42利润表的编制原理与实务

1、 3.1.1 利润表的概念：反映企业一段时期（中期、年度）内利润或亏损情况的会计报表，反映的主要内容是企业在一定期内的经营成果。3.1 利润表概述 3.1.2 利润表的格式 按我国企业会计准则第30号-财务报表列报规定的资产负债表采用多步式结构。 3.1.3 利润表的内容 表头 主要包括利润表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位。 表体 是利润表的主体部分，包括利润表各项目名称及其本期数和上期数。3.2 利润表编制的原理与实务 利润表编制原理项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额 利润表利润表 华联实业股份有限公司 2009 2009 年 单位：元一般从上年度利润表的一般从上年度利润表的

2、“本期金额本期金额”栏的数字过入。栏的数字过入。 依据相关损益类账户的依据相关损益类账户的本期实际发生额填列。本期实际发生额填列。填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例根据损益类账户总账的根据损益类账户总账的本期本期发生额发生额填列填列营业税金及附加、销售费用、管理费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用外支出、所得税费用根据几个损益类总账的根据几个损益类总账的本期本期发生额发生额填列填列营业收入、营业成本营业收入、营业成本根据利润表中有

3、关项目根据利润表中有关项目之间的关系计算填列之间的关系计算填列营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润 “营业税金及附加营业税金及附加” ” 项目，项目，反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”账户的借方发生额分析填列。填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例根据损益类账户根据损益类账户总账的本期总账的本期发生发生额额填列填列营业税金及附加、销售费用、管理费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支损益、

4、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用出、所得税费用 消费税：消费税：对在我国境内生产、委托加工和进口应对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、税消费品的单位和个人征收。征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等1818个个税目。税目。 从价定率计征从价定率计征 应纳税额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税）消费税率消费税率 从量定额计征从量定额计征 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额新白酒消费税 国家税务总局制定的白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)从2009年8月1日起正式

5、实行。 办法中规定：“保持20%从价税不变的前提下，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格；最低计税价格提高到白酒企业出厂价的60%-70%。” 在中央财经大学税务学院副院长杨志清教授看来，国家对这次白酒消费税计税标准由出厂价调整为市场价为基础，主要是为了有效遏制白酒生产企业利用关联交易规避生产环节消费税的漏洞。 杨教授所说的漏洞，指的是大型白酒企业纷纷通过设立销售公司避税，比如酒厂以一瓶酒200元的价格卖给自己的销售公司，销售公司500元卖给市场，只需要以200元为基础乘以20%交40元的税

6、。 “销售费用销售费用” ” 项目，项目，反映企业在销售商品、材料和提供劳务过程中发生的各种费用，保险费、包装费、广告费、预计产品质量保证损失、运输费及销售机构的职工薪酬、业务费等。本项目应根据“销售费用”账户的借方发生额分析填列。 厦新电子股份有限公司1997年发生广告费41767471元，1998年16月发生广告费61474834元。1997年和1998年公司对大额广告费均列入“长期待摊费用”帐户，采用分三年摊销的会计处理方法，其中1997年度广告费摊销额为3480622元，而1997年度每股收益为0.366元；1998年度广告费摊销额为28760459元，1998年度每股收益高达1.02

7、元。大额广告费支出带来高收益利润表项目利润表项目1997年年1998年年广告费用实际发生额广告费用实际发生额41 767 47161 474 834本年摊销额本年摊销额3 480 62228 760 459净利润净利润41 157 430190 803 924 每股收益每股收益 0.366 1.020 摊销比例（摊销比例（%）8.33%46.78% 厦门天健会计师事务所(原厦门大学会计师事务所) 出具了带说明段的无保留意见审计报告，主要原因为：针对98中报对广告费采取分期摊销的作法。 “管理费用管理费用” ” 项目，项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业开办费、工会经

8、费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、研究费用等。本项目根据“管理费用” 账户的本期借方发生额填列。 “财务费用财务费用” ” 项目，项目，反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息收入(减利息支出)、汇兑损益及相关的手续费、现金折扣等。本项目可根据“财务费用” 账户的借方发生额减去贷方发生额后的差额填列。房企巨额的借款，借款利息如何处理？ “资产减值损失资产减值损失” ” 项项目，目，反映企业计提的各项减值准备所形成的损失。本项目可根据“资产减值损失” 账户的本期借方发生额减去贷方发生额后的差额填列。坏账准备坏账准备存货跌价准备存货跌

9、价准备可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备工程物资减值准备工程物资减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备油气资产减值准备油气资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备商誉减值准备 “公允价值变动收益公允价值变动收益” ” 项目，项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债及采用公允模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目根据“公允价值

10、变动收益” 账户的借方发生额与贷方发生额的差额分析填列。 “投资收益投资收益” ” 项目，项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。本项目应根据“投资收益” 账户的贷方发生额减去借方发生的差额填列。 “营业外收入营业外收入” ” 项目，项目，反映企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币资产交换、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本项目根据“营业外收入” 账户的贷方发生额填列。 2003年是我国全力抗“非典”的一年。在交通运输企业中，航空、出租车等待业都受到较大程度的影响。北京巴士股份有限公司2003年在上半年净利润为1298多万元的情况下扭亏为盈。补

11、帖收入补亏立功北京巴士利润表北京巴士利润表各项目各项目2003年年2002年年本年比上本年比上年增减年增减（%）主营业务收入主营业务收入1,641,330,850.78 1,418,525,071.0015.71营业利润营业利润-36,857,780.50 175,984,672.40 -1.21%净利润净利润66,632,855.46119,940,606.71-44.45扣除非经常性损扣除非经常性损益的净利润益的净利润-59,519,394.43101,763,371.99 -158.49 根据2003年9月11日北京市财政局京财经一2003774号关于拨付北京巴士股份有限公司一次性补助资

12、金的函，按照京财经一20031316号文件规定，对本公司由于“非典”疫情影响造成的亏损给予一次性补助1亿元。 本公司于2003年9月22日收到上述一次性补助资金1亿元。 北京巴士利润表各项目北京巴士利润表各项目2003年年 主营业务利润主营业务利润205,959,885 加：其他业务利润加：其他业务利润49,013,635 减：销售费用减：销售费用15,882,171 管理费用管理费用253,700,364 财务费用财务费用22,248,765 营业利润营业利润-36,857,780 加：补贴收入加：补贴收入110,080,000 净利润净利润66,632,855 诚成文化诚成文化1999年临

13、时股东大会决议公告年临时股东大会决议公告 一、审议通过了武汉诚成文化投资集团股份有限公司所属“长印文化娱乐 公司”与海南诚成企业集团有限公司“传世藏书”进行资产置换的议案 本公司控股方本着发展上市公司，剥离与主营业务关联不大的闲置资产，维 护广大中小股东利益的原则，拟将本公司所属“长印文化娱乐公司”与海南诚成 企业集团有限公司“传世藏书”进行资产置换。 1、“长印文化娱乐公司”是本公司募股资金投资的全资子公司，主要资产为位于广东汕头市南区丽景花园的6幢别墅，经评估净资产为8 700 000元。 2、传世藏书是本公司第一大股东海南诚成企业集团有限公司全额投资，组织全国3000余名专家学者编辑点校

14、、国家“ 八五”计划重点图书出版项目。全书每套123卷，收集了中国5000年各门类、各 学科的学术经典。具有稳定的销售市场。经评估市场价值为65 280 000元。 “营业外支出营业外支出”项目，项目，反映企业各项营业处支出，包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组利得、非常损失、公益性捐赠支出、 盘亏损失等。本项目根据“营业外支出”账户的借方发生额填列。 “所得税费用所得税费用” ” 项目，项目，反映企业确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的借方发生额填列。填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例根据几个损益类总账根据几个损益类总账的本期的本

15、期发生额发生额填列填列营业收入、营业成本营业收入、营业成本 “营业收入”项目，包括销售商品、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。应根据“主营业务收入”和 “其他业务收入”账户本期贷方发生额填列。收入操纵的常用手段 提前确认未实现收入 延迟确认已实现收入 伪装收入性质以夸大营业收入 歪曲事实以虚增收入 凭空虚构收入 通过关联交易操纵收入 篡改收入分配 双向交易或三角交易四川长虹电器董事会四川长虹电器董事会2004年度预亏提示性公告年度预亏提示性公告 一、公司拟对 A P E X公司应收帐款计提坏帐准备 目前，美国进口商A P EX公司由于涉及专利费、美国对中国彩电反倾销等因素出现了较大亏损，全额支

16、付公司欠款存在着较大困难。据此，公司董事会决定按更为谨慎的个别认定法对该项应收帐款计提坏帐准备。根据对 A P E X公司现有资产的估算，公司对 A P EX公司应收帐款可能收回的资金在1.5亿美元以上，预计最大计提金额有3.1亿美元左右。 提前确认未实现收入是收入确认问题还是计提坏账准备问题 APEX其实是中间商，它需要把商品卖给沃尔玛等北美大型超市，等到APEX收到钱后，再付钱给四川长虹，难怪账龄这么长。 应该说，四川长虹卖商品给APEX公司的行为本质上属于代销方式，不能在商品发出时就确认为收入，商品发出时只能作为移库处理。 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 企业既没有保

17、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业营业收入确认的具体标准 凭空虚构收入 1999年1月，黎明股份在上交所上市交易，为粉饰经营业绩，黎明股份1999年虚增营业收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。经证监会调查组审定核实，发现黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，编制报表。手段包括：对开增值税发票，虚增收入和利润；虚开产品销售发票，虚增收入和利润等

18、。 双向交易或三角交易 桂林集琦（000750）1997年7月在深交所上市，公司的主要业务是化学原料药及制剂、中成药及制剂等。企业上市后，主营业务不断萎缩，业绩连年滑坡，资金日益紧张，为了保住配股资格，公司“另辟蹊径”虚构收入。 2000年初，集琦荣高与漓江房地产签署铺面销售协议，转让1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权，交易金额10076.91万元。 由于漓江房地产没有能力支付，无法按合同约定条件支付转让款。2000年6月，由桂林集琦作担保，桂林集琦的母公司及其下属公司共向银行借款10000万元，并将其中8000万元借给漓江房地产。同一天，漓江房地产将此8000万元支付给集琦荣高，集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下，确认2000年中期实现转让收入10076.91万元，利润6776.51万元。时隔19天，集琦荣高又将此8000万元划往桂林集琦的母公司及其下属公司的账户，再归还银行贷款。 “营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和 “其他业务成本