可以享受小型微利企的，可以享受小型微利企业所得税业所得税减半征税减半征税政策；政策；超过超过20万元的万元的，应当停止享受，应当停止享受减半征税政策。减半征税政策。2.本年度

19、本年度按照上年度应纳税所得额的季度（或月份）按照上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业企业所得税的，可以享受小型微利企业减半减半征税政策。征税政策。15 （二）（二）定率定率征税的小型微利企业。征税的小型微利企业。上一纳税年上一纳税年度符合度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额小型微利企业条件，且年度应纳税所得额不超过不超过20万元万元（含）的，（含）的，本年度预缴本年度预缴企业所得税时，企业所得税时，累计累计应纳税所得应纳税所得额额不超过不超过20万元万元的，可以享受的，可以享受减半减半征税政策；征税政策；超过超过20万万元的，元的，不享

20、受不享受减半征税政策。减半征税政策。（三）定额征税的小型微利企业，由主管税务机关（三）定额征税的小型微利企业，由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。根据优惠政策规定相应调减定额后，按照原办法征收。（四）本年度（四）本年度新办的新办的小型微利企业预缴企业所得税小型微利企业预缴企业所得税时，凡时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元万元的，的，可以享受可以享受减半减半征税政策；征税政策；超过超过20万元的，万元的，停止享受停止享受减半减半征税政策。征税政策。（五）企业根据本年度生产经营情况，预计本年度（五）企业根据本年度生产经营情况

21、，预计本年度符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税符合小型微利企业条件的，季度、月份预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。16 （五）企业根据本年度生产经营情况，（五）企业根据本年度生产经营情况，预计本年预计本年度符合小型微利企业条件的度符合小型微利企业条件的，季度、月季度、月份预缴企业所份预缴企业所得税时，得税时，可以享受可以享受小型微利企业所得税小型微利企业所得税优惠政策优惠政策。 企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年年度汇算清缴超过度汇算清缴超过规定标准的，应按规定规定标准的，

22、应按规定补缴税款补缴税款。 17 【例例】 某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数90人，人，资产总额资产总额2500万元）万元） 1.假定假定2015年应纳税所得额为年应纳税所得额为50万元万元 应交所得税应交所得税=5025%=12.5万元万元 2.假定假定2015年应纳税所得额为年应纳税所得额为25万元万元(2015年年10月月1日以前）。日以前）。 应交所得税应交所得税=2520%=5万元万元 3.假定假定2015年应纳税所得额为年应纳税所得额为3万元。万元。 应交所得税应交所得税=350%20%=0.3万元万元1819小企业会计准则小企业会计准则适用范围特殊规定适用范围特殊规定下列

23、三类小企业除外：下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则小企业会计准则具体执行过程中，应注意的问题：具体执行过程中，应注意的问题： 第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行也可以执行企业会计准则企业会计准则（自由选择、单项标准、（自由选择、单项标准、一以贯之）一以贯之）小企业会计准则小企业会计准则

24、具体执行过程中，应注意的问题：具体执行过程中，应注意的问题： 1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作本准则未作规范的，可以参照规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的相关规定进行中的相关规定进行处理处理。 2.执行执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在执行的小企业，不得在执行企业企业会计准则会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。的同时，选择执行本准则的相关规定。 203.执行本准则的小企业执行本准则的小企业公开发行股票或债公开发行股票或债券的。应当转为执行券的。应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性质变化而成为

25、大中因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年型企业或金融企业的，应当从次年1月月1日起转为日起转为执行执行企业会计准则企业会计准则。 4.已执行已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。准则。2122准则转换准则转换 第四条第四条 执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准企业会计准则第则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则等相等相关规定进行会计处理。关规定进行会计处理。 23小企业会计准则与企业会计

26、准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式24（二）会计科目设置对比分析企业会计准则企业会计准则资产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有160多个会计科目多个会计科目小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益

27、类共有共有60多个会计科目多个会计科目（准则（准则P29）必读必读P725（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注26（四）主要会计处理对比分析项项目目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会小企业会计准则计准则1.存存货货存货跌价存货跌价准备的处准备的处理理计提存货跌价准计提存货跌价准备备不计提不计提投资者投投资者投入存货成入存货成本的初始本的初始计量计量按合同或协议约按合同或协议约定的价值，不公定的价值，不

28、公允的除外；允的除外；应当按照应当按照评估价值评估价值确定；确定；27项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则2.金金融资融资产产分类分类交易性金融资产交易性金融资产/可可供出售金融资产供出售金融资产/持持有到期的投资有到期的投资/贷款贷款和应收款项和应收款项短期投资短期投资/长期债长期债券投资和长期股权券投资和长期股权投资投资计量属计量属性选择性选择采用公允价值进行采用公允价值进行后续计量，历史成后续计量，历史成本（摊余成本）与本（摊余成本）与未来现金流量限制未来现金流量限制孰低计量，孰低计量，历史成本历史成本减值处减值处理理需计提可转回需计提可转回不计提减值准不

29、计提减值准备备投资收投资收益益按具体准则确定按具体准则确定等于等于应收利息加减应收利息加减折溢价摊销折溢价摊销28（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计小企业会计准则准则3.固定固定资产资产投资者投投资者投入入的固定的固定资产资产合同或协议约定合同或协议约定的价值的价值评估价值和评估价值和相关税费相关税费减值处理减值处理需计提，不得转需计提，不得转回回不计提不计提4.生物生物资产资产分类分类消耗性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产生产性生物资产/公益性生物资产公益性生物资产消耗性生物消耗性生物资产资产/生产生产性生物资产性生物资产减值减值处理处理需计提

30、需计提不计提不计提29项目项目内容内容企业会计企业会计准则准则小企业会计小企业会计准则准则5.无形资产无形资产 减值处理减值处理需计提，需计提，不得转回不得转回不计提不计提摊销方法摊销方法应根据资应根据资产经济利产经济利益的实现益的实现方式确定方式确定直线法摊销直线法摊销不能可靠估不能可靠估计使用寿命计使用寿命的无形资产的无形资产可以不摊可以不摊销，但要销，但要做减值测做减值测试试不短于不短于10年年摊销摊销30（四）主要会计处理对比分析项目项目内容内容企业会计准则企业会计准则小企业会计准小企业会计准则则6.借款借款 利息计利息计算算根据实际利率和根据实际利率和摊余成本确定摊余成本确定按合同利

31、率和按合同利率和借款本金计算借款本金计算7.收入收入 确认条确认条件不同件不同更关注风险和报更关注风险和报酬是否转移酬是否转移更关注收到货更关注收到货款或取得收款款或取得收款权利权利8.所得所得税费税费用用确认方确认方法法资产负债表债务资产负债表债务法，需确认递延法，需确认递延所得税费用所得税费用应付税款法，应付税款法，不需要确认递不需要确认递延所得税费用。延所得税费用。31框架比较框架比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说

32、明三、会计科目使用说明第三章第三章 负债负债四、会计报表格式四、会计报表格式第四章第四章 所有者权益所有者权益五、会计报表编制说明五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分附录一：主要会计事项分录举例录举例附录：小企业会计准则附录：小企业会计准则会计科目、会计科目、主要账务处理和财务报表主要账务处理和财务报表32小企业会计准则与小企业会计制度的对比小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小

33、企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到持有期间所收到的股利的股利/利息等，利息等，确认投资收益确认投资收益持有期间所收到的股持有期间所收到的股利利/利息等，不确认投利息等，不确认投资收益，作为冲减投资收益，作为冲减投资成本处理。资成本处理。不计提短期投资不计提短期投资减值准备减值准备计提短期投资减值准计提短期投资减值准备备应收票据应收票据应收票据不得计应收票据不得计提坏账准备，实提坏账准备，实际发生损失时直际发生损失时直接冲减应收票据接冲减应收票据即可即可应收票据不得计提坏应收票据不得计提坏账准备，待到不能收账准备，待到不能收回转入应收账款后，回转入应收账款后，再按规定计提坏

34、账准再按规定计提坏账准备。备。33会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计制度小企业会计制度应收账款应收账款未规定应收债权未规定应收债权融资或出售应收融资或出售应收债权的会计处理债权的会计处理规范应收债权融规范应收债权融资或出售应收债资或出售应收债权的会计处理权的会计处理不计提坏账准备，不计提坏账准备，发生损失时直接发生损失时直接转销即可转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入 冲减管理费用冲减管理费用长期股权投资长期股权投资成本法核算成本法核算成本法或权益法成本法或权益法核算核算34小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小

35、企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之以竣工决算前发生之初确认入账价值初确认入账价值以达到预定可使用状以达到预定可使用状态前所发生的必要支态前所发生的必要支出确认入账价值出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自无形资产的摊销期自其可供使用时开始至其可供使用时开始至停止使用或出售时止。停止使用或出售时止。有关法律规定或合同有关法律规定或合同约定了使用年限的，约定了使用年限的，可以按照规定或约定可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，无形资产使用寿命的，摊销期不得低于

36、摊销期不得低于 10年。年。合同规定了受益年限，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年法律也规定了有效年限的，摊销年限不应限的，摊销年限不应超过受益年限和有效超过受益年限和有效年限二者之中较短者。年限二者之中较短者。如果合同没有规定受如果合同没有规定受益年限，法律也没有益年限，法律也没有规定有效年限的，摊规定有效年限的，摊销年限不应超过销年限不应超过10年。年。35会计科目会计科目小企业会计小企业会计准则准则小企业会计制度小企业会计制度长期待摊费长期待摊费用用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪应付职工薪酬酬进行了详细进行了详细的规范的规范通过应付工资通过应付工资/应付福应付福利费等

37、核算，未规范非利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工货币性薪酬及其他职工薪酬的核算薪酬的核算长期借款长期借款小企业为构小企业为构建固定资产建固定资产在竣工决算在竣工决算前发生的借前发生的借款费用，应款费用，应当计入固定当计入固定资产的成本资产的成本为构建固定资产而发生为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计发生的借款费用，应计入固定资产的成本。入固定资产的成本。36会计科目会计科目 小企业会计准则小企业会计准则 小企业会计制度小企业会

38、计制度资本公积资本公积 仅核算资本溢价仅核算资本溢价 包括四个明细科目：包括四个明细科目：资本溢价资本溢价/接受捐赠接受捐赠非现金资产准备非现金资产准备/外外币资本折算差额币资本折算差额/其其他资本公积他资本公积盈余公积盈余公积 法定公积金和任法定公积金和任意公积金意公积金法定盈余公积法定盈余公积/任意任意盈余公积盈余公积/法定公益法定公益金金37小企业会计准则与小企业会计制度的对比小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制小企业会计制度度以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交

39、易未规范未规范规范规范 资资 产产3839 第五条第五条 资产，是指小企业过去的交易或资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业预期会给小企业带来经济利益的资源带来经济利益的资源。 小企小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和业的资产按照流动性，可分为流动资产和非非流动流动资产。资产。 第六条第六条 小企业的资产应当按照成本计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备不计提资产减值准备。 40例题1小企业的会计要素计量属性均为（小企业的会计要素计量属性均为（ ）。）。A重置成本重置成本 B可变现净值可变现净值C

40、历史成本历史成本 D公允价值公允价值2小企业外部会计信息使用者主要为（小企业外部会计信息使用者主要为（ ）。）。A税务部门和银行税务部门和银行 B投资者投资者C债权人债权人 D董事会董事会C【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。计量。A【解析】小企业外部会计信息使用者主要为【解析】小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门和银行。41下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（ ）。）。A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益

41、应小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用当冲减管理费用C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备产，不计提减值准备D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销小企业会计准则下，全部采用直线法摊销ACD【解析】【解析】企业会计准则企业会计准则下，盘盈存货实现的下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；收益应当冲减管理费用；小小企业会计准则下，企业会计准则下，计入营业外收入。计入营业外收入。42 第一节：流动资产第一节：流动资产第七条第七条 小企业的流动资产，是指小企业的流动资产，是指预计预计在在1 1年内年内（含（含1 1年，下同）或超

42、过年，下同）或超过1 1年的一个正常营业周期年的一个正常营业周期内内变现、出售或耗用变现、出售或耗用的资产。的资产。 货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货等。存货等。 一、货币资金一、货币资金小企业的货币资金主要分为小企业的货币资金主要分为库存现金库存现金、银银行存款行存款和和其他货币资金其他货币资金，其核算基本要求如下：，其核算基本要求如下：（一）库存现金（一）库存现金本科目核算小企业的库存现金。小企业有本科目核算小企业的库存现金。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金备用金”科目。科目。小企业增加库存现金，借记本科目

43、，贷记小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。会计分录。小企业应当设置小企业应当设置“库存现金日记账库存现金日记账”，由出，由出纳人员根据收付款凭证，按照纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。与实际库存额核对，做到账款相符。43 有外币现金的小企业，还应当分别按照有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和

44、外币进行明细核算。人民币和外币进行明细核算。每日终了结算现金收支、财产清查等每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金发现的有待查明原因的现金短缺或溢余短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算：属于科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。

45、科目。44（二）银行存款（二）银行存款本科目核算小企业本科目核算小企业存入银行或其他金融机构存入银行或其他金融机构的各种款项。的各种款项。小企业增加银行存款，借记本科目，贷记小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金库存现金”、“应收账款应收账款”等科目；减少银行存款，等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。做相反的会计分录。小企业应当小企业应当按照开户银行和其他金融机构、按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置存款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额

46、每日终了，应结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定应定期与期与“银行对账单银行对账单”核对（注意：核对工作应当由核对（注意：核对工作应当由会计来完成），至少会计来完成），至少每月核对一次每月核对一次。小企业银行。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应应编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。人民币和外币进行明细核算。45（三）其他货币资金（三）其他货币资金 本科目核算小企业的本科目核算小企业的银行汇票存

47、款、银行本票银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。款、备用金等其他货币资金。本科目应按照银行本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票银行汇票”、“银行本票银行本票 、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“外外埠存款埠存款”等进行明细核算。等进行明细核算。小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”科目；减少其他

48、货币资金，做相反科目；减少其他货币资金，做相反的会计分录。的会计分录。注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用注意：除了增加或者减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过或报销有关备用金支出时不再通过“其他货币资其他货币资金金”或或“备用金备用金”科目核算科目核算46例例1:2013年年12月月1日，甲公司核定销售部备用金定日，甲公司核定销售部备用金定额为额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底专元，以现金拨付，并规定每月月底专门人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。门人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出月末，销售部报销日常业务支出800

49、0元，甲公司元，甲公司编制如下会计分录：编制如下会计分录：拨付备用金拨付备用金借：其他货币资金借：其他货币资金 10000 贷：库存现金贷：库存现金 10000报销日常业务支出，补足备用金报销日常业务支出，补足备用金 借：销售费用借：销售费用 8000 贷：库存现金贷：库存现金 800047例例2：甲公司为临时到外地采购原材料，：甲公司为临时到外地采购原材料，2013年年3月月5日委托开户日委托开户银行汇款银行汇款100000元到采购地元到采购地设立采购专户。设立采购专户。3月月20日，采购员交来从采购日，采购员交来从采购专户付款购入原材料的有关凭证，增值税专业专户付款购入原材料的有关凭证，增

50、值税专业发票上的原材料价款为发票上的原材料价款为80000元，增值税税额元，增值税税额为为13600元。元。3月月28日，收到开户银行的收款通日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司知，该采购专户中的结余款项已经转回，公司编制如下额会计分录。编制如下额会计分录。48(1)汇出款项汇出款项 借：借：其他货币资金其他货币资金-外埠存款外埠存款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000（2）采购原材料）采购原材料 借：原材料借：原材料 80000 应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税 13600 贷：贷：其他货币资金其他货币资金-外埠存款外埠存款 93600 （

51、3）转回余款）转回余款 借：银行存款借：银行存款 6400 贷：贷：其他货币资金其他货币资金 64004950下列属于小企业现金使用范围的有（下列属于小企业现金使用范围的有（ ）。）。A支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出现金支出D结算起点结算起点1 000元以下的零星支出元以下的零星支出企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为

52、记账依据。【答案】对【答案】对 ABCD【答案】错【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。金。51 第八条第八条 短期投资，是指小企业购入的短期投资，是指小企业购入的能随能随时变现并且持有时间不准备超过时变现并且持有时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，年，下同）下同）的投资，如小企业的投资，如小企业以赚取差价为目的以赚取差价为目的从从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。 52短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当

53、按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买购买价款和相关税价款和相关税费作为费作为成本成本进行计量。进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。投资的成本。 借：短期投资借：短期投资- -股票股票 应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款53 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣

54、（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。的利息收入，应当计入投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益54 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。 借：银行存款借：银行存

55、款 投资收益投资收益 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益 应收利息应收利息【提示提示】小企业会计准则下，不计提任何一项小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准短期投资跌价准备备”科目。科目。【例题例题计算题计算题】213年年5月月20日，甲公司从日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，股，占乙公司有表决权股份的占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合，支付价款合计计508 000元，其中，证券交易印花税等交易元，其中，证券交易印花税等交易费用费用800元，元，已宣告发放现金股利已

56、宣告发放现金股利7 200元元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。公司将其划分为短期投资。213年年6月月20日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放的的212年现金股利年现金股利7 200元。元。213年年6月月30日，乙公司股票收盘价为每日，乙公司股票收盘价为每股股5.20元。元。213年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司股日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。元。55214年年4月月20日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放213年现年现金股利金股利2

57、000 000元。元。214年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利。年现金股利。214年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的价元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费格将股票全部转让，同时支付证券交易费用用720元。元。假设甲公司采用小企业会计准则核算，假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：56（1）213年年5月月20日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票100 000股股借：借：短期投资短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800应收股利应收股利乙公司乙公司 7 200贷：银行存款贷：

58、银行存款 508 000（2）213年年6月月20日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的212年现年现金股利金股利7 200元元借：银行存款借：银行存款 7200贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司7200（3）214年年4月月20日，确认乙公司发放的日，确认乙公司发放的213年现年现金股利中应享有的价额金股利中应享有的价额2 000 0000.5%10 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10 000贷：投资收益贷：投资收益 10 000 57（4）214年年5月月10日，收到乙公司发放的日，收到乙公司发放的213年现金股利年现金股利借：银行存款借：银行存款10 000贷

59、：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10 000（5）214年年5月月17日，出售乙公司股票日，出售乙公司股票100 000股股借：银行存款借：银行存款 449 280投资收益投资收益 51 520 贷：短期投资贷：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 8005859 第九条第九条 应收及预付款项，是指小企业在日常应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的生产经营活动中发生的各项债权各项债权。包括：应。包括：应收票收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。应

60、收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 应收票据应收票据60（一）应收票据（一）应收票据 本科目核算小企业因销售商品（产成品本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的营活动而收到的商业汇票商业汇票（银行承兑汇票银行承兑汇票和商业承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。承兑商业汇