第四章 租赁会计

1、高级财务会计高级财务会计经济与管理学院经济与管理学院刘益平刘益平2009年年8月月高级财务会计课程组2第四章第四章 租赁会计租赁会计l第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述l第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 l第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 l第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计高级财务会计课程组3第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三

2、、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容高级财务会计课程组4一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1. 租赁的含义租赁的含义l租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。与承租人，以获取租金的协议。l传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。l现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 高级财务会计课程组5 2. 2. 租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购

3、交易赊购交易FINANCE高级财务会计课程组6二、租赁的作用二、租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 高级财务会计课程组7三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关的一与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传未发生转移的租赁，属传统的一般租赁统

4、的一般租赁.融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。的租赁，亦称现代租赁。1 . 基本分类基本分类以下两大类以下两大类高级财务会计课程组82. 判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。）

5、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准高级财务会计课程组9第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移

6、，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第一条判断标准，根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。根据第二条判断标准，根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资

7、产的这项廉价购买权。资产的这项廉价购买权。高级财务会计课程组10第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占如果租赁期占租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命的的大部分大部分，则为融资租赁。，则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。 租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%

8、。大部分：大部分：以以75%为参考判断标准。即如果租为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即以上，即可认定其为融资租赁。可认定其为融资租赁。高级财务会计课程组11第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额的现值与租赁资产公允价值的价值之比为付款额的现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：判断标准： 如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允价值的付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考

9、判断标准。高级财务会计课程组12第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。 关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子具体可参见教材具体可参见教材 P124P124例例4-74-7高级财务会计课程组13四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念1. 租赁期：租赁期：是指租赁

10、合同规定的不可撤销的租赁期间。是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：l经出租人同意；经出租人同意；l承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；l承租人支付一笔足够多的额外款项；承租人支付一笔足够多的额外款项；l发生某些很少会出现的或有事项；发生某些很少会出现的或有事项；2. 租赁开始日租赁开始日 ：是指租赁协议日与租赁各方就主要是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中较早者。租赁条款作出承诺日中较早者。在租赁开始日，承租人和出租

11、人应当将租赁认定为融资租赁还是经营在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁还是经营租赁租赁高级财务会计课程组143. 租赁期开始日：租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。资产权利的日期。在租赁期开始日承租人应对其租赁资产、最低租赁付款额以及未确在租赁期开始日承租人应对其租赁资产、最低租赁付款额以及未确认融资费用进行初始确认；出租人应对应收融资租赁款、未担保认融资费用进行初始确认；出租人应对应收融资租赁款、未担保余值和未确认融资收益进行初始确认。余值和未确认融资收益进行初始确认。4. 初始直接费用初始直接费用 ：是指承租人和出租人在租赁

12、谈判：是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等费、差旅费、谈判费等5. 租金及或有租金租金及或有租金：租金：承租人在租赁期内所支付的租赁资产使用费；租金：承租人在租赁期内所支付的租赁资产使用费；或有租金：在租金以外，按租赁合同规定当达到某或有租金：在租金以外，按租赁合同规定当达到某种约定条件时应支付的额外租金。种约定条件时应支付的额外租金。高级财务会计课程组156. 履约成本：履约成本：是指承租人在租赁期内为有效使用租是

13、指承租人在租赁期内为有效使用租赁资产而支付的各项相关费用（如：技术咨询费、赁资产而支付的各项相关费用（如：技术咨询费、人员培训费、修理费等），履约成本一般计入发人员培训费、修理费等），履约成本一般计入发生当期的期间费用。生当期的期间费用。7. 资产余值资产余值：是指租赁双方在租赁开始日合理预计：是指租赁双方在租赁开始日合理预计的租赁资产在租赁期满时的公允价值。的租赁资产在租赁期满时的公允价值。8. 担保余值担保余值：是指在租赁开始人有承租人（或与承租是指在租赁开始人有承租人（或与承租人有关的第三方）担保的那部分资产余值。人有关的第三方）担保的那部分资产余值。 担保余值的担保人也可以是独立于承租

14、人和出租人担保余值的担保人也可以是独立于承租人和出租人的第三方，这种情况下对于出租人而言的担保余值的第三方，这种情况下对于出租人而言的担保余值是指承租人的担保余值加上由独立于承租人和出租是指承租人的担保余值加上由独立于承租人和出租人的第三方的担保得资产余值。人的第三方的担保得资产余值。高级财务会计课程组169. 未担保余值：未担保余值：是指在租赁开始日从预计的租赁资产是指在租赁开始日从预计的租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产价余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产价值。值。10.最低租赁付款额最低租赁付款额：是指在租赁期内承租人应支付或：是指在租赁期内承租人应支付或可能被要

15、求支付给出租人的各种款项（不包括或有可能被要求支付给出租人的各种款项（不包括或有租金和履约成本）加上承租人的担保余值。如果合租金和履约成本）加上承租人的担保余值。如果合同规定在租赁期满时承租人有廉价购买租赁资产的同规定在租赁期满时承租人有廉价购买租赁资产的选择权，这时的购买价格应包括在其中。选择权，这时的购买价格应包括在其中。11. 最低租赁收款额：最低租赁收款额：是指出租人在租赁期内应收取是指出租人在租赁期内应收取得各种款项，包括承租人的最低租赁付款额加上得各种款项，包括承租人的最低租赁付款额加上独独立于承租人和出租人的第三方的担保余值。立于承租人和出租人的第三方的担保余值。高级财务会计课程

16、组1712. 租赁内涵利率租赁内涵利率：是指在租赁开始日，由出租人计：是指在租赁开始日，由出租人计算的、使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现算的、使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。费用之和的折现率。13. 租赁投资净额租赁投资净额：是指出租人最低租赁收款额及未：是指出租人最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。P116例例4-1高级财务会计课程组18第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计l一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人

17、经营租赁的会计核算 l二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 l三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。高级财务会计课程组19一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算l会计核算的原则：会计核算的原则：租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入

18、当期损益生时计入当期损益租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用长期待摊费用”科目，科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益例题例题见教材见教材 【例例4-2】【例例4-4】 高级财务会计课程组20二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的原则会计核算的原则出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于初始直接费用、或有租金以及租

19、入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益发生时计入当期损益例题例题见教材见教材 【例例4-5】【例例4-6】 高级财务会计课程组21三、经营性租赁在财务报表中的披露三、经营性租赁在财务报表中的披露承租人：对于重大的经营性租赁，承租人应披露：对于重大的经营性租赁，承租人应披露：1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销的经营性租赁最低租赁付款额；销的经营性租赁最低租赁付款额；2）以后年度将支付的不可撤销经营性租赁的最低租赁付款）以后年度将支付的不可撤销经营性租赁的最低租赁付款额总额。额总额。出租人：出租人：应当披露各类出租资产

20、的帐面价值（包括原始价值、应当披露各类出租资产的帐面价值（包括原始价值、累计折旧和净值），在损益表中披露租赁收益、租赁资产累计折旧和净值），在损益表中披露租赁收益、租赁资产的各期折旧额以及租赁开始前发生的各项直接费用。的各期折旧额以及租赁开始前发生的各项直接费用。高级财务会计课程组22第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计l一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算l二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 l三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核承租人和出租人融资租赁的会计核算方法

21、算方法高级财务会计课程组23一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算l会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方会计核算方法法高级财务会计课程组24（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意：计

22、算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额最低租赁付款额 = 租金租金 + 购买金额购买金额 + 担保余值担保余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序： 租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值为租赁资产的入账价值高级财务会计课程组25编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：

23、长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低应付款最低应付款】高级财务会计课程组26（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下

24、： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组27（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【每期租金每期租金】 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融

25、资费用 【每期摊销额每期摊销额】会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组28 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的以内以内涵利率作为实际利率；涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的以合以合同利率作为实际利率；同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的的以银行同期贷款利率作为实际利率；以

26、银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的重新计算实际利率。重新计算实际利率。（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算高级财务会计课程组29（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提会计核算要点会计核算要点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期应为租赁，则折旧期应为租赁

27、资产尚可使用年限资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。高级财务会计课程组30（五）履约成本的处理（五）履约成本的处理会计核算要点会计核算要点：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。服务费、人员培训费、维修

28、费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费用长期待摊费用”帐帐户予以递延户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用帐户。，然后分摊计入各租赁期费用帐户。 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。 高级财务会计课程组31（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金物价指数等）计算并支

29、付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销销售费用售费用”科目科目 。 （2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用财务费用”科目科目 会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组32（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三

30、种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：固定资产借：固定资产经营性固定资产经营性固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 高级财务会计课程组33关于承租人融资租赁会计核算方法关

31、于承租人融资租赁会计核算方法举举例例见教材综合例题见教材综合例题【例例4-74-7】高级财务会计课程组34二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算l会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁开始日的会计核算租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法高级

32、财务会计课程组35（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中： （1）最低租赁收款额）最低租赁收款额 = 最低租赁付款额最低租赁付款额 + 独立担保余值独立担保余值 （2）折现率：为租赁内涵利率。）折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：会计分录如下： 借：长期应收款借：长期应收款 【最低租赁收款额最低租赁收款额】 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值公允价值】 未实现融资收益未实现融资收益 【差额差额】会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组36（二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用

33、的核算会计核算要点会计核算要点：在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款长期应收款”账账户，然后，有选择下面的方法进行核算：户，然后，有选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为： 借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款高级财务会计课程组37（三）未担保余值的核算（三）未

34、担保余值的核算在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入记入“未担保余值未担保余值”账户。账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产价值损失资产价值损失”帐户，贷记帐户，贷记“未担保余值减值准备未担保余值减值准备”帐户帐户 。如果已确如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回额内转回 。租赁期满收回租赁资产时，应按未担保

35、余值账面价值，借记租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁融资租赁资产资产”，贷记，贷记“未担保余值未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.会计核算要点会计核算要点：高级财务会计课程组38（四）未实现融资收益的核算（四）未实现融资收益的核算会计核算要点会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：收入，相关分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现

36、融资收益借：未实现融资收益 贷：租金收入贷：租金收入实际利率即内涵利率，按如下公司计算：实际利率即内涵利率，按如下公司计算：（最低租赁收款额（最低租赁收款额 + 未担保余值）现值未担保余值）现值 = 租赁资产公允价值租赁资产公允价值+初始直接费用初始直接费用 高级财务会计课程组39（五）租金预期未收回的核算（五）租金预期未收回的核算会计核算要点会计核算要点：对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收

37、租金收入入”科目，贷记科目，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记期收入，借记“未实现融资收益未实现融资收益”科目，贷记科目，贷记“租金收入租金收入”科目。科目。高级财务会计课程组40（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较者物价指数等

38、因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入高级财务会计课程组41（七）长期应收款坏账准备的核算（七）长期应收款坏账准备的核算会计核算要点会计核算要点：应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为

39、坏账损失，冲销计提的坏账准备。计提的坏账准备。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。回的方法来处理。 完全比照应收完全比照应收帐款进行！帐款进行！高级财务会计课程组42（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理会计核算要点会计核算要点：收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法高级财务会计课程组43收回租赁资产时的会计处理分四种情况收

40、回租赁资产时的会计处理分四种情况（1）资产余值全部担保时，分录为：）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值担保余值】（2）资产余值部分担保时，分录为：）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产贷：长期应收款贷：长期应收款【担保余值担保余值】未担保余值未担保余值【未担保余值未担保余值】（3）资产余值全部未担保时）资产余值全部未担保时借：融资租赁资产借：融资租赁资产贷：未担保余值贷：未担保余值【未担保余值未担保余值】（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。高级财务

41、会计课程组44承租人留购租赁资产时，会计分录为：承租人留购租赁资产时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 【购买价款购买价款】 承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理（八）租赁期届满时租赁资产的处理高级财务会计课程组45关于出租人融资租赁会计核算方法关于出租人融资租赁会计核算方法举举例例见教材见教材【例例4-84-8】- - 【例例4-134-13】高级财务会计课程组46第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：售后租回的含义、本质及会计核算售后租回的含义、本质及会计核算原则原则高级财务会计课程组47一、售后租回的一