第3章账户设置

1、第3章 账户设置 本章学习内容将转向对会计方法的探讨。会计方法包括会计记录和本章学习内容将转向对会计方法的探讨。会计方法包括会计记录和报告方法两类。账户设置属于会计记录方法之一，也是六种会计记录方报告方法两类。账户设置属于会计记录方法之一，也是六种会计记录方法之首。为此，本章重点讨论会计账户的设置依据，账户的定义、结构法之首。为此，本章重点讨论会计账户的设置依据，账户的定义、结构和功能，以及账户的设置原则，账户和功能，以及账户的设置原则，账户体系的构成及其分类方法等。体系的构成及其分类方法等。 内内容容导导图图会计方法的应用范围3.1 会计记录方法体系会计记录方法体系了解了解会 计 账 户的

2、设 置 依据3.2 会计科目及其意义会计科目及其意义理解理解 账户的定义、结构及账户体系3.3 账户设置及其功能账户设置及其功能理理解解账户设置账户设置会计科目会计科目银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系账户体系事项事项交易交易会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计记会计记录方法录方法之之 一一本章重点 什么是会计科目 企业会计准则关于会计科目的分类 会计科目的层级 账户的定义及其理解 账户的基本结构 账户与科目的区别及联系 总分类账户与明细分类账户3.1 会计记录方法体系会计记录方法体系3.1.

3、1 会计记录1.会计记录的定义 是指将交易或事项确认和计量的结果采用专门会计方法和载体进行记录的过程。 世界各国对会计记录的规定事项事项交易交易会计信会计信息息会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录账账 户户影响要素影响要素应否处理应否处理变动金额变动金额记录金额记录金额2. 会计记录方法会计记录方法 设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查存储存储会计会计信息信息的基的基本方本方 法法 保证保证会计会计记录记录质量质量的方的方 法法 3.账户设置方法的地位账户设置方法的地位 账户设置方法是其他记录方法存在的前提和基础，

4、只有建立起完整的账户体系，其他方法才会更有效地发挥它们的作用。 设置账户设置账户凭据技术手段载体3.2 会计科目及其意义会计科目及其意义3.2.1 会计科目的定义及其规范会计科目的定义及其规范1.会计科目的定义会计科目的定义 是根据会计确认、计量和报告的规定，对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据，构成会计报表的主要项目。 仅仅将会计对象划分为会计要素难以满足处理交易事项的要求 为了在会计上对会计要素进行全面、系统、完整的处理，需要采用一定的方法对会计要素作进一步的划分，根据各个要素的内容划分为若干个明细项目，并分别规定一个合适的名称，即会计科目 在设置会计科目的基础上设置账

5、户是会计的一种专门方法。 资产负债表资产 期末余额 期末余额流动资产非流动资产负债及所有者权益资资产产资资产产流流动动非流动非流动资资 产产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收股利应收股利原原 材材 料料固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资其他资产其他资产会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目库存库存现金现金会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据银行银行存款存款固定固定资产资产无形无形资产资产各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目各组成部分的名各组成部分的名

6、称即为会计科目称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据2.会计科目的规范会计科目的规范 会计科目的规范是指会计科目设置方面的规定和要求。 企业应根据本企业交易或事项的经济性质划分会计要素，并在此基础上设置会计科目，以便为会计账户的设立提供依据。 财政部：企业会计准则应用指南规定的一般企业应设置的主要会计科目见教材表31。 企业会企业会计准则计准则应用指南应用指南接续下页接续下页续续 表表 1401 材料采购：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成

7、本，通过“在途物资”科目核算。 委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。 企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。 1702 累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。3.2.2 设置会计科目的意义与原则设置会计科目的意义与原则1设置会计科目的意义设置会计科目的意义资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润系统、全面地核算会系统、全面地核算会计要素内容的需要计要素内容的需要会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计

8、科目会计科目会计科目设置会计账户记录交设置会计账户记录交易或事项的需要易或事项的需要账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置提供企业相关信息实提供企业相关信息实现会计目标的需要现会计目标的需要资产负债表资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益利润表 项 目 本期发生额 收入 费用 利润提供财务提供财务状况信息状况信息提供经营提供经营成果信息成果信息会计会计目标目标2.设置会计科目的原则设置会计科目的原则应能全面地反映企业会计要素的内容 会计科目是对会计要素的基本内容进行分类所形成的项目，企业必须根据科会计要素内容的实际状况设置会计科目应能

9、满足使用者掌握企业信息的需求 需要了解会计要素的总体信息，还需要了解这些要素的具体分布或构成详细信息应能满足账务处理需要又应相对稳定应能体现统一性与灵活性的密切结合自行增设、分拆、合并 待摊费用、预提费用；预收账款应收账款应简明清晰并方便准确使用3.2.2 会计科目的级次会计科目的级次会计科目的级次：是指企业所设置的会计科目在整个会计科目体系中所处的层次。1.总分类科目 是对会计要素内容进行总括分类形成的项目，也称一级科目或总账科目。是对会计要素具体内容进行总分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供总括的信息指标。特别提醒特别提醒 会计科目表对会计科目的分类方法与会计要素的划分会计科目表对会计

10、科目的分类方法与会计要素的划分并不完全一致。（见下图）并不完全一致。（见下图） 按会计要素对会计科目进行分类的方法按会计要素对会计科目进行分类的方法 企业会计准则企业会计准则对会计科目的分类方法对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润的所有权利润的所有权归属于所有者归属于所有者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与利润计算直与利润计算直接有关的收入接有关的收入和费用科目和费用科目与各类与各类成本计成本计算有关算有关的科目的科目本年利润：所有者权益类本年利润：所有者权益类 / 利润类利润类主营

11、业务收入：损益类主营业务收入：损益类 / 收入类收入类主营业务成本：损益类主营业务成本：损益类 / 费用类费用类材料采购材料采购：成本类：成本类/资产类资产类生产成本：成本类生产成本：成本类/资产类资产类在建工程：成本类在建工程：成本类/资产类资产类特别提醒特别提醒会计科目的不同分类方法会计科目的不同分类方法2.明细分类科目明细分类科目 简称明细科目，是在对会计要素内容进行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的项目。是对会计要素的具体内容进行明细分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供更为详细的信息指标。 明细分类科目可能有几级，由企业根据交易或事项处理和提供会计信息的需要自行设置总分类科总分

12、类科目，一级目，一级科目。对科目。对会计要素会计要素进行总括进行总括分类形成，分类形成，据其设置据其设置账户可提账户可提供总括信供总括信息指标息指标顺达公司顺达公司顺通公司顺通公司顺庆公司顺庆公司明细分类明细分类科目，明科目，明细科目或细科目或二（三）二（三）级科目级科目库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收股利应收股利原原 材材 料料A材料材料B材料材料工商银行工商银行建设银行建设银行3.3 账户设置及其功能账户设置及其功能3.3.1 账户的定义及其含义账户的定义及其含义1. 账户的定义 也称会计账户，是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以连续、系统、全面地的记录交易或事项

13、，反映会计要素增减变动及其结果，并为会计报告的编制提供数据资料的一种工具。设置会计账户是财务会计的一种专门方法。2.账户的含义（对会计账户定义的理解）账户的含义（对会计账户定义的理解）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户账户的设置依的设置依据据会计科目会计科目业务内容业务内容 发生发生时间时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向具有一定结构形式具有一定结构形式 专门格式之一专门

14、格式之一设置账户的基本目的是设置账户的基本目的是用来记录交易或事项：用来记录交易或事项：清新界定各个账户内容清新界定各个账户内容设置账户的主要目设置账户的主要目的是为财务报告的编的是为财务报告的编制提供数据资料制提供数据资料事项事项交易交易3.3.2 设置会计账户的基本原则设置会计账户的基本原则1.应根据设置的会计科目设置应根据设置的会计科目设置2.应便于会计信息的加工和整理应便于会计信息的加工和整理 （手段目的）会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设

15、置账户设置资产负债表资产 期末余额 期末余额负债及所有者权益利润表 项 目 本期发生额 收入 费用 利润提供财务提供财务状况信息状况信息提供经营提供经营成果信息成果信息应收应收账款账款总账总账账户账户通达通达公司公司通顺通顺公司公司通庆通庆公司公司明细明细账户账户3.3.3 账户的基本结构及其功能账户的基本结构及其功能1. 账户的基本结构 是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500 （略）331本月合计 1 7002 200 借1 000总总 账

16、账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借1 5001银付1销售产品收到现金9004现付1购买材料 500 （略）331本月合计 1 7002 200 借1 000总总 账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构借方 库存现金库存现金（账户名称） 贷方 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用 在在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余形账户中记录交易或事项时，一方

17、记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。2.账户的主要功能账户的主要功能 ：提供有用信息数据（价值形式）：提供有用信息数据（价值形式） 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额 1 500 （2） 500 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计 2 200 期末余额 1 000上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期

18、初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方3.3.4 会计账户体系及其分类会计账户体系及其分类1.会计账户体系 是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据会计科目而建立的会计账户系统。 形成依赖于会计科目体系的设置资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系账户体系资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用利利润润2.会计账户